國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題與對策

吁雅婷

摘要：加強(qiáng)國有企業(yè)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，就需要根據(jù)國有企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，推動相關(guān)改革的開展，使國有企業(yè)的發(fā)展能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。目前，國有企業(yè)管理中存在著資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)舞弊等情況，因此國有企業(yè)在管理的過程中應(yīng)該重視內(nèi)部控制的開展，提升企業(yè)的管理水平，減少上述問題的存在，從而為企業(yè)的長久發(fā)展保駕護(hù)航。文章基于這一背景對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題進(jìn)行深入分析，并有針對性的提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

健全的內(nèi)部控制制度的建立對于提高企業(yè)管理水平具有重要的意義，不僅能夠保證企業(yè)會計(jì)信息的完整性，從而能夠幫助企業(yè)合理的制定經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)，還能夠有效約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，減少各類事故的出現(xiàn)，提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)能夠獲得較強(qiáng)的競爭力。近年來，國內(nèi)外都出現(xiàn)過由于企業(yè)內(nèi)部控制不到位而發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐的案件，因此國有企業(yè)在進(jìn)行管理的過程中應(yīng)該有意識的開展內(nèi)部管理，通過多類型、系統(tǒng)化的內(nèi)部管理措施的執(zhí)行，減少國有企業(yè)管理問題的出現(xiàn)，為國有企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。目前，國有企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，但是由于缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展并不理想，目前在內(nèi)部控制中存在一些弊端和漏洞，而這些狀況的存在會影響國有企業(yè)的管理工作的效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的影響，亟需加以研究。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，提升會計(jì)信息的有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展，在進(jìn)行管理的過程中采取的自我管理、調(diào)整、約束的一系列控制措施的統(tǒng)稱。目前，國有企業(yè)內(nèi)部控制可以分為會計(jì)控制和管理控制，二者在管理手段和管理目的上都存在差異，其中會計(jì)控制是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，確保財(cái)務(wù)活動的有序開展。而管理控制就是確保經(jīng)營方針、管理目標(biāo)的落實(shí)，確保企業(yè)的經(jīng)營活動能夠有序開展。會計(jì)控制和管理控制之間不是相互排斥的關(guān)系，在進(jìn)行管理的時(shí)候一些措施既可以應(yīng)用到會計(jì)控制，又可以應(yīng)用到管理控制，并且兩者之間相互促進(jìn)，對企業(yè)的發(fā)展來說具有積極的作用。

（二）國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則

首先，應(yīng)該遵循全面性原則。國有企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，影響企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候應(yīng)該確保相關(guān)的政策滲透到了各個(gè)環(huán)節(jié)，不存在遺漏的環(huán)節(jié)。其次，應(yīng)該遵循制衡性原則。國有企業(yè)在進(jìn)行部門設(shè)置、政策制定的之后，應(yīng)該考慮到不同部門之間權(quán)力的相互制約，只有實(shí)現(xiàn)部門權(quán)力之間的相互制約，才能夠減少權(quán)力泛濫、事故頻發(fā)的現(xiàn)象的出現(xiàn)，才能夠有效維護(hù)國有企業(yè)的利益。國有企業(yè)部門之間權(quán)力相互制約，還能夠起到相互監(jiān)督的作用，從而提升企業(yè)的工作效率。再次，應(yīng)該遵循重要性原則。國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，既要做到面面俱到，不留一個(gè)死角，又要對重要環(huán)節(jié)和事故頻發(fā)的環(huán)節(jié)進(jìn)行高度關(guān)注，通過科學(xué)的措施的實(shí)施，能夠做到防范于未然。最后，應(yīng)該遵循成本效益原則。國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候應(yīng)該考慮到企業(yè)的管理成本，以最低的管理成本實(shí)現(xiàn)最高的管理效果，企業(yè)通過權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)內(nèi)部控制的開展對于提高國有企業(yè)的管理水平具有重要的意義。具體表現(xiàn)為：

第一，能夠保障國有企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量和效率。國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部內(nèi)化的重要舉措，是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的保障。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)也應(yīng)該積極適應(yīng)市場，這也就要求其按照現(xiàn)代企業(yè)的制度運(yùn)作進(jìn)行各個(gè)部門的建立，保證各個(gè)部門各司其職，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、高效的現(xiàn)代化管理體系，是國有企業(yè)進(jìn)行自我約束的有效手段，這樣，國有企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)才能夠有條不紊的開展，提高國有企業(yè)的管理效率和管理質(zhì)量。

第二，有助于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。對于國有企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理是相對薄弱的一環(huán)，受到傳統(tǒng)的管理理念的影響，國有企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，管理流于表面，這也是導(dǎo)致國有企業(yè)安全事故發(fā)生的重要原因。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理是為了能夠預(yù)測事故發(fā)生的概率，并提前制定應(yīng)對措施，從而能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低，維護(hù)企業(yè)的利益。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施在某些領(lǐng)域是與風(fēng)險(xiǎn)管理重合的，因此通過國有企業(yè)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行也能夠強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

