聚焦高質(zhì)量發(fā)展的 研究型內(nèi)部審計(jì)探索與研究

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司內(nèi)審部

近年來(lái)，基于我國(guó)審計(jì)事業(yè)高速發(fā)展的形勢(shì)以

及各級(jí)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的更高標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)要求，研究型審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。本文結(jié)合中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司（以下簡(jiǎn)稱廣東移動(dòng)）研究型審計(jì)工作組織形式，以及研究型審計(jì)在市場(chǎng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的具體實(shí)踐案例，探討如何基于研究，加快審計(jì)組織改革、加速審計(jì)人員成長(zhǎng)，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值提升，以高質(zhì)量審計(jì)助力公司高質(zhì)量發(fā)展。

一、廣東移動(dòng)研究型審計(jì)總體工作思路

（一）研究型審計(jì)管理體系

研究型審計(jì)不僅是新形勢(shì)下審計(jì)監(jiān)督的客觀要求，更是審計(jì)理念提升、審計(jì)工作深入和審計(jì)質(zhì)量提高的重要途徑。廣東移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門著力加強(qiáng)研究型審計(jì)管理，構(gòu)建“3+6+100%”研究型審計(jì)工作機(jī)制，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、運(yùn)用研究思維，夯實(shí)機(jī)制、數(shù)智化、人才三大研究型審計(jì)基礎(chǔ)保障建設(shè)，聚焦六大專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)研究實(shí)踐，區(qū)分兩大研究方向深入研究實(shí)踐，以研究型審計(jì)指引審計(jì)創(chuàng)新，將研究型審計(jì)理念貫穿于審計(jì)全過程，推進(jìn)研究型審計(jì)在100%項(xiàng)目中實(shí)踐和深化，強(qiáng)化研究型審計(jì)成果應(yīng)用成效，以研究型審計(jì)引領(lǐng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展（見圖1）。

（二）研究型審計(jì)組織形式

廣東移動(dòng)內(nèi)審部門以研究型審計(jì)為抓手，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2021年組建“理論研究小組”，從相關(guān)政策層面開始深入研究，為審計(jì)工作發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2022年加大對(duì)研究型審計(jì)的探索力度，初步建立研究型審計(jì)三層組織結(jié)構(gòu)，將研究型審計(jì)理念“從部分到整體”逐層滲透到全體內(nèi)審人員，以點(diǎn)帶面，最終實(shí)現(xiàn)全員研究、全過程研究、全領(lǐng)域研究的研究型審計(jì)目標(biāo)。具體以“研究型審計(jì)建設(shè)責(zé)任區(qū)”為核心，由責(zé)任區(qū)責(zé)任人牽頭組織深化研究工作，詳細(xì)解讀研究型審計(jì)的思想內(nèi)涵及重要意義，梳理研究型審計(jì)實(shí)踐要點(diǎn)，制定工作計(jì)劃并推進(jìn)執(zhí)行，通過“研究型審計(jì)理論大討論”等活動(dòng)進(jìn)行全員宣貫，引領(lǐng)內(nèi)審人員深入開展研究型審計(jì)實(shí)踐；“理論研究小組”的工作重點(diǎn)是基于不同審計(jì)專業(yè)模塊分組開展主題研究，將內(nèi)外部環(huán)境及要求與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，形成方法論和對(duì)策，提煉經(jīng)驗(yàn)并繪制研究型審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵路徑，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；所有內(nèi)審人員均為研究型審計(jì)的實(shí)踐者，按照實(shí)踐要點(diǎn)及關(guān)鍵路徑切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量（見圖2）。

二、基于電信業(yè)市場(chǎng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施研究型審計(jì)的案例分析

本文重點(diǎn)結(jié)合研究型審計(jì)在電信業(yè)市場(chǎng)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中的探索實(shí)踐，探討廣東移動(dòng)研究型審計(jì)工作的開展情況。

