鋼鐵企業成本核算存在的問題與對策探討

池國英

摘要：隨著數字產業的高速發展，信息技術、大數據和AI智能等技術在產業鏈上的廣泛應用，將推動鋼鐵企業加快信息化步伐。以信息技術為手段，構建業財管控一體化的企業管理體系，已成為企業研究管理變革的重要課題之一。本文旨在研究某鋼鐵企業通過在企業內部搭建ERP、MES信息系統，借助數字信息以達到精細化成本核算管理的探索過程，探究成本核算存在的問題，并提出相應的對策建議，希望為其他鋼鐵企業提供可供借鑒的經驗，幫助鋼鐵企業實現管理升級。

關鍵詞：成本核算；數字化；業財管控一體；問題；對策

當前經濟發展的主題是推動高質量發展，鋼鐵行業經過兼并重組、優化產業結構、產能置換等方式，逐步形成規模產業。但產能過剩，市場需求疲軟，鋼鐵行業仍面臨激烈的市場競爭。原材料價格上漲，終端產品售價下跌，利潤空間被壓縮，如何有效的控制成本，提高企業利潤，成為鋼鐵企業亟需解決的問題。成本核算是企業內部控制的一項基礎內容，進一步優化的成本核算管理體系，既是財務管理的需求，也是強化企業內部控制的基石。

一、成本核算概述及鋼鐵企業成本核算的必要性

（一）成本核算概述

成本核算是企業從采購原材料至產品產出整個生產經營流程中發生的各項費用按照一定的規則進行歸集和分配的過程，成本核算的結果是反映產品的單位成本和總成本。鋼鐵企業成本核算首先要確定成本中心和成本核算對象，一般按照生產工序設置成本中心，按生產工序產出的產品設置核算對象，大型鋼企的核算對象一般有冶金焦、球團礦、燒結礦、生鐵、粗鋼、鋼材等。其次，確定核算項目范圍，鋼鐵企業的成本核算項目主要包括直接材料、輔助材料、燃料、能源動力、直接人工、制造費用、副產品回收等。再次，確定費用歸集、分配和結轉原則，通常以成本中心為基礎歸集各項費用，然后根據消耗的資源不同，一般采用生產工人工時、機器工時、原材料消耗的數量和成本、交互分配法等，按照受益原則分配至核算對象，中間產品的結轉一般按照“逐步結轉分步法”或“標準成本法”進行結轉。“逐步結轉分配法”是指按照工序中間產品的實際成本結轉入下游工序。“標準成本法”指按照工序中間產品的標準成本結轉到下游工序中，月末匯總分攤標準成本和實際成本的差異，按照受益原則分攤至核算對象中。

成本核算的基本任務是把一定期間的費用進行分類、匯總、核算，計算出每種產品的實際成本，匯總生產經營發生的投入總額，及時、準確的提供成本核算數據，為企業經營管理提供決策依據，反映企業一定時期的綜合經營管理水平。

（二）鋼鐵企業成本核算的必要性

1.成本核算是企業經營決策的重要依據

鋼鐵企業生產過程具有流程長、工藝復雜、資源消耗量大等特點。鋼鐵企業能源依賴性高，其生產經營活動的原輔料、能源動力消耗量大，其中鐵礦石、煤炭為主要消耗礦產資源，同時，物流成本、倉儲成本、人力成本隨著物價水平的提高，也在逐漸升高。而鋼鐵企業的外礦價格指數波動大，終端鋼鐵產品市場變化頻繁，市場售價波動幅度大，增加了鋼鐵企業的生存壓力，所以鋼鐵企業必須從內部抓效益，提高企業成本管控力度，對生產工序的各個環節進行有效的控制、評價，提高企業市場競爭力，而成本核算為企業決策提供了有力的數據支撐。

2.通過成本核算可以促進企業鋼鐵產品結構優化，提高盈利能力

企業有效的經營管理對內要抓成本，對外要抓市場，通過成本核算歸集各項費用，清晰的呈現出各產品的耗用情況，反映企業資源耗用流向，有利于企業管理者通過成本分析發現成本管理的薄弱環節，進而采取有效的應對措施，一方面調整配料結構，降低生產成本；另一方面，促使有限的資源流向更具市場競爭力的產品中去，完成企業的經濟目標。

二、鋼鐵企業成本核算的現狀及存在的問題

（一）成本核算管理存在缺陷

激烈的市場競爭環境下，完成企業的戰略目標是企業經營活動努力的方向，有效的成本核算對實現企業的戰略目標具有非常重要的作用，然而很多鋼鐵企業的成本核算管理并不完善。一方面，受企業管理理念、思想意識形態的影響，成本核算的作用和功能沒有引起足夠的重視；另一方面，核算職能未充分發揮，成本核算中的異常事項、風險點未能有效的防控，成本核算流于形式。

