國有企業內部審計質量控制機制研究

【摘" 要】深化國有企業改革、推動國有企業高質量發展是當前一段時期內國有企業運營管理的關鍵目標，而在此過程中內部審計作為國有企業治理的關鍵監督手段之一，其質量控制水平高低直接關系著國有企業的總體發展狀況。基于此，論文從分析國有企業內部審計質量控制的重要作用出發，圍繞內部審計實踐，探討和歸納國有企業在開展內部審計質量控制工作中存在的一些問題，并在此基礎上提出國有企業建立和完善內部審計質量控制機制的主要路徑，目的在于為國有企業內部審計質量的提升和內部審計監督效果的改善提供有益參考。

【關鍵詞】內部審計質量；內部審計質量控制；國有企業

【中圖分類號】F276.1；F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2023）11-0122-03

1 內部審計質量的概念、基本特征及內部審計質量控制的內涵

內部審計質量主要是指企業的內部審計部門開展各項工作所取得的成效。內部審計最終成果的質量和內部審計工作執行力的質量是構成內部審計質量的兩個重要元素，這兩個元素之間是相互影響、互為條件的，內部審計執行力如何關系著內部審計的最終成效。內部審計質量在實務中體現出3個基本特征：不穩定性、全面性以及成本效益性。

內部審計質量控制主要是指在國家審計準則和相關審計制度的指導下，在內部審計工作中采取一系列的管控措施和手段以保障內部審計有效性的管控活動。在實務中能夠對內部審計質量控制產生影響的企業宏觀和微觀因素主要有：一是宏觀因素，通常以審計相關的組織結構和制度、審計人員勝任能力等因素為主；二是微觀因素，通常以信息化水平、審計流程中的各種不穩定因素為主。

2 國有企業內部審計質量控制的重要性

國有企業因自身國有身份屬性的特殊性，使得其在運營管理過程中呈現出與普通企業更為不同的管理機制和模式。2017年國務院辦公廳發布了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，該意見提出了國有資本國有企業所在之處必須有相應的審計環節的理念，進行國有企業的內部審計質量控制即是為了嚴格落實該理念。具體來說，研究國有企業內部審計質量控制，主要具有以下4方面的重要意義：一是開展內部審計質量控制可以推動國有企業內部審計效果和效率的提升；二是開展內部審計質量控制是實現國有企業內部審計質量全面管理的關鍵因素；三是開展內部審計質量控制工作是推動國有企業內部審計工作法制化、科學化和規范化的主要保障條件；四是合理有效的內部審計質量控制機制間接為國有企業國有資產的保值增值和持續穩定高質量發展創造了良好的監督環境。

3 當前國有企業在內部審計質量控制過程中存在的主要問題

對于國有企業來說，內部審計質量工作的開展對運營管理的高效開展具有多方面的推動作用。從總體來說，目前我國國有企業的內部審計質量控制工作的開展尚處于起步階段，仍然存在諸多問題。在此結合國有企業內部審計質量控制的實踐，具體分析如下。

3.1 國有企業在內部審計質量控制環境方面存在的問題

內部審計質量控制的環境通常與審計部門的實質獨立性、控制制度的健全性、審計人員的勝任能力、風險意識、內部控制制度以及績效考核等相關。在實務中，對內部審計質量控制能夠產生重大影響的環境因素主要存在以下問題：

一是部分國有企業的審計部門及其審計人員的實質獨立性無法保障，內部審計體系內部因利益問題而存在一定的信息斷層。實質獨立性是內部審計工作有效開展的關鍵要素，當前部分國有企業的內部審計機構和人員的獨立性尚存在一定的瑕疵，企業內部審計體系存在信息斷層現象，具體體現在：一方面是企業的內部審計機構在整個組織架構中的獨立性不足，部分單位將內部審計機構置于其他部門的領導位置，并且多數國有企業的內部審計人員在薪酬、福利等方面對于單位內部管控依賴性較強，導致缺乏一個客觀、公正開展內部審計工作的環境；另一方面則是在國有企業的整個審計體系組成中，通常會有多層級的審計機構，而這些不同層級審計機構在開展內部審計工作時會更傾向于本單位自身利益，因此所形成的內部審計報告信息較容易出現信息斷層，無法形成權威高效、全面覆蓋的機制。

