高校資產(chǎn)經(jīng)營公司預(yù)算績效管理研究

費麗麗

一、引言

2018 年，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，文件要求“加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系”，并部署了一系列全面實施預(yù)算績效管理的措施及保障。在《意見》的引導(dǎo)下，各地政府企事業(yè)單位高度重視，陸續(xù)開始實施預(yù)算績效管理，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司就是通過行政授權(quán)管理與經(jīng)營學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)和股權(quán)的國有獨資企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校教育改革的深化，教育部等相關(guān)部分也陸續(xù)出臺一系列文件和意見，重點強調(diào)“高校要加強資產(chǎn)公司的經(jīng)營業(yè)績考核，制定經(jīng)營績效評價辦法，完善相關(guān)考核評價體系，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任”。因此對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司全面開展預(yù)算績效管理是必然趨勢。預(yù)算績效管理作為全面預(yù)算管理的重要組成部分，以預(yù)算為對象將績效管理理念和績效管理方法貫穿于預(yù)算的編制和執(zhí)行、過程的監(jiān)督和審計、執(zhí)行結(jié)果的考核和評估的全過程，從而提高公司績效管理，發(fā)揮公司治理效能。

二、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司實施預(yù)算績效管理的必要性

1.是國家治理和財稅體制改革的需要

隨著我國教育事業(yè)的飛速發(fā)展，國家對高校的財政投入不斷加大，高校經(jīng)營性資產(chǎn)的投入和使用效果也受到了更廣泛的關(guān)注。國家深化改革希望通過預(yù)算績效管理手段，促使各行業(yè)各部門增強責(zé)任意識和財政資金使用績效。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司開展預(yù)算績效管理，可以從績效目標(biāo)制定、監(jiān)控、評價和結(jié)果運用等多方面著手，切實優(yōu)化預(yù)算資源配置，提升預(yù)算支出績效。這與國家深化改革目標(biāo)一致。

2.是高校對經(jīng)營資產(chǎn)管理和考核的需要

資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校的監(jiān)督下管理和運營高校資產(chǎn)，其最終目的是獲得經(jīng)濟和社會效益。對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司實施預(yù)算績效考核是高校監(jiān)督管理的有力手段。在傳統(tǒng)績效考核中融入預(yù)算績效管理，從單一的財務(wù)指標(biāo)拓展到發(fā)展規(guī)劃和隊伍建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、公司經(jīng)濟效益和對學(xué)校社會發(fā)展的貢獻(xiàn)等方面，有利于拓展高校績效管理的維度，促進(jìn)高校治理能力現(xiàn)代化，為高校在確保國有資產(chǎn)安全、配置資源、規(guī)避財政風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要作用。

3.是資產(chǎn)經(jīng)營公司自身發(fā)展的要求

預(yù)算績效管理對提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的預(yù)算管理水平有著重要推動作用。預(yù)算管理可以加強財務(wù)信息的精細(xì)化管理，能提高公司全體成員參與度，對公司戰(zhàn)略方針制定提供參考和支持。同時預(yù)算績效管理以預(yù)算為出發(fā)點，加強各部門各環(huán)節(jié)合作，統(tǒng)一和細(xì)化目標(biāo)方向，有利于促進(jìn)降本增效，為企業(yè)內(nèi)部管控提供基礎(chǔ)，進(jìn)而提高綜合實力。

