“雙碳”目標下推進碳審計全覆蓋的問題及對策研究

歐陽晟楠

一、引言

氣候變化、生態系統退化、冰川融化導致海平面上升等成了世界矚目的重要問題，已經對人類的生存發展產生了威脅，其中的關鍵性因素是以二氧化碳為主的溫室氣體排放。因此，“無碳未來”成為各國所追求的目標，碳中和無疑將是今后世界經濟發展的重要話題。從長遠來看，所有產業都將不可避免地趨向于低碳化，或者說無碳化。所有國家都希望在制定國際公認的環境保護和節能標準方面發揮帶頭作用，以確立國際公認的標準，并在其他國家設置環境技術壁壘?！栋屠鑵f定》《2009 年美國清潔能源與安全法案》“綠色協議”等政策的宣示，可以看出各國已將減碳降碳作為戰略性目標。在這一背景下，我國提出努力在2060 年實現碳中和，并采取“更有力的政策和措施”，在2030 年之前達到排放峰值的愿景。要實現這一愿景必須加快對綠色低碳技術的研發，對低碳前沿技術研究的開展給予深刻重視，并且加快減污、降碳技術的推廣和應用，建立和完善綠色低碳技術評價和交易體系及科技創新服務平臺。而審計作為經濟生活的有力監督和推動力，將參與實現中國的雙碳目標，并發揮相當大的作用。審計工作是國家治理的重要手段之一，低碳化發展是我國未來的方向，在實現“雙碳目標”的過程中碳審計應當發揮重要作用。但是如何發揮作用，以及在多大程度上發揮作用？它的機制是什么？都值得探討和深思?；诖?，本文在全面梳理碳審計和低碳發展相關文獻的基礎上，結合相關理論，具體分析碳審計在促進“雙碳”目標實現中發揮的作用。

二、“雙碳”目標下碳審計全覆蓋的制約因素

1.碳審計法律法規與準則尚待制定

我國的碳審計業務仍處于發展的早期階段，相關的法律法規還不健全，有法可依是開展碳審計業務的先決條件。當前我國政府先后發布了與碳排放相關的政策文件，如《企業溫室氣體排放報告核查指南（試行）》《企業環境信息依法披露管理辦法》等，為碳審計的實施奠定了基礎。然而，我國現行的《審計法》《注冊會計師法》等法律都沒有將碳審計包括在內，無法為公司制定具體的碳信息披露標準，導致碳審計工作缺乏指導和依據。此外，我國尚未制定針對碳審計的準則，無法構建一個層次清晰、結構合理、程序規范、內容完整的制度體系，從而增加了審計投入成本，降低了審計質量。

2.業務標準不完善

我國的碳審計工作基本始于“十二五”時期，為助力碳審計更好發展，國家陸續出臺了一系列政策措施，對企業包括資源消耗信息、污染物排放信息、環境管理信息等在內的碳信息披露做出了規定。A 集團按照國家政策及法規要求在碳審計方面做出了改進，為同行業碳審計工作提供了指引。但在實際運行過程中，仍然出現評價指標不準確、評價標準不統一、評價重點不清晰、評價過程復雜等問題。具體來說，部分評價指標的選取過于抽象化，無法用具體的指標來衡量，導致碳排放數據計算不準確；同時，由于集團在碳排放源認證方面存在困難，導致碳排放核算邊界不清晰。以上種種導致碳審計人員無法對集團的減排效果進行評價。

3.碳審計組織機制單一

我國碳審計主要以政府審計為主，社會審計與內部審計為輔，審計主體之間協同機制不夠完善。從現實來看，碳審計在企業中沒有得到良好的執行。利潤最大化是企業追尋的目標，而碳審計不僅阻礙企業創造利潤，還有可能會增加企業的環保費用。因此，企業的內部審計仍然以財務審計為主，對內部碳審計積極性欠佳。至于社會審計，雖然已經有國際四大會計師事務所參與碳審計的案例，但是整體的機構參與度還不夠。因此，我國的碳審計主要依賴政府審計，組織機制單一，未能有效發揮三大審計主體協同機制的優勢。