二是部分國有企業的內部審計質量控制制度尚不健全。內部審計質量控制制度是國有企業確保內部審計監督效果和效率、控制內部審計風險以及各項內部審計工作有序開展的要素之一，而在實務中部分國有企業的內部審計質量控制制度和流程不健全、不完善，無法對審計行為進行有效規范，明確責任，從而使得部分企業的內部審計質量控制被形式化。

三是缺乏嚴謹的審計質量風險意識。按照審計理論的相關內容，內部審計人員的風險意識在一定程度上決定了內部審計工作的質量，而在國有企業內部審計質量控制實務中，部分審計人員局限于自身對法律法規、形勢變化等因素了解和掌握不充分，在開展內部審計工作時無法多層次、多角度進行問題分析，缺乏風險意識，從而導致內部審計建議深度不足，內部審計質量控制潛存的風險因素較多。

3.2 國有企業在內部審計實施質量控制方面存在的問題

內部審計實施質量控制主要包括審計計劃的制定、審計實施手段、審計程序執行等多方面的內容。在國有企業內部審計實施質量控制中，主要存在以下問題：

一是部分企業的內部審計計劃制定不夠科學。受審前調查不充分等因素的影響，部分國有企業未能有效鎖定關鍵控制點與風險點，確定審計重點和清晰的審計目標，進而制定出具有前瞻性和全局性的審計計劃，所制定出的審計計劃存在覆蓋面不足、審計資源分配不合理以及審計缺乏事前事中控制等方面質量問題。

二是部分企業的內部審計實施信息化程度不足。在開展內部審計工作過程中，需要從多維度來收集基礎數據進行分析以獲取審計證據，但當前多數企業的內部審計人員仍然是根據自身的主觀判斷和經驗來進行問題分析，沒有充分利用各種信息化手段和技術，這種方式較容易產生兩方面的問題：第一，收集數據信息的效率較低；第二，無法及時、快速發現經濟數據背后的隱藏關聯信息，進而發現一些潛在的風險因素。

三是部分企業在審計程序執行方面存在瑕疵。嚴格執行既定的審計程序可以確保審計計劃的有效落實和審計目標的實現。在實務中，部分國有企業在審計程序執行方面較容易存在以下瑕疵：一方面，在內部審計執行實質性程序時，對于一些數據的真實性缺乏應有的謹慎性和專業性，最終形成的審計報告難以充分反映企業的實際財務狀況，對審計質量產生了影響；另一方面，在執行一些監督程序時，受一些實際環境因素的影響，存在抽樣范圍達不到規定比例，采用了一些不合規的方法使最終的抽樣比例滿足規定要求，以此作為形成審計意見的證據支撐顯然不足而影響審計質量。

3.3 國有企業在內部審計監管質量控制方面存在的問題

一是對于內部審計工作的督導復核職責分工不夠清晰明確。一個審計項目完整的復核督導包括審前調查、審計目標制定、審計計劃、審計程序執行以及審計報告的形成等，通常應當由獨立于審計項目組的成員負責，然而在實際工作中負責復核督導的人員通常并不能完全獨立于審計項目組，在工作內容及職責方面存在部分交叉，審計作業與審計監管未能實現完全分離，導致監督效果不佳。

二是內部審計質量評估考核力度不足。內部審計質量評估考核是內部審計質量控制的主要抓手，在實踐中多數國有企業在此方面存在力度不足的問題：一方面是多數企業沒有建立起完善的內部審計質量評估考核機制，并且制定出較為清晰的評價標準和指標；另一方面則是對于內部審計質量評估考核過于側重事后結果的考核，對于審計實施過程的評估檢查較為欠缺，內部審計質量評估的客觀性不強。

三是缺乏嚴格的內部審計質量控制責任追究機制。當前多數國有企業雖然開展了內部審計質量控制方面的工作，但是在責任追究方面較為欠缺，內部審計項目的質量并未直接與參與內部審計項目所有人員的相關利益掛鉤，當發生審計質量風險時，通常不會對其進行較為深入的原因分析并對相關責任人施以一定的懲罰。

