農業集團企業全面預算管理的現狀及優化對策

陳瑩／文

新時期，我國經濟迎來一次又一次變革，各企業要想在市場競爭中勝出，占據一定的市場份額，就必須具備一套完善的管理體系作為支撐。全面預算管理作為一種先進的管理會計工具，將其應用在企業中，能夠有效幫助企業規范內部資金管控、內部業務流程，合理分配企業資源，也能夠提高企業內部管理水平，提升企業在市場競爭中的地位。但一些集團企業因為自身規模較大、涉及資金體量大、業務領域較廣，難以有序開展全面預算管理工作，無法真正發揮全面預算管理的作用，也無法發揮預算的高級管控籌劃職能。基于此，文章主要分析農業集團企業開展全面預算管理工作存在的問題，如預算組織體系不完整、預算編制流程銜接不暢、預算編制內容單一化、預算編制方式不準確、預算執行監管力度弱等，并提出有效的解決對策。

在市場經濟體制下，如何幫助農業集團企業實現產業化發展是各地政府部門高度關注的課題。我國農業類企業實現產業化發展相比國外較晚，所以在發展過程中，很多經營管理者都把注意力放在農業生產技術開發、農業生產規模擴張上，而忽略了集團企業內部管控。現代企業在發展過程中采用的全面預算管理方式能夠很好地幫助其實現內部精細化管控，也能夠合理管控業務活動流程，對企業發展起到重要的推動作用。

農業集團企業全面預算管理現狀

預算組織體系不完整

部分農業集團企業在實施全面預算管理的過程中并沒有設置單獨的全面預算管理責任部門，主要是領導層對全面預算管理的重要性認識不足。缺乏獨立的預算管理部門，企業內部開展預算相關工作時多是由個別領導的主觀意識決定，真正參與預算管理工作的只有財務部門人員，其他層級、部門人員參與預算的積極性不足。財務人員對預算方面的專業知識了解不到位，其編制的預算方案存在很多實操性問題，使得預算整體的實施質量不高，各部門間預算職責劃分也不夠詳盡，預算工作更多流于形式。

預算編制流程銜接不暢

部分農業集團企業在實施全面預算管理的過程中沒有解決各部門間的信息傳輸問題，即預算編制流程的關聯方銜接性差，甚至部分預算編制環節找不到相應的實際負責人。出現這種情況的原因可能是企業內部缺乏有效的信息傳輸溝通渠道，導致各部門編制預算可參照的數據僅有前幾年的數據，難以保證預算的準確度。例如，采購、營銷、存貨工作職責分工沒有明確的界限，從理論上講，各企業在編制物資采購預算時由采購部門人員負責，但采購人員對現有的存貨量、實際物資使用周期等信息不夠了解，而且這些關聯部門間的預算銜接工作落實不到位，使得預算編制脫離實際，失去原本具有的重要意義。

預算編制內容單一化

目前，部分農業集團企業編制的預算涵蓋的內容較為單一，雖然從表面上看預算內容有資本預算、業務預算、財務預算這三個板塊，但是實際上在編制預算時僅僅考慮了財務類指標預算，其他兩方面內容涉及較少。對農業性質的企業來說，預算編制的重點應是業務活動，應以業務活動流程為基礎編制詳細、精確的預算內容，脫離業務內容的預算會因為缺乏資本類相關指標而存在很大的實操性缺陷。

預算編制方式不準確

一些農業集團企業相關人員在編制預算時為了省時省力，選擇較為簡單、粗略的固定預算法，并沒有依據不同的業務活動選擇不同的預算編制方式，整體上可選的預算編制方法較單一。固定預算法只適用于變動較少的指標，對波動較大的指標而言，每年、每季度甚至每月都有極大的變化，如果單純依據以往年限的預算數據來預估未來的預算數值，就會使預算編制與實際情況產生較大的差異。

預算執行監管力度弱

目前，一些企業內部應用的預算管理信息化系統功能并不全面，也無法借助系統的自動化、智能化監督管控全部預算執行環節。企業在開展預算執行工作時，因為缺乏有效的監管和預算調整機制，所以在實際業務活動環節存在的預算問題并不能被及時發現，也無法有效改進問題環節，最終導致實際值和預期存在較大的差異，也無法追究相關責任人。預算監管職能的發揮原本應由專門的人員負責，但很多企業并沒有設置專門的監管崗位，也沒有招聘專業人員負責預算內容監管，從而無法有效發揮預算監管職能。

農業集團企業優化全面預算管理的對策

農業集團企業在實施全面預算管理時，要充分了解預算的重要性，制定一系列與預算相關的制度體系和工作流程，相關人員在優化預算管理流程時可遵循整體性原則、科學性原則、權威性原則、定量和定性相結合原則。具體各預算環節的優化如下所述。