三、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司預(yù)算績效管理存在的問題

1.預(yù)算績效管理體系不健全

預(yù)算績效管理體系包括預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理制度體系和預(yù)算管理程序體系，三個體系相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成。調(diào)研實際工作中可發(fā)現(xiàn)，很多高校資產(chǎn)經(jīng)營公司成立時間不久，多數(shù)高校資產(chǎn)經(jīng)營公司雖具有獨立財務(wù)，但財務(wù)管理模式還不能完全滿足公司發(fā)展需要。甚至有些公司事企不分，將公司作為一個職能部門管理，對預(yù)算績效管理工作重視程度不足，尚未形成涉及全體部門、覆蓋預(yù)算全過程的預(yù)算績效管理體系。在組織構(gòu)建上，這些公司缺少健全的預(yù)算管理組織保障體系，不能確保配置具有專業(yè)勝任能力的專業(yè)人士或通過權(quán)威的第三方機構(gòu)進(jìn)行科學(xué)有效的評估，使預(yù)算績效管理方案的制定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算安排缺少科學(xué)依據(jù)，整個管理缺乏力度。在制度建設(shè)上，各高校公司基本上都制定了相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)營管理和考核辦法，但整個預(yù)算管理制度體系仍未完善，如欠缺績效問責(zé)制度，獎懲措施制度不合理等；在預(yù)算管理程序上，缺少完備的實施流程，或各實施流程之間缺少相關(guān)性，往往出現(xiàn)重結(jié)果輕過程現(xiàn)象，同時預(yù)算績效管理體系不健全對預(yù)算績效管理工作的有效開展有嚴(yán)重影響。

2.預(yù)算績效管理理念和水平有待提高

當(dāng)前很多資產(chǎn)經(jīng)營公司在預(yù)算績效管理的理念上還是比較落后，多數(shù)的高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在財務(wù)預(yù)算方面，主要是將精力集中于如何爭取更多資金投入，在預(yù)算績效管理上重資金、輕績效，重安排、輕監(jiān)督。同時受高校非營利性質(zhì)影響，在企業(yè)經(jīng)濟效益方面的管理重視不夠，目標(biāo)制定模糊，只滿足于較低的預(yù)算目標(biāo)水平并一味只追求執(zhí)行，管理理念相對保守，不能發(fā)展壯大規(guī)模，使得經(jīng)營性資產(chǎn)增收效益無法有效發(fā)揮。此外，多數(shù)公司財務(wù)管理人員由高校委派，大多接觸的是事業(yè)單位會計，從外部聘任的從業(yè)資格專業(yè)水平也一般，整體人員對預(yù)算績效管理不足，使得公司員工對預(yù)算績效管理概念和功能認(rèn)識模糊，執(zhí)行消極，以應(yīng)付年終公司考核為目的。隨著市場經(jīng)濟形勢的不斷變化和國家對高校資產(chǎn)管理不斷提高，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司想要獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就要轉(zhuǎn)變預(yù)算績效管理的理念，不斷創(chuàng)新績效管理的方式，提升財務(wù)預(yù)算管理水平。

3.預(yù)算績效監(jiān)督不完善，內(nèi)控能力薄弱

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司一般都會進(jìn)行日常監(jiān)督和專項檢查來建立內(nèi)部控制，但如何提高財務(wù)內(nèi)控能力，完善預(yù)算績效監(jiān)督機制還有待加強。一方面預(yù)算編制控制不規(guī)范，缺乏科學(xué)合理的編制預(yù)算，預(yù)算編制重規(guī)模輕效益，甚至不編制預(yù)算，即使進(jìn)行了預(yù)算編制也沒有很強的預(yù)算控制能力，財務(wù)決算與預(yù)算相差太大，資產(chǎn)經(jīng)營公司無法以有效的方式進(jìn)行預(yù)測和分析，這無疑增加了財務(wù)風(fēng)險。另一方面預(yù)算公開受限制。預(yù)算績效公開方面的監(jiān)督要求預(yù)算制定的標(biāo)準(zhǔn)、制定標(biāo)準(zhǔn)的過程以及考核結(jié)果都要公開。但實際工作中由于資源配置的敏感性和財務(wù)信息的保密性，絕對公開和全面監(jiān)督受到約束。總之預(yù)算績效監(jiān)督應(yīng)全方位監(jiān)督，時間跨度大、范圍廣、任務(wù)重，目前很多高校該監(jiān)督機制未能系統(tǒng)建立，或雖已建立但未能成熟運行。