4 國有企業建立和完善內部審計質量控制機制的主要路徑

為有效化解國有企業在內部審計質量控制工作中面臨的多方面問題和不足，本文圍繞內部審計準則和相關理論，建議從以下途徑對內部審計質量控制機制進行健全和完善。

4.1 從多角度采取措施對內部審計質量控制環境進行優化

健全、完善的內部審計質量控制環境可以為國有企業的內部審計工作提供一個良好的實施環境，從而為內部審計質量提升提供充分的保障。在實踐中建議國有企業從以下角度采取措施對內部審計質量控制環境進行優化：一是進一步理順和厘清企業內部審計管理機制，不僅要從組織結構角度確保內部審計機構和人員的實質獨立性，同時還要考慮根據企業規模、業務性質等設立區域審計中心，形成層級分明的內部審計管理機制，強化內部審計與其他監督機制的聯合，構建一個由內部審計為首的經濟業務“大監督”體系，提高內部審計總體的監督質量；二是結合國有企業自身的實際管理需求和內部審計準則的相關要求，進一步完善內部審計質量控制制度和控制標準，即可通過制定內部審計工作制度、內部審計項目管理辦法以及內部審計操作實務指南等方式來形成具體、容易執行的制度規范來約束內部審計工作，為內部審計質量控制提供標準化的依據；三是確立風險導向型的內部審計模式，風險導向型內部審計模式在審計路線、審計范圍以及審計方法等方面均植入了較強的風險防控意識，因此它更能夠增強和改善企業內部審計人員在內部審計工作中的審計風險意識，從而將內部審計風險控制在較低水平，進而提升內部審計質量。

4.2 建立內部審計的全實施過程質量控制機制

結合內部審計實施的各個具體環節，建議國有企業建立內部審計的全實施過程質量控制機制來推動整個內部審計實施的全過程質量管控。

一是嚴格落實審前調查，確保審計計劃的科學性。國有企業在制定內部審計計劃和確定審計目標之前，應當梳理企業的所有經濟業務活動和流程，確保審前調查的嚴格落實，在此基礎上列出重點業務和關鍵風險點清單，鎖定審計重點，然后再確立審計目標和審計計劃，在保證內部審計工作分階段、分層次實現全覆蓋和突出重點的前提下，優化審計資源分配，提升內部審計工作質效。

二是在內部審計具體實施過程中充分利用信息化技術。隨著大數據、信息共享等新型信息化技術與各個領域的融合度不斷深化，各個領域的信息化發展趨勢日益攀升。內部審計在具體實施過程中也應當充分考慮這些新型信息化技術的應用，通過搭建信息化內部審計平臺，建立內部審計數據信息庫，為內部審計所需基礎數據的收集和分析、審計證據的獲取提供一個更為便捷、高效的途徑，確保內部審計在實施過程中能夠充分發掘不同數據信息之間的內在聯系，進而發現潛在問題和風險，提升內部審計質量。

三是優化內部審計執行程序管控。國有企業在執行內部審計程序時，可從兩方面采取優化管控措施：一方面是提升內部審計人員的專業素養，確保其在執行內部審計程序時能夠始終保持審慎、懷疑的態度，對一些存疑數據嚴格執行相應的審計程序；另一方面則是要綜合采用實地檢查測試、穿行測試以及書面憑證檢查等方法對審計重點領域和流程執行審計程序來及時發現和識別各種風險的具體表現形式。

4.3 形成全方位的內部審計監管體系

國有企業要形成科學、有效的內部審計質量控制機制，全方位的內部審計監管體系是保障。在實務中企業應當從以下角度來形成全方位的內部審計監管體系：一是建立復核監督的分級制，要建立內部審計的分級復核監督機制，一方面是要確保內部審計管理層與作業層的相互分離，另一方面則是要在審計作業層面形成小組長、主審、審計組長的復核機制，確立內部審計的各個環節和流程都有監督管控約束；二是對內部審計質量評估考核機制進行健全和完善，即國有企業應當結合內部審計質量控制需求，確立內部審計質量評估考核的內容及指標體系，其中指標體系應當包含覆蓋率、計劃完成率以及重大問題查處率等為代表的定量指標，也應當包含以管理層評價、制度體系完善度以及審計人員勝任能力為代表的定性指標；三是建立內部審計質量與審計人員崗位責任的掛鉤獎懲制度，形成嚴格的責任追究機制，為內部審計質量控制提供監督保障。

5 結語

本文以國有企業的內部審計工作為研究對象，從內部審計質量控制的角度分析了當前國有企業在控制環境、實施以及監管3個維度存在的一些質量控制問題，然后結合問題提出了一些較為切實可行的完善措施，對國有企業的內部審計質效提升提供了一些新思路。

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【作者簡介】朱志群（1997-），女，浙江義烏人，會計師，注冊稅務師，研究方向：財務與會計。