（二）成本核算方式不能滿足管理需求

大型鋼鐵企業由于工序復雜，中間產品及輔助單位費用的結轉方式，一般采用計劃成本法結轉至下游生產工序，月末匯總標準成本與實際成本的差異，按照受益原則分攤至受益對象中，成形公司級的產品成本報表。這種核算方式下，由于上游工序的產品以計劃成本計入到下游工序，導致下游工序核算的產品成本并不是實際成本。另一方面，每個成本中心作為一個利潤中心，只關注本工序的生產加工費完成情況，缺乏對公司級成本的整體考慮，而使公司層面的成本缺乏競爭力。

（三）成本分配不準確

大型鋼鐵企業生產過程具有流程長、工序多、產品品種多等特點，某些鋼鐵企業作為大型鋼鐵冶煉及壓延加工制造企業，主要產品為鋼材和球墨鑄鐵管，其鑄管產品作為高新技術產品，產品品種多、規格型號多、工藝復雜，各生產環節的料、工、費的歸集和分配上，主要依靠“系數法”進行分配，并不能夠準確的核算分品種、分型號的多維度產品成本。

（四）成本核算范圍不全面

鋼鐵企業成本核算重視大宗料、燃料、合金料、動力費等成本消耗占比比重大的項目，而忽視隱性成本的消耗，比如環保成本的投入。近年來，國家出臺了一系列應對重污染天氣的政策，鋼鐵行業是傳統的重污染行業，隨著國家對環境保護提出了更高的要求，鋼鐵行業在環境保護方面進行了巨大的投入，此類成本應采取合理的分攤方式歸集到產品成本中。

（五）缺乏數字化系統支撐

以鋼鐵企業數字化變革前的現狀為例，各工序都設置有配套的信息化系統，主要用于收集、記錄、管理生產經營過程中產生的各項業務數據，包括原輔料的消耗量、能源的消耗量等成本信息，但各工序的信息數據屬于“孤島”式的存在，跨工序的數據傳遞還是依賴紙質媒介，一方面，信息傳遞速度慢，效率低；另一方面，不利于資源的合理配置，不能有效的利用生產要素進行優化配置，不能滿足精細化成本管理的需求。

（六）成本核算制度缺乏創新

成本核算既是一項重要的會計工作，也是一項重要的企業管理活動。由于鋼鐵企業成本核算復雜性的特點，成本核算制度一經制定，通常會一貫的執行下去，定期的制度修訂也只是對核算細節的修改，并不會有實質性的變動。隨著經濟的發展，鋼鐵企業對于加強企業內部管理提出更高的要求，成本核算制度應順市場經濟的發展，滿足企業創新管理的需要，建立更先進的成本核算內容。

三、改善鋼鐵企業成本核算的對策

（一）建立健全成本核算體系

構建精細化成本核算體系是鋼鐵企業成本核算工作的重要保障。首先，要從思想上轉變成本核算的意識，成本核算是構建前端業務和后端財務分析的橋梁，通過財務分析達到挖掘數據的價值，首先要介入到前端業務，引導成本的規劃，設定成本目標，發揮成本核算在企業生產經營管理中的統籌作用。其次，設置單獨的成本核算部門，該部門獨立于生產工序各環節，對生產經營的全流程、全環節進行閉環管理，包括核算前制定成本計劃與控制、成本績效目標，核算中的生產經營跟蹤管理，核算后的分析、評價等，定期匯報生產經營情況，發揮成本控制的監督職能。最后，改進成本核算方法，規范業務端或ERP系統端的業務數據，加強料工費與各業務部門的數據源管控，提高成本歸集與分攤的準確性。

（二）改進成本核算方法

鋼鐵企業可借助ERP平臺，打破原有的核算模式，采用一級核算方式，以品種法與分步結轉法作為成本核算基礎，納入生產實績收集、輔助成本核算、成本結轉等系統功能，進一步提升與生產MES系統、財務系統、能源系統、運輸系統等周邊系統的集成性，豐富成本分析角度，進一步提高數據使用效率和價值。通過分析鋼鐵企業生產特點，本著“數據就源收集，處理集中統一”的原則，將成本核算分為四個步驟：原輔料管理、輔助工序管理、生產工序管理、成本核算管理。

第一，原輔料管理模塊主要歸集生產活動中原輔料在采購、消耗、回收、外售等方面發生的數據信息，進行生產過程跟蹤，實時把握成本動態。第二，輔助工序作為生產工序的保障部門，首先將各輔助工序將提供的服務進行細分，設置服務代碼，輔助工序之間相互耗用的服務，采用標準價，按照交互分配的方式，分攤至服務對象上，分別獨立核算輔助工序服務的成本。再根據受益對象消耗的服務量，采用加權平均法將費用分攤至受益對象上。第三，生產工序按照生產流程采用逐步結轉法，將上游工序產出的中間產品按照實際成本結轉入下游工序。產成品按照品種法，再細分不同的規格、型號進行成本核算。第四，成本核算管理除了收集原輔料管理、輔助工序管理、生產工序管理的業務數據外，還會接受財務系統下發的其他直接費用，該類業務數據一方面是由報支形成的，另一部分是由采購系統、設備系統、運輸系統直接拋送至財務系統的數據。