（一）審計(jì)項(xiàng)目背景及目的

融合發(fā)展能有效增強(qiáng)客戶的使用粘性，帶動(dòng)高價(jià)值業(yè)務(wù)拓展，是電信業(yè)市場(chǎng)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)。近幾年來(lái)，廣東移動(dòng)充分利用移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)等資源優(yōu)勢(shì)，著力打造“云+網(wǎng)+應(yīng)用”的靈活產(chǎn)品組合，推動(dòng)云網(wǎng)業(yè)務(wù)融合發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)領(lǐng)域價(jià)值增長(zhǎng)。2022年廣東移動(dòng)內(nèi)審部門立項(xiàng)實(shí)施云網(wǎng)融合管理專項(xiàng)審計(jì)，聚焦市場(chǎng)領(lǐng)域發(fā)展，全面評(píng)價(jià)公司云網(wǎng)融合戰(zhàn)略執(zhí)行落地情況，全面識(shí)別公司云網(wǎng)融合業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性提出管理咨詢建議，促進(jìn)公司進(jìn)一步加快業(yè)務(wù)融合，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）以研究型審計(jì)為抓手，“四步法”助力市場(chǎng)領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展

專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域切片式審計(jì)，相較于常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，更注重深挖重大風(fēng)險(xiǎn)、追溯問題成因、強(qiáng)化成果應(yīng)用、推動(dòng)重點(diǎn)領(lǐng)域整改，以點(diǎn)帶面描繪特定領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過風(fēng)險(xiǎn)建模等手段，輸出至常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)跟蹤。本文重點(diǎn)聚焦市場(chǎng)領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展，基于云網(wǎng)融合管理專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，創(chuàng)新性以研究型審計(jì)為抓手，通過審前“定方向”、審中“抓質(zhì)量+求創(chuàng)新”、審后“強(qiáng)協(xié)同”四步法（見圖3），積極探索將研究貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程，實(shí)現(xiàn)深入揭示重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，全面促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)整改增效，助力公司挽回?fù)p失，推動(dòng)強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域業(yè)務(wù)管控四大目標(biāo)，充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)價(jià)值，打造高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目。

1.研判審計(jì)方向，聚焦業(yè)務(wù)管控重難點(diǎn)。

在審計(jì)項(xiàng)目開展前，全面開展項(xiàng)目審前調(diào)研工作。審計(jì)組通過面向公司管理層、業(yè)務(wù)主管人員、基層員工各級(jí)訪談，全域數(shù)據(jù)分析，梳理業(yè)務(wù)管理流程等手段，初步評(píng)估云網(wǎng)融合業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀；同時(shí)，充分利用持續(xù)審計(jì)問題庫(kù)、業(yè)務(wù)稽核問題庫(kù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)三大動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)預(yù)判相關(guān)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，研究制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案并提請(qǐng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批，確保審計(jì)重點(diǎn)聚焦公司發(fā)展重點(diǎn)、難點(diǎn)，審計(jì)方向滿足公司風(fēng)險(xiǎn)管控需求，為后續(xù)輸出審計(jì)成果奠定價(jià)值基礎(chǔ)（見圖4）。

2.研建復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，賦能審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。

人才是發(fā)展的根本。為賦能審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，合理評(píng)估出審計(jì)項(xiàng)目所需的人員能力包括懂審計(jì)、懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)、懂財(cái)務(wù)四個(gè)方面，結(jié)合審計(jì)人員意向，匹配確定合適的審計(jì)人才，覆蓋市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等知識(shí)背景領(lǐng)域，組建專業(yè)化、復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)，通過高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍護(hù)航公司高質(zhì)量發(fā)展（見圖5）。

3.研究風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，全面覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)，在保證風(fēng)險(xiǎn)覆蓋廣度同時(shí)，緊扣重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，挖掘深層次風(fēng)險(xiǎn)。第一，廣業(yè)務(wù)延伸，確保覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。審計(jì)組從產(chǎn)品融合、系統(tǒng)融合、營(yíng)銷融合、賬務(wù)融合、效能融合五個(gè)方面梳理云網(wǎng)融合管理體系建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀，全面評(píng)估融合發(fā)展對(duì)公司戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展的影響。第二，全流程覆蓋，確保精準(zhǔn)定位“出血點(diǎn)”， 從信息流、業(yè)務(wù)流、資金流三個(gè)維度全面梳理共17個(gè)流程點(diǎn)，評(píng)估識(shí)別人工控制程度高、信息化程度低、過往出現(xiàn)問題頻率高的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提前預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)29個(gè)，做到風(fēng)險(xiǎn)胸中有數(shù)。第三，多維度評(píng)價(jià)，確保成果立體性。針對(duì)融合業(yè)務(wù)發(fā)展、系統(tǒng)支撐、營(yíng)銷推廣、收入列賬、客戶服務(wù)、合作協(xié)同的合規(guī)性、效益性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，揭示融合業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)管理過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。