三、“雙碳”目標下推進碳審計全覆蓋問題的對策研究

1.碳審計準則與碳規制之間的協同機制構建

首先，我國應盡快制定和頒布有關碳審計實施方面的專項法律規制，明確政府職能部門、碳審計與鑒證機構、碳排放企業的權利和責任義務，明確企業碳排放量核算的規范和計量方法，重點對碳排放企業的碳信息披露過程和結果提出明晰的規范性要求，實現碳排放過程和碳信息披露結果的“動靜結合”。其次，應設立統一的碳排放核算標準，包括二氧化碳及其他溫室氣體排放的核算標準、轉換標準，以及碳足跡的測算范圍和測算方法，同時應構建起由多方專業人士共同參與的碳審計準則體系，將碳審計納入審計準則中并制定相應的碳審計指南和碳審計程序，為碳審計實施提供專業指導。再次，應加強碳行業及關聯產業與科研機構、高校之間的合作研究，夯實和拓展碳審計理論體系、評價標準與實踐指導。需要特別指出的是，與碳關聯的各主體在制定和發布各類與碳相關的規制時，應充分考慮國際碳規制的特點與國內實際情況。從制定碳規制伊始即需要與各類碳審計機構進行充分的溝通交流，從碳規制的流程性、可操作性和可評價性等方面，注重碳核算方法與碳審計標準之間的連通性、碳排放評價與碳審計指標口徑之間的一致性，讓碳規制擁有良好的可遵循性、可實施性和可審性。

2.增強企業碳排放信息披露意識

企業，尤其是上市企業，需要及時并主動披露與其經營相關的信息，政府、投資者、債權人、社會公眾等都是企業的利益相關者，需要借助企業披露的相關信息指導其活動。在此之前，企業所披露的信息大多為財務信息，近年來企業的社會責任履行情況也備受關注，不少企業主動披露了社會責任報告。據調查，主動踐行社會責任可以顯著改善企業的聲譽，提升競爭力，如吸收殘障職工、慈善捐助、與高校進行產學研合作等。20 世紀以來，冰川融化、霧霾等極端現象的出現使得生態環境保護成為社會公眾關注的重點，企業發展不能再以環境為代價的基礎上進行。因此，公眾、政府都迫切希望看到企業披露環境保護相關的信息，碳排放信息就是其中尤為重要的一項。此外，碳交易市場的建立和完善、碳審計業務的開展也依賴于企業所披露的碳排放信息。因此，基于多方因素，企業都應增強碳信息披露意識，主動積極地披露真實可靠的碳排放信息。

3.推進大數據應用，規范碳核算標準

首先，將大數據應用于碳審計中。一方面，政府可以在大數據平臺的基礎上搭建全國性的碳數據采集平臺，對各個區域、各個行業的碳排放進行全面監測和分析，從而明確碳排放主體責任和碳審計重點，為碳審計提供指導意見。另一方面，企業要對自身的二氧化碳排放量進行實時監控，并將數據實時上傳到云端。通過數據的橫縱向對比，可以很清晰地看出企業在碳減排方面所做的努力和改善。其次，規范碳核算標準。政府應當設立二氧化碳及其他溫室氣體排放的統一計算標準，同時為了方便計算，可將其他溫室氣體的排放量按照確定的標準轉化為二氧化碳排放量進行統一核算。再次，積極推進碳審計專業化建設，鼓勵各高等院校開設碳審計專業，進一步規范考核體系并且完善培訓體系，為我國培養高素質專業化的碳審計人才。

4.培養碳審計專業人才

目前碳審計人才短缺，因此必須加強對復合型人才的培養。首先，企業應當與高校合作，引進碳審計課程，定期組織人員學習并參加考試；其次，企業應定期聘請碳領域專家開展專題講座，使員工從思想層面認識到環境保護的重要性；最后，審計人員應積極參加審計專業技能培訓，不斷提升自身實踐能力。只有通過各方努力，企業才可以建設一支專業化的碳審計隊伍，為碳審計工作順利開展打下堅實基礎。

