全面預算管理在公司經營中推進落實的難點探討

王 晴

一、全面預算管理的概念、特點及必要性

1.全面預算管理的概念

全面預算管理是指公司對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算管理是一種全方位、全過程、全員參與的經營管理模式，能夠有效整合和優化配置公司整體資源，從而提升公司運行效率，確保公司經營目標的有效落地實施。

2.全面預算管理的特點

全面預算管理具有“全方位”的廣度，即全面預算管理涵蓋公司全方位的經營事項，包括供、產、銷各個環節，人、財、物各個方面，經營活動、投資活動、融資活動等各項活動，是一套綜合性的經營管理體系。

全面預算管理具有“全過程”的深度，即全面預算管理是對公司各項經營活動的事前、事中和事后全過程的參與和管控，是由預算編制、下達、執行、分析、調整、考核等環節組成的一系列管理活動，是一套沉浸式的經營管理體系。

全面預算管理具有“全員參與”的厚度，即全面預算管理的過程需要公司各職級人員的共同參與，上至公司“一把手”，下至公司普通員工，公司各部門、各崗位員工都需要參與到全面預算管理的編制和實施當中，是一套重實踐的經營管理體系。

3.全面預算管理的必要性

全面預算管理是公司發展戰略落地的重要保障。《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》中明確規定企業應當編制全面預算。公司發展戰略是對公司長期經營目標的規劃，需要通過全面預算管理這一管理手段制定每年經營目標的分解計劃、落實方案和保障措施。公司長期發展目標的實現需要階段性經營目標落地的保駕護航，而全面預算管理就是確保公司階段性經營目標落地的經營管理活動，通過對階段性經營結果偏差的修正，確保公司長期戰略的實現。

全面預算管理是公司高質效經營的有效措施。全面預算管理的“全方位”特點，能夠幫助公司以自身經營目標為指導，通過預算編制和下達環節整合人力、財務、業務、信息等各項資源，并加以協調分配；通過預算執行和考核環節確保實際經營活動圍繞既定的預算目標開展，將有限的資源協調分配到公司重點領域、優勢業務當中，實現資源的優化配置，提高公司經營效率，確保公司高質效經營路徑的實現。

全面預算管理是公司實現管控和激勵的有力途徑。全面預算管理事前規劃的屬性，能夠幫助公司結合市場競爭對手情況、公司自身優劣勢領域、股東方的要求，通過平衡各相關利益主體的需求，對資源進行事前規劃和安排，設置預算管理目標，實現對各層級人員在公司經營活動中投入和管理的約束。全面預算管理的執行監督機制，能夠及時反饋實際經營活動中的不利偏差并及時進行干預、管控。全面預算管理的考核機制，能夠將全面預算管理的目標落實與公司及員工考核進行緊密聯系，有效引導公司經營者和員工按照既定預算管理目標開展經營活動，通過績效考核激勵，實現公司資源的最優分配和良性循環。

二、全面預算管理在公司經營中推進落實的難點及原因分析

全面預算管理理念自20 世紀八九十年代引入國內以來，逐步被學術界和商界所接受，在越來越多有關全面預算管理的制度文件和學術期刊印發的同時，越來越多的公司也逐步建立了自己的全面預算管理組織架構，并逐步完善相關全面預算管理制度體系，但管理成效卻是差強人意。究其原因，從全面預算管理的推進落實方面分析，主要存在以下幾個問題。

1.預算執行剛性不足，缺乏嚴肅性

一方面，公司管理層對全面預算管理重視不夠，一味追求業務規模，無視經營效益結果，公司各項資源不加管控、無條件地支持前臺業務條線，導致預算目標頻繁調整、預算費用追加現象層出不窮，預算目標無法得到有效管控，資源投入產出效率持續下降，資源投入后很少業務產出甚至無業務產出，對公司當期和長期經營都帶來巨大壓力。另一方面，公司全面預算管理的考核制度不能有效配位。很多公司在設置考核指標時更多地關注業務端，經營考核指標主要體現在業務目標方面，對費用或利潤目標要求缺乏有效的考核措施和明確的責任主體，最終導致公司一味追求收入規模，無視費用或利潤結果，效益指標質態持續惡化，以致不能靈活應對內外部環境的挑戰與威脅，經營風險持續增大，競爭能力逐步弱化。

2.預算管理與經營需求缺乏有效銜接

全面預算管理的目標是通過對公司各項資源的有效整合并加以分配，使得公司資源得以高效利用。而在公司實際經營過程中，存在各經營部門偏于一隅，只關注自身的目標和利益，缺乏上下游銜接、立足公司整體利益的全局意識。與此同時，全面預算管理牽頭部門不能及時、有效地與業務部門保持溝通，了解公司前端業務經營情況，通過預算執行情況分析向公司管理層反饋經營問題，提供經營決策建議，指導業務部門有效開展經營活動，從而導致全面預算管理的循環系統無法實現有效運轉，不能發揮全面協調的作用，甚至陷入惡性循環。