4.研究組織模式，創(chuàng)新實(shí)踐“現(xiàn)場(chǎng)+遠(yuǎn)程+云化”作業(yè)。

研究推動(dòng)審計(jì)組織模式變革，通過智能工具應(yīng)用、數(shù)據(jù)建模分析、線上云化作業(yè)，探索“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)+云化”的審計(jì)模式，提升審計(jì)效率、拓展監(jiān)督覆蓋面，同時(shí)更精準(zhǔn)地揭示風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組通過審前遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)提取，從經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)等平臺(tái)提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展大數(shù)據(jù)分析；基于分析結(jié)果，進(jìn)一步聚焦風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)所在的市公司，并選取高風(fēng)險(xiǎn)市公司開展現(xiàn)場(chǎng)核查。審中針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，深入查證風(fēng)險(xiǎn)并驗(yàn)證和優(yōu)化審計(jì)模型；同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查情況，將核查出的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)通過遠(yuǎn)程方式擴(kuò)展至全省進(jìn)行核查，促進(jìn)審計(jì)成果從面到點(diǎn)，再由點(diǎn)及面，全面揭示風(fēng)險(xiǎn)。

5.研究創(chuàng)新技術(shù)方法，高效深挖隱蔽風(fēng)險(xiǎn)。

數(shù)智化是公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的重點(diǎn)，也是高質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)組立足審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，扎根于業(yè)務(wù)，積極研究創(chuàng)新技術(shù)方法，加大深度學(xué)習(xí)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)識(shí)別、RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中的應(yīng)用，提升業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督效率。比如，由于云網(wǎng)融合業(yè)務(wù)多以非標(biāo)準(zhǔn)化需求為主，在抽樣核查時(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)別市公司存在重復(fù)發(fā)起相同客戶需求，虛增項(xiàng)目的情況，不同項(xiàng)目的客戶需求及交付資料異常相似，但是逐項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)容審核會(huì)耗費(fèi)大量人力，審計(jì)組創(chuàng)新文本相似度識(shí)別AI工具，通過對(duì)需求書、合同、交付資料等文檔進(jìn)行對(duì)比識(shí)別，提取相似文字，并通過AI模擬訓(xùn)練確定閾值，高效鎖定異常項(xiàng)目范圍，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員根據(jù)鎖定的異常項(xiàng)目范圍，擴(kuò)展證據(jù)鏈進(jìn)行深入核查，最終揭示出項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（見圖6）。

6.研究質(zhì)量措施，保障審計(jì)成果質(zhì)量。

質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目的生命線，也是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中重點(diǎn)研究和保障的內(nèi)容。基于“2+3+4”內(nèi)審工作質(zhì)量提升體系（見圖7），審計(jì)組在審前階段強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)、審中階段強(qiáng)化執(zhí)行管控、審后階段調(diào)優(yōu)審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，確保審計(jì)價(jià)值。一是審前培訓(xùn)，全面提升團(tuán)隊(duì)能力，通過審前培訓(xùn)、業(yè)務(wù)訪談、系統(tǒng)訓(xùn)練等方式，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)庫(kù)等內(nèi)容的熟悉度。二是審中管控，及時(shí)推進(jìn)審計(jì)事項(xiàng)，通過日?qǐng)?bào)、周報(bào)、討論會(huì)等方式及時(shí)推進(jìn)審計(jì)事項(xiàng)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，重點(diǎn)研究問題成因。三是審后評(píng)估，精準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告，通過三級(jí)審議確保審計(jì)報(bào)告客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、精煉、準(zhǔn)確。