通過成本費用的歸集、平行結轉、產品成本分離、產品原料成本計算、產成品銷售成本計算等成本計算關鍵步驟來實現核算對象的成本核算和半成品存貨收發存管理。經過對成本核算流程的梳理、整合，借助ERP數據平臺，實現成本核算的細分管理，實現數據同流，減少了人工參與數據傳遞、加工和分析，提高了核算效率，使成本核算的數據更真實、客觀的反應生產經營實際，提高了數據的有用性和實用性

（三）細化成本分配方法

借助于生產MES系統和ERP系統，直接材料的消耗能直接對應至生產對象的投料，通過生產MES系統向ERP系統拋送投料明細數據，即可歸集生產對象的消耗數據。生產工人職工薪酬的分攤，按照產品所耗用的工時比例進行分配，非直接生產部門人員薪酬按照產品所耗用的直接人工工時比例進行分配。制造費用的分攤，直接分攤部分直接按照成本中心分攤至產品中，公共部分按照產品產量比例分攤至產品中。人工成本和制造費用在產成品和在制品之間的分攤，一些鋼鐵企業每月在制品較少，且比較穩定，故完全由產成品負擔。

（四）進行全面成本核算

鋼鐵企業的環境保護成本主要為在廢水、廢氣、固體廢物達標排放治理上的投入，體現為購買環保設備，如除塵設備、脫硫脫硝設備等；其次是環境保護在線運維成本，如環境監測費用、環保設施的維護保養支出等；再次是與環境保護相關的人員費用，如環保人員工資、環保教育支出等。

鋼鐵企業對這類環保成本核算，往往采用傳統的核算方法，進行籠統的歸集后，計入到管理費用或制造費用，并沒有合理的分攤到產品成本中。采用作業成本法根據收益對象進行環境成本的歸集和分配，通過作業動因分析、計量環境投入作業量，依據作業消耗資源，產品消耗作業的方式，清晰地將環境成本的發生和消耗反映到產品成本中。

（五）借助數字化手段，實現成本的精細化核算

隨著智能制造、信息技術在企業升級改造中的深入推進，以信息系統為支撐的物聯網、大數據的應用成為支撐制造企業發展的關鍵環節，所以實現精細化的成本核算體系，需要借助相匹配的數字化系統做支撐，實現數據源的統一，通過將成本構成的邏輯關系嵌入至系統中，經過系統計算的結果，反映生產過程的變化，使數據流、業務流、財務流的統一成為現實。

鋼鐵企業數字化建設的特點是從原材料的入廠到產成品的外售，實現全流程的數據信息流轉，以成本核算為中心，按照不同的業務內容建立不同的接口，突破信息壁壘，使成本系統與財務系統、生產MES系統、運輸系統、銷售系統、能源系統等實現對接，構建完整的數據流轉網絡。

（六）成本核算制度要符合管理導向

信息化建設并不是簡單的購買一套軟件，而是對生產經營管理的升級變革，通過重新梳理成本核算流程，打破長期固有的核算方式，對各項業務內容進行細分，并通過信息化手段賦能，創新核算模式，成本核算制度也需要求實創新，首先成本核算制度要兼顧企業會計標準體系和管理升級需求，在整合的基礎上，進一步規范企業產品成本的核算對象、核算項目和范圍，以及產品的歸集、分配和結轉規則，建立起標準化的操作規范。其次，成本核算制度要與科學化、信息化的管理需求想結合，明確ERP等現代信息技術手段，在成本核算中的重要作用。

鋼鐵企業在完成數字化項目建設后，要及時制定下發產品成本核算制度、原輔料核算管理辦法、中間產品核算管理辦法、能源產品核算管理辦法等規章制度。通過完善制度，明確部門職責，規范各項業務流程，確定核算標準，使成本核算工作有依據，各環節有序進行，推動了成本核算工作的開展。

四、結束語

數字驅動的業財管控融合已經成為企業修煉內功，增強企業競爭力的手段。企業的數字化轉型將帶來更加多元化的數據要素，基于多維度的數據基礎，高效整合有效數據信息，充分發揮數據資產在企業經營中的指向作用。一些鋼鐵企業業財管控一體化探索是基于企業生產經營模式構建的一種成本核算體系，隨著數字經濟的發展將會呈現出更多樣化的核算體系，以作業為中心的作業成本法將會得到更廣泛的應用，但以數字化為手段建立的成本核算體系，其基礎性內容的成本核算方法、核算對象、核算流程等是考慮的前提條件，并配置配套的管理體系，使整個信息化流程形成閉環。本文通過總結某鋼鐵企業建立成本核算體系的經驗，希望給其他鋼鐵企業信息化建設提供參考，共同推進鋼鐵企業成本核算和成本管理水平的提高。

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