4.預(yù)算績效評價和績效管理結(jié)果運用效果較差

目前，無論行政機關(guān)還是企事業(yè)單位，預(yù)算績效評價和績效管理結(jié)果運用效果都具有較大的難度，這是開展全面預(yù)算管理的難題，其運行效果差的制約因素很多。一是缺乏具有指導(dǎo)性的績效指標(biāo)體系。各高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的管理模式、資產(chǎn)經(jīng)營水平、主營業(yè)務(wù)等不同，這使得公司在指標(biāo)的定義上具有一定程度的自主權(quán)，降低了指標(biāo)的橫向可比性。同時公司往往會通過設(shè)置較多定性指標(biāo)，將量化指標(biāo)目標(biāo)值定得偏低，達(dá)不到績效考核的作用。二是很多資產(chǎn)經(jīng)營公司主觀上按部就班，局限于保持現(xiàn)有的工作框架和結(jié)構(gòu)，工作中發(fā)現(xiàn)問題也不愿過多評價分析改變。三是預(yù)算績效評價與其結(jié)果運用上存在矛盾。實際工作中預(yù)算績效評價往往只為有結(jié)果而評價，使得評價結(jié)果不能用或者結(jié)果應(yīng)用程度有限，未能與企業(yè)獎懲等制度掛鉤。評價和結(jié)果運用效果差，不能衡量實際工作取得的成效，結(jié)果導(dǎo)向也會最終使得預(yù)算績效管理工作難以從根本上推進(jìn)。

5.預(yù)算績效管理信息化建設(shè)程度不高

預(yù)算績效管理的實施流程中有大量的來自公司內(nèi)外部不同部門和環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)和信息需要進(jìn)行統(tǒng)計整理、計算分析。調(diào)研發(fā)現(xiàn)很多高校經(jīng)營公司仍然完全通過人工處理或部分使用信息系統(tǒng)。預(yù)算績效管理信息化建設(shè)程度不高，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差，指標(biāo)評價的客觀性和準(zhǔn)確性得不到保障。統(tǒng)計工作量的加大也使得數(shù)據(jù)不能及時反映，時效性達(dá)不到管理者要求。此外由于不能實時共享指標(biāo)數(shù)據(jù)，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司不能很好地做到對比分析和動態(tài)監(jiān)控預(yù)防。這些公司未建立預(yù)算績效系統(tǒng)，或者雖建立系統(tǒng)但未運用到企業(yè)信息管理，預(yù)算績效系統(tǒng)的信息化建設(shè)的實際需要難以滿足，難以實現(xiàn)高質(zhì)量高水平的預(yù)算績效管理。

四、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司預(yù)算績效管理的優(yōu)化措施

1.健全預(yù)算績效管理體系

健全預(yù)算績效管理體系有利于提高公司的投入和支持。從行政事業(yè)單位和其他行業(yè)企業(yè)績效考核的實踐來看，搭建完備的組織及人才結(jié)構(gòu)，建立和完善相關(guān)管理制度、操作程序和考核體系，能有效提高公司效率。公司可通過配備人事、資產(chǎn)等相關(guān)人員，必要時可引入第三方機構(gòu)提高績效管理組織的專業(yè)水平；通過結(jié)合自身實際，出臺科學(xué)合理的預(yù)算績效管理條例，詳細(xì)規(guī)范各流程各環(huán)節(jié)預(yù)算績效管理方法、相關(guān)獎懲措施，必要時發(fā)布相關(guān)指標(biāo)運用指南等；通過部門聯(lián)動，加強預(yù)算管理程序的可行性，使得部門與部門之間業(yè)務(wù)流暢，預(yù)算管理程序順利。