優化預算組織運營體系

通常情況下，企業實施全面預算管理設置的組織架構有三個層級：預算管理委員會，承擔著預算決策職責（包含董事會、監事會成員）；預算綜合管理辦公室，主要負責上下級間預算相關命令、事宜管理、信息傳輸（包含監管部門、財務部門、審計部門等人員）、預算執行（各職能部門人員）；除此之外，全部預算管理過程都在預算監管人員的監管范圍內，包括決策、預算命令下達等全部事宜。

優化預算編制流程

為有效解決企業內部預算編制流程銜接不暢的問題，企業相關人員須適當調整優化現有預算編制流程。編制全面預算管理流程本質上是對信息流的管控，要全面梳理原本基于戰略目標的信息，并對相關信息進行定量分析，之后要把所有相關聯信息進行匯總、整合、分類，最終以科學的財務類數據信息形式呈現。具體預算編制流程優化可從以下幾個方面著手：其一，農業集團企業在制定發展規劃時，要將眼光放長遠，基本是每5年制定一次，依據各階段的戰略目標制定可行的年度預算管理目標，并逐層分解下達至各下屬單位，各單位成員接收到本單位年度預算管理目標時，還要進一步分解至各職能部門、各崗位人員。其二，逐層分解年度預算管理目標后，各部門人員要據此編制可行的預算草案并上報領導層。其三，各職能部門上報的預算草案，由預算管理辦公室人員匯總整理后審核批準，要反復修改完善不合理環節，確保無誤后提交給預算管理委員會成員，進行預算草案的審核批準，最終預算管理委員會成員審核批準的預算方案要與企業發展戰略目標一致。

優化預算編制內容

農業集團企業預算內容的編制包括財務、資本、業務這三個方面，具體各部分預算內容編制流程見圖1，其中業務預算是整個預算編制內容的核心要點。業務預算編制內容涉及生產環節預算、營銷費用預算、期間費用預算。生產環節涉及人工成本費、直接材料費、生產制造費等各種費用，期間費用主要有管理費、營銷費等。財務預算編制內容更多的是通過預算利潤表、現金預算體現。

圖1 預算編制內容匯總

第一，業務預算。營銷預算可以說是全部預算的起點，是依據市場發展前景、客戶訂單量、年度經營目標、年度預算目標、生產制造能力等預估營銷收入。如表1中GH 農業企業2021年度營銷預算表的編制。

表1 GH 農業企業2021 年度營銷預算表（單位：億元）

第二，資本預算分別從投資和籌資這兩方面著手。

第三，財務預算。利潤表預算編制是依據各職能部門上報的成本費用分析、整理后得到總的利潤預算數據。現金流量預算內容是通過匯總財務部門提交相關數據信息進行編制。

優化預算編制方式

農業集團企業在經營發展過程中很容易受到外部自然環境變化的影響，所以在編制部分指標預算時可選擇彈性預算或概率預算。彈性預算涉及的工作量較大，但結果比較準確，企業可分別從固定成本和變動成本這兩方面著手編制，分析出各類型成本和業務量的關系，并準確計算每個產品規范生產加工涉及的變動成本；下一步分析最大營銷量和最小營銷量間的差異，利用插值法開展彈性預算。概率預算需要掌握足夠的基礎性數據信息，計算各種現象發生的概率，然后依據概率情況精準預測每個批次產品成本數值。概率預算相較于其他編制方法而言，優越度和精準度更高，但對操作人員的專業技能也有較高的要求。

優化預算執行和控制

企業內部預算效果的好壞與預算執行、預算控制監管具有密切關聯，這兩個環節也是預算實施的重心。為更好地開展預算執行和控制工作，企業可進行的操作如下：其一，制定多層級預算執行監管。各環節人員要進行自我行為監控，財務部門人員、預算管理委員會都有權利監管其預算情況，同時單獨的預算監管部門人員擁有監管權，可以監督全面預算執行情況，找到其中存在的問題，及時改進和糾偏。其二，設置預算調整和追加預算的詳細流程。在執行預算的過程中，如果遇到外部不可控因素，必須調整預算方案時，就可以依據現有制度體系流程進行調整。

總而言之，在現代市場經濟局勢下，農業集團企業要順應時代發展趨勢，選擇科學、先進的全面預算管理方式，規范業務活動流程，借助全面預算管理方式實現內部高效管控。上文詳細分析了農業集團企業實施全面預算管理存在的問題，并對此提出了合理的改進對策，包括優化預算組織運營體系、優化預算編制流程、優化預算編制內容、優化預算編制方式、優化預算執行和控制等，希望能為農業集團企業成功推行全面預算管理理念提供借鑒，切實落實預算管理模式，實現穩定、長久運營發展。