第三，有助于提升企業(yè)市場競爭水平。國有企業(yè)依托國家資源進(jìn)行建立，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下僅僅依靠國家力量難以實(shí)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)要想長久發(fā)展，就要從內(nèi)部進(jìn)行變革，剔除弊病，創(chuàng)新管理手段。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，可以對企業(yè)員工的行為進(jìn)行約束，減少各種不規(guī)范行為的存在，進(jìn)而能夠提高國有企業(yè)的工作的規(guī)范性。以上多種行為都能夠提升國有企業(yè)的競爭力，使國有企業(yè)能夠積極順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

第四，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)。國有企業(yè)在進(jìn)行決策的時(shí)候，可以通過對會計(jì)信息進(jìn)行的分析獲取有用的信息，從而確保決策的科學(xué)性。國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠?qū)⑵髽I(yè)職責(zé)落實(shí)到具體的個(gè)人，不僅能夠確保工作的如期完成，還能夠激發(fā)工作人員的工作積極性，確保企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)落地。只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）國有企業(yè)缺乏完善的法人治理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響比較深，當(dāng)前國有企業(yè)中存在的一個(gè)典型的問題就是缺乏完善的法人治理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)。隨著國有企業(yè)改革的推進(jìn)，很多國有企業(yè)開始上市，但是就國有企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)來說，很多企業(yè)并沒有完成公司制的改革，類似監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)并沒有按照規(guī)定進(jìn)行建立，這也就使得國有企業(yè)的相互制衡機(jī)制并不健全，部門之間無法達(dá)到相互制約的作用，導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)。部分國有企業(yè)雖然已經(jīng)從形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是在企業(yè)經(jīng)營中仍然存在著較多的問題。一方面，就設(shè)置的機(jī)構(gòu)在企業(yè)中承擔(dān)的職責(zé)來看，董事會、監(jiān)事會都是企業(yè)中重要的部門，但是國有企業(yè)除了提高的機(jī)構(gòu)后，還要建立工會、黨委會等權(quán)力只夠，隨著國有企業(yè)的改革，工會、黨委會等機(jī)構(gòu)承擔(dān)的職能已經(jīng)呈現(xiàn)出弱化的趨勢，如何能夠協(xié)調(diào)好不同部門之間的職責(zé)成為當(dāng)前國有企業(yè)需要考慮的問題。另一方面，對股東大會的重視程度不夠，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制一般不會對股東大會進(jìn)行管理，但是股東大會能夠產(chǎn)生權(quán)力機(jī)構(gòu)。值得注意的使，國有企業(yè)管理人員的任命不完全由市場決定，而是由政府管理部門決定，這也就會出現(xiàn)部分管理人員對于國有企業(yè)的業(yè)務(wù)并不了解，參與到工作中后，起到的效果并不理想。

（二）對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠深刻，存在局限性

管理人員的意識會影響到企業(yè)的決策，在國有企業(yè)中管理人員如果對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不夠，就不會重視相關(guān)工作的開展，反之亦然。國有企業(yè)工作人員如果對內(nèi)部控制不夠重視，只是敷衍了事，最終也難以發(fā)揮其作用。通過對國有企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施狀況進(jìn)行調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠全面。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國越來越重視與發(fā)達(dá)國家接軌，重視先進(jìn)的管理手段的引進(jìn)，但是在引進(jìn)先進(jìn)的管理手段后卻沒有對其實(shí)質(zhì)進(jìn)行深入了解，因此在引進(jìn)內(nèi)部控制后難以有效發(fā)揮其作用。部分國有企業(yè)將內(nèi)部控制看作是對內(nèi)部監(jiān)督，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制的形式上的建立，但是在實(shí)際的管理中將其等同于內(nèi)部監(jiān)督。而這種情況的存在，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。之所以會出現(xiàn)這樣的情況，究其原因：首先我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與西方國家存在一定的差距性，而國有企業(yè)受歷史因素的影響，往往在行業(yè)內(nèi)處在龍頭地位，并且企業(yè)內(nèi)部缺乏行之有效的監(jiān)督體系，管理人員對內(nèi)部控制的重視程度不夠。其次，相關(guān)制度的不健全，使得內(nèi)部控制工作的開展舉步維艱。缺乏行之有效的內(nèi)部控制考核體系，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況不佳，實(shí)際操作并不能達(dá)到預(yù)期的效果。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查

企業(yè)重視制度的建設(shè)，主要是通過制度對員工的行為約束，對項(xiàng)目的流程進(jìn)行完善，從而能夠確保各項(xiàng)工作的有序開展。在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，制度建設(shè)同樣重要，通過完善的制度為內(nèi)部控制工作的開展保駕護(hù)航，但是對內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查的重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施中容易出現(xiàn)問題，影響最終的效果。目前我國的國有企業(yè)的監(jiān)督體系是由國家、社會、企業(yè)三層構(gòu)成的，不同層次的監(jiān)督起到的作用不同。國家監(jiān)督對于國有企業(yè)而言，效果相對較薄弱，起到的作用并不理想，并且國家監(jiān)督容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督的情況，影響監(jiān)督效果的發(fā)揮。而社會監(jiān)督則是在社會上聘請專業(yè)的監(jiān)督人員，由其對國有企業(yè)的生產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，從而能夠提升企業(yè)的管理水平。但是由于社會人員受聘于企業(yè)，因此在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候難以保持自身的獨(dú)立性，最終的監(jiān)督結(jié)果，容易受到企業(yè)的價(jià)值取向的影響，而企業(yè)監(jiān)督存在的問題則是內(nèi)部控制形式化等。而各種形式的監(jiān)督與檢查的缺失都會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不理想，難以發(fā)揮有效的作用。

