高新技術企業研發費用加計扣除相關問題探討

2023-12-31 00:00:00李三艷

中小企業管理與科技·上旬刊 2023年11期

【摘" 要】隨著科技的飛速發展，高新技術企業已成為我國經濟發展的重要支柱，國家也高度重視高新技術企業，因此給予的優惠力度不斷加大，而有些企業并沒有及時了解和利用相關政策，導致企業無法及時獲取優惠而影響了企業的利益。論文主要講述研發費用加計扣除的相關內容，幫助企業更好地了解和享受相關優惠政策，降低企業稅負，增加企業收益。

【關鍵詞】高新技術企業；研發費用；加計扣除

【中圖分類號】F275；F276.44" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2023）11-0140-03

1 高新技術企業研發費用加計扣除的意義

“高新技術企業”是指在《國家重點支持的高新技術領域》中不斷投入研發和技術創新，擁有獨立的知識產權，并依靠這些知識產權開展經營活動的公司。高新技術企業是知識和技術密集型的企業，研發活動是高新技術企業的核心工作，所以需要投入大量的研發費用來保證研發活動的有效進行并保證研發結果的質量，因此研發費用占高新技術企業成本中相當高的比重，而且國家對研發費用加計扣除的比例不斷提高，由最初的加計扣除50%提高到75%，再到現在的100%扣除比例，并且享受主體也不斷擴大。高新技術企業不僅可以享受普惠性的加計扣除政策，還可以享受特殊的稅收優惠，根據相關規定，國家重點扶持的高新技術企業可以享受15%的企業所得稅優惠稅率，此外，符合條件的企業還可以申請政府部門提供的科研項目補助資金。這些政策的實施，不僅可以有效緩解企業的稅收壓力，還可以節約現金流，提升經濟效益，創造更大的利潤空間，同時還能增強企業的研發積極性，激發企業活力，提升企業的總體競爭力，實現企業的長遠發展。具體而言，這一政策的施行對高新技術企業的發展有以下兩個正面影響。

第一，加快企業占領市場步伐。

在合理運用加計扣除優惠政策的前提下，高新技術企業可以將有限的研發費用投入到產品研發中，以最快的速度去獲得市場和創新收益，減輕企業的資金運營壓力，并將獲得的收益繼續用于研發，直至研發出足夠引領市場的核心產品，提高企業預期收益，增強核心競爭力，加快企業國際化發展，使其更好地融入經濟全球化的新格局。

第二，研發費用加計扣除政策減輕稅收負擔。

該政策通過降低高新技術企業的研發費用，引導企業增加核心投資，降低企業應納稅所得額，增加企業利潤，提高企業生產率和擴大供應，提高企業資金利用率，增強國家市場參與者的創新能力，推動企業高質量發展。

由此可見，研發費用加計扣除政策不僅可以幫助企業快速打開市場大門，將核心產品推廣出去，還可以為企業節省可觀的稅收支出，節省下來的資金可以進一步用于企業的發展。例如，培養優秀的技術團隊，強化單位技術，加強技術隊伍建設，塑造企業良好形象，幫助企業走上自主創新的發展之路。

2 研發費用加計扣除出現的問題和風險

近年來國家對創新極為重視，因此針對高新技術企業進行重點扶持，不斷出臺和加大各項優惠政策的力度，尤其是研發費用加計扣除優惠政策給企業帶來巨大的利益，但不了解政策而盲目地使用優惠政策就會給企業帶來稅務風險，在一定程度上限制企業的發展。

2.1 研發項目的管理機制不夠完善

部分企業尚未制定規范的研發項目管理機制，企業會計制度體系不匹配，研發費用范圍不明確導致歸集困難。高新技術企業研發費用加計扣除的歸集范圍與其他企業雖然基本相同但還是存在細微差別，例如，在設計試驗費用上高新技術企業要求必須符合條件的設計費用及其他費用，而普通企業只需要是新產品即可。在企業實際操作中，研發費用的認定和歸集遠比文件規定的要復雜的多，難度很大。如果研發項目的管理機制不完善，將會導致項目申報失敗及引發其他風險。