7.研究審計(jì)成果應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值再提升。

以審計(jì)項(xiàng)目成果為載體，通過研究擴(kuò)大審計(jì)成果應(yīng)用，助力促進(jìn)審計(jì)價(jià)值再提升，加快實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，主動(dòng)基于審計(jì)成果做好服務(wù)協(xié)同，不僅“揭示問題”，更促進(jìn)“解決問題”。同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示，將該審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)問題、典型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例及管理建議，通過《審稽要情——云網(wǎng)融合管理專題》等案頭文件面向公司管理層及各單位主要負(fù)責(zé)人定期發(fā)布，強(qiáng)化業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)督、警示共性問題和突出風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)各單位提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平，更好服務(wù)公司發(fā)展；面向業(yè)務(wù)部門召開市場(chǎng)領(lǐng)域業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研討會(huì)并上門提供風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，推動(dòng)源頭防范核心風(fēng)險(xiǎn)。

8.研究風(fēng)險(xiǎn)整改問責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)促改增效作用。

審計(jì)組積極履行“治已病、防未病”的整改監(jiān)督責(zé)任，加強(qiáng)業(yè)審協(xié)同，充分研究促進(jìn)整改閉環(huán)。一是督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題立行立改，壓實(shí)審計(jì)整改主體責(zé)任及監(jiān)督責(zé)任。包括預(yù)先組織責(zé)任單位立行立改，正式報(bào)告發(fā)布前已完成整改80%，助力組織及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)審聯(lián)動(dòng)，針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行管控等問題督促省公司主管部門牽頭進(jìn)行機(jī)制性、根源性整改，助力前端業(yè)務(wù)管控。二是推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類處置，嚴(yán)肅落實(shí)責(zé)任追究及管理問責(zé)，發(fā)揮以追責(zé)促整改、促發(fā)展作用。落實(shí)“三個(gè)區(qū)分”要求，加大違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究移交力度，促進(jìn)責(zé)任單位針對(duì)違規(guī)事項(xiàng)實(shí)施管理問責(zé)，發(fā)揮以追責(zé)促整改、促發(fā)展作用。三是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，全量識(shí)別拓展渠道異常變更風(fēng)險(xiǎn)，并將該模型移交持續(xù)審計(jì)運(yùn)營(yíng)，常態(tài)化監(jiān)控新期間風(fēng)險(xiǎn)。

9.研究審業(yè)融合，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合防控。

審計(jì)組聚焦業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量與效益，針對(duì)部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)同業(yè)務(wù)稽核加強(qiáng)前置風(fēng)險(xiǎn)攔截，形成長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。第一，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的低質(zhì)融合項(xiàng)目特征，加強(qiáng)對(duì)低質(zhì)融合項(xiàng)目的稽核監(jiān)控，針對(duì)拓展真實(shí)性及發(fā)展質(zhì)量開展常態(tài)化業(yè)務(wù)稽核，并將稽核發(fā)現(xiàn)的低質(zhì)項(xiàng)目，應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)核減，有效保障項(xiàng)目拓展質(zhì)量。第二，加大渠道費(fèi)用結(jié)算稽核及整改力度，助力追回超額渠道合作費(fèi)用。第三，開展融合項(xiàng)目審批與合作管理稽核，圍繞項(xiàng)目審批、合作伙伴引入等合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，納入集中稽核，并持續(xù)輸出風(fēng)險(xiǎn)提醒。

（三）實(shí)踐案例創(chuàng)新點(diǎn)總結(jié)

審計(jì)組以研究型審計(jì)為抓手，以解決問題為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)三大突破創(chuàng)新：一是強(qiáng)化業(yè)審稽全過程協(xié)同；二是同步理論研究與審計(jì)實(shí)踐；三是以研究指引創(chuàng)新。

1.強(qiáng)化業(yè)審稽全過程協(xié)同，解決審計(jì)與業(yè)務(wù)脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。全鏈條打通業(yè)務(wù)、審計(jì)、稽核側(cè)的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，審前準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)，審中共同研判風(fēng)險(xiǎn)，審后協(xié)同管控風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化三線聯(lián)動(dòng)，從業(yè)務(wù)前、中、后端加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，全面助力業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

2.同步理論研究與審計(jì)實(shí)踐，邊研究邊審計(jì)，避免理論與實(shí)踐脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。研究型審計(jì)不是離開審計(jì)單一研究，而是將研究寓于審計(jì)全過程之中，通過邊審計(jì)邊研究，邊研究邊實(shí)踐，以解決問題為導(dǎo)向進(jìn)行研究，研究?jī)?nèi)容與實(shí)踐相結(jié)合，發(fā)揮審計(jì)最大價(jià)值。