三、改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

（一）完善我國國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

為了能夠更好的發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部控制的作用就要重視對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善。首先，在進(jìn)行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的時(shí)候，應(yīng)該對企業(yè)的職責(zé)進(jìn)行合理的劃分，從而能夠保證不同部門之間的相互制約。對董事會、監(jiān)事會等部門的責(zé)權(quán)進(jìn)行清晰的規(guī)定，使得部門能夠能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn)，完成本部門的任務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)不同部門之間的和諧制衡，在制衡中對部門權(quán)力進(jìn)行限制，但是又能夠提升企業(yè)的工作效率。其次，就國有企業(yè)的管理層人員的任命來說，要減少對企業(yè)不了解的管理人員上崗，在選派工作人員之前，應(yīng)該對其工作能力進(jìn)行考察，確保其能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需要后，再進(jìn)行人事任命。再次，再進(jìn)行權(quán)力層次定位的時(shí)候，應(yīng)該明確可以由黨委書記兼任副董事長，由其主抓黨建工作、宣傳工作等，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)的宣傳做出自己的貢獻(xiàn)。最后，要做好監(jiān)事會的建設(shè)。再進(jìn)行監(jiān)事會承軒的選拔的時(shí)候，應(yīng)該從多重領(lǐng)域中選拔出優(yōu)秀的人才，從而能夠滿足監(jiān)事會工作的需要，也能夠保證部門的專業(yè)性。

（二）深刻認(rèn)識內(nèi)部控制對國有企業(yè)的深刻價(jià)值

國有企業(yè)要想有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，首先就要扭轉(zhuǎn)管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識。使企業(yè)的管理人員清楚的了解到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，從而能夠在開展工作的時(shí)候推動企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)措施的落地。先進(jìn)的管理理念能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的開展提供參考依據(jù)，越來越多的國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中都會學(xué)習(xí)先進(jìn)的理念，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也在不斷的豐富，對于提高企業(yè)的經(jīng)營水平有著重要價(jià)值。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，如果受到負(fù)面因素的影響，導(dǎo)致最終的內(nèi)部控制效果不理想，也會影響企業(yè)的管理的有序開展。企業(yè)管理人員還要重視內(nèi)部控制文化的宣傳，通過宣傳使內(nèi)部控制的重要性深入人心，使工作人員在工作中能夠積極推進(jìn)相關(guān)措施的落實(shí)，確保內(nèi)部控制取得良好的效果。

（三）加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督

國有企業(yè)具有從業(yè)人員多、管理鏈條長等特點(diǎn)，因此在進(jìn)行管理的過程中難以做到面面俱到，為了能夠減少監(jiān)督不到位的情況的出現(xiàn)，國有企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)監(jiān)管機(jī)制，從多個(gè)層次進(jìn)行內(nèi)部控制制度的確定，對企業(yè)的工作流程、企業(yè)員工的行為進(jìn)行約束。監(jiān)督是提升企業(yè)管理水平的有效手段，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候也不可以忽視監(jiān)督工作的開展。確保能夠?qū)衅髽I(yè)的各個(gè)程序都進(jìn)行有效的監(jiān)督，這也就需要國有企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，從而能夠更好的滿足企業(yè)的需求。其次，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，并實(shí)行檢查結(jié)果的反饋。對于內(nèi)部控制中存在的問題應(yīng)該及時(shí)調(diào)整，提升內(nèi)部控制的管理效果。

（四）合理應(yīng)用先進(jìn)的內(nèi)部控制方法

國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的開展，就要重視先進(jìn)的內(nèi)部控制方法的使用。首先，國有企業(yè)應(yīng)該積極引進(jìn)先進(jìn)的管理手段，能夠減少企業(yè)管理問題的出現(xiàn)，其次，國有企業(yè)在選擇內(nèi)部控制方法的時(shí)候應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，部分內(nèi)部控制方法從理念上來說非常先進(jìn)，但是與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際不契合，即使引進(jìn)也難以發(fā)揮其作用，因此在引進(jìn)管理方法的時(shí)候應(yīng)該考慮到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。最后，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對內(nèi)部控制方法進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。

綜上所述，為了能夠更好地發(fā)揮國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善相關(guān)的制度。通過具體了解國有企業(yè)的發(fā)展中存在的問題，根據(jù)企業(yè)的需求對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，對于內(nèi)部控制中存在的問題，要提出有針對性的改進(jìn)措施，堅(jiān)持不斷向先進(jìn)的管理實(shí)踐與方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而能夠引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制思維，并將其結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況加以落實(shí)，使其能夠更好地為國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮作用。

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