2.增強管理人員預(yù)算績效意識和綜合能力

預(yù)算績效管理工作具有高度專業(yè)性，涉及資本運營、財務(wù)、會計、管理等方面的知識，只有具備專業(yè)管理能力和專業(yè)知識的人才能勝任公司績效管理這項工作。為了增強預(yù)算績效管理人員管理意識和綜合能力，公司應(yīng)改變現(xiàn)有管理者的管理意識，加快績效管理人才培養(yǎng)機制建設(shè)。具體可通過完善相應(yīng)的人才培養(yǎng)配套制度，加強預(yù)算績效管理相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)，加強績效管理知識和技能培訓(xùn)。除了專業(yè)培訓(xùn)外，還需要加強信息技術(shù)的培訓(xùn)，將公司管理人員培養(yǎng)成為績效和預(yù)算管理的復(fù)合型人才。

3.落實好全面預(yù)算績效管理監(jiān)督

落實好全面預(yù)算績效管理監(jiān)督是開展全面預(yù)算管理工作的保障。預(yù)算績效管理的監(jiān)督應(yīng)貫穿整個管理工作，做到事前、事中、事后相互貫通。首先，公司應(yīng)結(jié)合實際，不斷完善內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)公司員工正確規(guī)范開展預(yù)算績效管理，從源頭保障績效指標(biāo)評價的合理性。其次，要及時解決存在的問題，全方位監(jiān)測各部門預(yù)算執(zhí)行情況和管理目標(biāo)實現(xiàn)情況，建立扎實有效的監(jiān)督體系。再次，公司還要建立預(yù)算績效跟蹤和長效機制，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時采取干預(yù)措施及時處理。最后，可聯(lián)同高校紀(jì)檢、審計部門，建立預(yù)算績效管理協(xié)同聯(lián)動機制。加強對績效基礎(chǔ)督促與指導(dǎo)，把預(yù)算績效審計理念貫穿審計全過程，形成監(jiān)督管理合力。

4.創(chuàng)新預(yù)算績效評價機制

高校資產(chǎn)經(jīng)營公司要有效實施預(yù)算績效，必須做好評價工作，更快地建立評價管理體制機制。首先，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)設(shè)立專門評價機構(gòu)，明確評價內(nèi)容，制定行之有效的績效指標(biāo)體系，將評價重點落實在預(yù)算編制執(zhí)行情況、資金效果等方面，并結(jié)合國家對高校資產(chǎn)管理要求和省內(nèi)外高校資產(chǎn)經(jīng)營公司發(fā)展情況，適時調(diào)整評價指標(biāo)，從而真正進(jìn)行自我評價。其次，應(yīng)創(chuàng)新預(yù)算績效評價方法。例如，使用平衡計分卡等多種方式，從多角度對公司績效進(jìn)行全方位分析，體現(xiàn)公司綜合價值。

5.加強預(yù)算績效管理中信息化平臺建設(shè)

信息化技術(shù)已在各行各業(yè)發(fā)揮重要作用，高校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司也要借助信息化技術(shù)優(yōu)勢，加強工作中的信息化平臺建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源的共享，為預(yù)算績效管理奠定良好的基礎(chǔ)。公司財務(wù)部門可通過借助數(shù)字化功能，對公司的預(yù)算支出進(jìn)行控制，對數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、存儲，從而進(jìn)行風(fēng)險管控。公司的審計等監(jiān)管部門也可根據(jù)實際情況和工作流程，對信息平臺的權(quán)限和功能進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)對預(yù)算工作中重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

五、結(jié)語

本文通過對現(xiàn)階段高校資產(chǎn)經(jīng)營公司預(yù)算績效管理存在的問題進(jìn)行分析，深刻剖析了預(yù)算績效管理體系、績效管理理念、預(yù)算績效評價與監(jiān)督、信息化建設(shè)等方面的問題，并針對上述問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。簡而言之，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司須持續(xù)加強預(yù)算績效管理，結(jié)合發(fā)展需要，有針對性地優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算績效管理措施，以便對全面預(yù)算進(jìn)行更加有效的管控，為高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。