3.以研究型審計(jì)指引審計(jì)創(chuàng)新，讓創(chuàng)新成果真正賦能業(yè)務(wù)發(fā)展。通過審計(jì)研究工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并通過技術(shù)方法、組織形式等各種創(chuàng)新方式來(lái)解決問題，讓創(chuàng)新成果真正賦能業(yè)務(wù)發(fā)展，避免創(chuàng)新工作成為無(wú)源之水。

三、啟示與建議

近年來(lái)，廣東移動(dòng)內(nèi)審部基于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施探索研究型審計(jì)的實(shí)踐路徑，在提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、增加審計(jì)價(jià)值等方面起了非常重要的作用。廣東移動(dòng)在審計(jì)項(xiàng)目管理及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中進(jìn)行研究型審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)有效提升審計(jì)價(jià)值，助推公司治理體系及治理能力提升具有重要的指導(dǎo)意義。綜合本實(shí)踐案例，針對(duì)研究型審計(jì)得出以下啟示和建議。

（一）研究型審計(jì)的基礎(chǔ)需由配套的組織機(jī)制來(lái)保障

研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。廣東移動(dòng)內(nèi)審部在踐行研究型審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)部分研究思路因受限于組織機(jī)制而無(wú)法得以實(shí)施。因此研究型審計(jì)應(yīng)該既要從上至下指導(dǎo)滲透，又要從下至上逐層鋪陳實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)同步做好機(jī)制及組織配套建設(shè)，研究形成以制度體系、數(shù)智化能力、人才隊(duì)伍為基礎(chǔ)的能力底座，并由理論研究小組分專業(yè)領(lǐng)域?qū)嵺`研究型審計(jì)，提煉經(jīng)驗(yàn)并繪制研究型審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵路徑，以點(diǎn)帶面，最終實(shí)現(xiàn)全員研究、全過程研究、全領(lǐng)域研究的研究型審計(jì)目標(biāo)。

（二）研究型審計(jì)的實(shí)施需注重理論與實(shí)踐相結(jié)合

研究型審計(jì)既不能脫離業(yè)務(wù)實(shí)踐單獨(dú)研究，也不能脫離理論漫無(wú)目的的實(shí)踐，兩者應(yīng)該同時(shí)兼顧，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，以實(shí)踐促進(jìn)理論，這樣才能真正發(fā)揮研究型審計(jì)的作用。一方面，從理論出發(fā)，基于國(guó)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、各級(jí)主管部門監(jiān)管要求，研究與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)政策理論，指導(dǎo)審計(jì)工作開展，為審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)管理提升提供理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)依據(jù)，促進(jìn)精準(zhǔn)提升審計(jì)價(jià)值。另一方面，從實(shí)踐需要出發(fā)，聚焦審計(jì)目的，圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)成果應(yīng)用等多個(gè)切入點(diǎn)針對(duì)性研究、施策，全面促進(jìn)提升審計(jì)成效。

（三）研究型審計(jì)的內(nèi)容需抓住高質(zhì)量審計(jì)要點(diǎn)

研究型審計(jì)最終是為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，因此在實(shí)踐研究型審計(jì)的過程中需重點(diǎn)把握實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)的要點(diǎn)。一方面，精研審計(jì)項(xiàng)目選題策略，抓住風(fēng)險(xiǎn)的牛鼻子，精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使審計(jì)方向與企業(yè)發(fā)展適配，切實(shí)提升審計(jì)工作價(jià)值；另一方面，深入研究審計(jì)成果應(yīng)用場(chǎng)景，通過審計(jì)成因分析推進(jìn)機(jī)制性整改、擴(kuò)展核查重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)推進(jìn)舉一反三自查自糾、重大風(fēng)險(xiǎn)整改問責(zé)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示等措施，多維度加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用，及時(shí)勒住風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作價(jià)值再提升。只有研究型審計(jì)緊緊把握審計(jì)目標(biāo)，才能真正促進(jìn)高質(zhì)量審計(jì)。

（執(zhí)筆人：茅芯" "黃邦夏）