5.完善碳審計的法律依據

合法性是實施碳審計的前提。針對碳審計，我國應當立足“碳達峰碳中和”的戰略目標，從宏觀層面規劃和統籌，加強碳審計法律體系的建設。首先，應結合“雙碳”背景考慮將碳審計的內容納入《審計法》《注冊會計師法》等法律中，保證審計人員開展審計工作的合法性。其次，由于碳審計主體及其載體具有特殊性，以及碳審計業務在碳排放治理中的重要性，社會對碳審計的需求也越來越大，碳審計準則應該單獨制定。國家應在進一步細化有關法律法規的基礎上，借鑒國際標準（例如ISO14064、PSA2060和ISO14068等），實現碳審計準則的標準化、法律化。最后，在政策的實施上政府可以采用“先局部，后整體”的策略，先對重點企業實施碳排放標準，并定期檢驗標準的實施效果，在此基礎上進行調整和修訂，當標準的使用成熟后便可推廣至全國。

6.碳審計數據資源的協同機制構建

碳排放數據涉及碳排放企業的多個經營環節，包括生產流水線產出單位產品的能源及原材料等的耗用數據、管理及職能部門的資源消耗量、商務差旅行駛里程及燃料使用數據、廢水廢棄物的排放數據等，指標數據多源且不易進行交叉驗證，同時還涉及多種排放計算及換算方法。具體措施可參照以下幾點：第一，政府職能部門和國家審計機構可主導構建起分級碳審計信息數據庫，可按碳排放企業經營生產全流程或碳產品的形成軌跡，統一計算、換算及折算標準，實時采集實際發生的碳排放及關聯數據，減少碳信息不對稱的負面影響。第二，可運用大數據技術、區塊鏈技術和云技術等，將企業及其供應鏈中的原料開采、運輸、制造、銷售和回收等各節點的海量數據以電子形式在“云”端進行在線直報和儲存，打破時空限制和構建起碳信息共享機制，各類數據用戶可通過遠程渠道發起碳數據的調用或使用需求，提升碳審計數據價值挖掘的效率和質量。第三，可運用機器學習、人工智能等數字化技術，實現對已有碳數據的整合挖掘和歷史缺失值補充，構建起全流程、全覆蓋和全審計體系的碳排放持續跟蹤和反饋系統，推進碳審計數字化模型的構建和數據的快速交叉驗證。碳排放數據的真實性、完整性和可靠性，是碳審計實施的重要基礎和條件。政府監管部門、碳審計機構與相關專業機構應針對碳數據的生命周期特征，從碳源確定、碳排放類別甄別、碳排放過程、碳排放核算、碳排放計量和碳排放評估等方面進行全流程評估，協同運用相關匹配的信息技術手段、統計標準、換算口徑、評價指標和監測方法，形成多方可共享共用的碳數據生命周期和循環圖譜，從而確保碳數據流轉的可視化及其質量，為碳審計的實施和客觀評價提供及時和必要的支撐條件。

四、結語

碳審計業務雖然能夠在一定程度上促進企業節能減排活動的開展，同時助力國家“雙碳目標”的實現，但是碳審計的開展需要多部門、多領域共同配合，同時對信息技術的要求也較高。為了切實監管與指導碳審計工作順利有效地開展，需要全面構建企業碳審計系統，從制度層面和法律層面要求企業開展碳審計工作，并通過文件指導企業克服碳減排困難；有針對性地制定碳排放交易、碳審計指標體系，根據行業性質制定切實可行的意見，以期進一步提升企業碳審計效果，進一步豐富碳審計方式和碳審計標準，為保障中國企業的綠色低碳的可持續發展，以及為我國企業如期完成碳達峰、碳中和等總體目標，奉獻一份堅實的力量。