2.2 政策不了解、掌握不及時

有企業認為，虧損的企業和未達到預定目標的研發活動所發生的研發費用不可以享受稅前加計扣除政策。根據相關規定，一方面，未獲得成功的研發項目所發生的研發費用也可享受稅前加計扣除政策；另一方面，企業不屬于負面清單行業并且有完善的財務核算系統，實行查賬征收以及能夠準確歸集研發費用的企業，不論其該年度的經營狀態是虧損還是盈利，都有資格享受研發費用加計扣除政策。對于高新技術企業來說，科學技術是第一生產力，為了鼓勵企業研發和科技創新，國家對高新技術企業的優惠政策不斷優化調整，研發費用加計扣除比例從50%到75%，再到100%，對于企業來說是一項巨大的利好政策，但是，如果企業未能及時掌握最新的政策，仍然堅持使用過去的政策，將可能使其無法獲得最大的利益，從而造成巨大的經濟損失。

2.3 研發費用歸集不準確

根據相關規定，研發費用加計扣除優惠政策由納稅人采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，而研發費用的歸集工作主要由企業的財務人員負責，因此，他們必須熟悉政策，以免費用歸集不準確，給企業帶來稅務風險。

研發費用核算要符合稅收規定的六大費用，分別是人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等“三新一勘”費用和其他相關費用。在六大費用中，人員人工費用包括直接從事研發活動人員的工資薪金和“五險一金”，以及外聘研發人員的勞務費用，但是，職工福利費、補充養老保險、補充醫療保險不屬于人員人工費用，應按規定列入其他相關費用，并采取限額扣除的方式。需要注意的是，企業給研發人員在休產假期間發放的工資不可以享受研發加計扣除，因為產假期間不屬于直接從事研發活動。再者是折舊費用，包括用于研發活動的儀器、設備的折舊費，重點是不包括房屋的折舊費。企業在購入儀器設備時，其用途既有研發活動也有日常的經營活動，這就需要資產管理人對這些儀器設備做好管理和使用記錄，以免無法分清而導致不能加計扣除。此外還有其他相關費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費等。此項費用是有嚴格的限額要求，最高不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，具體的限額計算方法為：其他相關費用上限=前五項費用之和×10%/（1-10%），為了更好地控制限額，我們將所有項目的限額都統一計算，而不再對每項進行單獨的處理，這樣就能夠更好地控制限額的使用。

2.4 研發費用會計核算不規范

有的企業將實際研發活動中所發生的研發費用放到了“管理費用”或“生產成本”當中，并沒有按要求通過“研發支出”科目進行核算，也沒有按照研發項目單獨設置輔助賬來歸集相關費用，這就會導致研發費用和日常的生產經營費用混合劃分不清，不得實行加計扣除，影響企業的利益。

2.5 政府補助資金財務核算不準確

政府為了鼓勵和扶持高新技術企業進行技術研發，符合條件的企業可以向政府部門申請科研項目補助資金。根據相關規定，符合條件的政府補助金可以作為不征稅收入。若企業將政府補助資金作為不征稅收入核算，則此項資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不能在企業所得稅前扣除，也不能享受研發費用加計扣除優惠和無形資產攤銷。但是，企業也可以選擇將政府補助資金按照征稅收入來核算，此時，其對應發生的研發費用可以計算加計扣除，成本也可以在企業所得稅前扣除，大大提高了企業的經濟效益。

2.6 委托外部機構的研發費用扣除金額不準確

根據相關規定，企業將研發任務交給外部機構或個人所發生的研發費用，其中80%可被視為委托企業的研發支出，享受加計扣除的優惠政策，但接受委托的一方則不能享受加計扣除。委托個人研發的，加計扣除應以個人提供的合法有效的發票等為基礎。而企業委托境外機構進行的研發活動產生的成本，80%的部分被認定為企業的境外研發費用，并且只有不超過國內符合要求的研發費用的2/3部分，才有資格在企業的所得稅前加計扣除。需要注意的是，企業委托外國個人進行的研發活動不適用這個加計扣除政策。

3 研發費用加計扣除政策實施的建議

研發費用加計扣除優惠政策給企業帶來利益的同時也存在著稅務風險，企業沒有按照相關規定來享受優惠就會讓企業處于風險之中，因此如何正確利用國家優惠政策是高新技術企業的重點工作內容。