3.數據支持不能有效滿足全面預算管理需求

2021 年，財政部印發的《會計信息化發展規劃（2021—2025 年）》，對財會領域的數字化轉型提出了要求：以數字化為突破口，引導和規范我國會計信息化數據標準、管理制度、信息系統、人才建設等持續健康發展。雖然在實際經營過程中，各行各業的公司均已將數字化轉型作為公司戰略發展方向之一，但是實際經營過程中，數字化更多地體現是線上化，各部門各自規劃本部門的線上化進程和安排，公司內各部門的數據未實現銜接、共享和標準的一致性，即全面預算管理“全方位”中的數據“全方位”尚未實現，各個部門只對自己負責或熟悉的數據具有較高的獲取性，對其他部門的數據的獲取還存在一定困難。數據上的“隔離”制約了全面預算管理成效的發揮，對全面預算管理過程的良性循環帶來了一定的阻礙。公司若想真正實現全面預算管理工作中的數字化賦能，還需要優化數據的銜接程序，整合公司整體數字資源。

三、公司有效推進落實全面預算管理的對策建議

為有效利用全面預算管理這一現代公司管理手段，切實提高公司經營質效，保證公司在競爭日趨激烈的市場環境中保持長期、穩健、高質量發展，針對以上提出的全面預算管理在推進落實中存在的問題，提出以下對策建議。

1.健全預算執行考核制度

全面預算管理的貫徹落實，需要全方位的考核制度的保障。公司應結合自身階段性的發展重點，對全面預算管理過程的重點環節和結果的重點領域設置考核目標及要求，一方面，要與公司現階段的發展重點保持一致，并涵蓋經營過程和結果的關鍵環節，關注經營效益結果，確保預算考核指標的全面性，使得公司經營目標的實現得到保障。另一方面，要做到責任到人，增強各項指標責任人員的主體意識，并嚴格落實實施，將全面預算執行考核要求納入各部門和個人的績效考核目標和獎懲范圍，關聯部門和個人績效結果，并嚴格落實考核要求，堅決做到有獎有罰、獎懲分明，確保預算執行考核制度的嚴肅性。

2.全面預算管理牽頭部門站位向前

公司全面預算管理牽頭部門一般為財務部門。在全面預算管理的框架下，財務部門的人員不能只做公司各項數據的“簿記人”，而是要站位向前，主動與業務部門保持良好溝通，了解公司前端業務運作模式和經營邏輯，溝通業務部門實際需求，將業務數據和財務數據進行整合，形成全方面的分析體系，通過數據分析準確發現經營中的問題，并及時向公司管理層反饋經營情況，提出管理建議，主動賦能公司業務發展，真正發揮財務部門管理職能，確保全面預算管理體系各環節運行順暢，形成良性循環。此外，全面預算管理牽頭部門要主動建立各部門的預算管理關鍵聯系人，通過對關鍵聯系人的培養，實現對各個部門預算管理工作的統籌和管理，提高全面預算管理效率，確保公司全面預算管理目標的實現。

3.建立數據“共享”中心，真正實現數字化賦能

全面預算管理作為一種先進的管理模式，需要在熟悉了解公司各經營環節模式的基礎上，結合對實際經營數據的分析發現經營中存在的問題，及時提出改進建議，修正經營偏差，以實現資源的最優配置，滿足公司經營目標的實現。在這一過程中，數據是全面預算管理的基礎。一方面，數據“共享”中心的建設，要確保數據的標準性和準確性，沒有規范統一和質量保證的數據，就無法進行全面、準確的分析，必然不能實現公司全面預算管理的目標需求。另一方面，數據“共享”中心要實現真正的數據“共享”，即相關部門能夠高效獲取所需的數據，而不用把大量時間花費在基礎數據的獲取和處理上。如財務部門能夠獲取業務數據，通過對業務和財務數據的整合分析，了解財務數據背后的業務經營問題；同時，業務部門能夠獲取財務數據，幫助業務部門對業務拓展過程中的費用支出進行全盤了解，提升費用管控的意識和能力。

4.構建公司全面預算管理的文化氛圍

全面預算管理是一項全員參與的管理活動，需要公司全體人員切實了解全面預算管理的工作目的、過程、方法等各環節，在公司內部構建清晰、有效的全面預算管理文化氛圍。一方面，全面預算管理牽頭部門需要通過公司制度明確全面預算管理的工作目的、組織架構、各部門職責、工作流程等內容，一是可以讓各部門了解全面預算管理的工作機制和工作流程，二是可以讓各部門了解自身在全面預算管理中承擔的角色和職責。另一方面，通過培訓或者內部宣傳的方式，讓公司員工了解全面預算管理的工作機制和要求，明晰全面預算管理對公司經營管理的必要性和重要性。

四、結語

全面預算管理雖然已經成為一種成熟的管理手段，但要真正發揮其作用，還需要公司對全面預算管理有真正的認識、了解，并加以重視，及時發現全面預算管理過程中存在的問題，采取果斷措施加以解決，確保全面預算管理體系的有效實施。尤其是處于目前復雜的內外部經營環境下，一家公司若想長期經營下去，就必須有一套有效管理體系的支撐。全面預算管理體系的有效推進落實，能夠增強公司抵御內外部風險的能力，助力公司高質量、穩健發展，確保公司長期發展戰略和短期經營目標的實現。