3.1 完善研發項目的管理機制

企業在研發活動工作中，研發項目的制度化和規范化嚴重影響企業的研發質量和成果，同時也將影響研發費用的加計扣除。因此企業應該建立相應的研發制度，不斷完善管理機制，并嚴格按照制度執行，實施全程管控，確保研發項目的科學化和規范化，保證研發費用的合理性和準確性。

3.2 加強對相關政策的學習

當前，市場競爭激烈，創新研發活動有關的各種投入都會增加企業的成本，弱化企業在競爭中的優勢。而稅收優惠政策能有效降低企業的成本，刺激企業對研發活動的再投入。近年來，我國的稅收優惠政策跟著時代的變化不斷更新，而研發的稅收優惠政策又相對復雜，企業的管理層應該高度重視，加強企業內部管理，組織企業的財務人員學習并掌握相關政策。同時，企業應注重提高財務人員的綜合素質，增強部門協調配合意識。通過提高財務人員的綜合素質，使其在財稅工作過程中熟練使用稅收政策，合理降低綜合成本，避免稅務風險，為企業減輕稅收負擔。此外，財務人員應當加強與其他相關部門協調配合，在材料采購、研發管理、人員招聘等方面與多個部門充分配合，從而優化企業的內部結構，形成政策合力。

3.3 加強研發費用歸集的準確性

研發費用加計扣除政策范圍較小，有著嚴格限制，且不允許扣除政策中未列舉的項目享受優惠。所以企業的財務部門在處理研發費用歸集時，可設置一套適合本企業的財務會計算法，將與企業關聯較多的科目列出，設置專賬管理并設置輔助賬，不混淆研發費用和其他費用。完成后與政策中所列舉的項目核對，確保此類項目可享受加計扣除政策的優惠。高新技術企業可設立與本企業會計制度體系相匹配的研發管理機制，對研發費用加計扣除的策略進行認真研讀，依照企業會計準則的相關規定，將研究階段與開發階段區分開來，合理開展產品研發支出費用化或資本化，最后由財務部門對所有費用進行恰當的統一歸集處理。同時，企業應將研發部門和財務部門有機協調，財務人員應該更多地參與到研發工作中，提高財務人員對研發費用科學并準確歸集的能力，保障企業充分享受稅收優惠政策。

3.4 加強研發費用核算的規范性

研發費用是高新技術企業的主要費用支出，為更好地利用研發費用加計扣除政策，企業應該嚴格地遵循國家財務會計規定，并特設“研發支出”這一會計科目，所有的研發開支都應通過此科目進行核算。為精確地統計和記錄當年可以申請加計抵扣的研發費用，企業應配備專門的研發項目輔助記錄賬本。并且，研發費用和日常生產經營費用應獨立核算，準確劃分其費用以確保企業享受優惠政策。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動時，應當準確、合理地記錄各項費用支出，并根據不同的研發項目，分別計算出可以享受加計扣除的費用。

3.5 提高企業的納稅信用等級

稅務機關對企業的納稅信用進行了評級，并將其分為5個級別：A、B、M、C、D。其中，A級表現最優秀，而D級則表現最差，這些級別的劃分反映了企業在一段時間內的納稅信譽。企業獲得的稅收優惠政策與其納稅信用等級密切相關。如果企業的納稅信用等級較低，則可能無法通過“高新技術企業”資格的認定。企業想要成功通過資格認證，必須嚴格遵守國家的法律法規，按期繳納所有的稅款。此外，企業還應該保持會計核算健全，賬簿完整，積極配合稅務機關審查，使企業納稅信用等級達到A級，從而順利通過高新技術企業的認定，同時也有利于向政府申請研發費用補助金，優良的納稅信譽也會成為公司持久發展的“金名片”。

4 結語

研發費用加計扣除的目的就在于鼓勵企業加大研發投入、科技創新，而高新技術企業對我國科學技術的發展有著至關重要的作用，因此，高新技術企業應該嚴格規范各項內部工作，充分享受國家優惠政策帶來的紅利，促進企業更長遠地發展。

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