基于RPA技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究

【摘" 要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨諸多新挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已難以滿足快速發(fā)展的商業(yè)需求。基于機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，被認(rèn)為是提升審計(jì)效率、準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性的關(guān)鍵解決方案。論文首先分析RPA技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)流程的適應(yīng)性，隨后構(gòu)建了一個(gè)具體的RPA應(yīng)用框架，提出了相應(yīng)的技術(shù)架構(gòu)設(shè)計(jì)、應(yīng)用模型、實(shí)施步驟以及預(yù)期效果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)一步詳細(xì)闡述了基于RPA技術(shù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑，希望助力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

【關(guān)鍵詞】RPA技術(shù)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

【中圖分類號(hào)】F49；F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2023）11-0152-03

1 引言

在全球化競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)管壓力不斷增加的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望越來越高。內(nèi)部審計(jì)不僅需要提供合規(guī)性保證，更要為業(yè)務(wù)決策提供戰(zhàn)略性指導(dǎo)。這促使審計(jì)活動(dòng)必須更加高效、精準(zhǔn)且具有前瞻性。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)方法受限于手動(dòng)操作的性質(zhì)，往往效率低下，難以滿足實(shí)時(shí)性和預(yù)測(cè)性的需求。RPA作為一種新興技術(shù)，能夠模擬審計(jì)人員執(zhí)行規(guī)則性的、重復(fù)性的工作任務(wù)，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程的價(jià)值潛力尚未被充分發(fā)掘。本研究將揭示RPA技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的作用，探討其實(shí)施路徑，為企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)代化提供理論依據(jù)和實(shí)踐指導(dǎo)。

2 RPA對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程的適應(yīng)性分析

機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)的核心優(yōu)勢(shì)在于其靈活性和適應(yīng)性，這使得它可以廣泛應(yīng)用于各種業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計(jì)流程亦是如此。為分析RPA技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程的適應(yīng)性，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：一是標(biāo)準(zhǔn)化流程。內(nèi)部審計(jì)流程中有許多標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性高的工作，如數(shù)據(jù)采集、合規(guī)性檢查和報(bào)告制作等。RPA非常適合處理這類標(biāo)準(zhǔn)化的流程，因?yàn)樗梢跃_地復(fù)制人類用戶的操作，減少人為錯(cuò)誤，提高工作效率和一致性。二是規(guī)則基礎(chǔ)的決策。RPA在處理規(guī)則基礎(chǔ)的任務(wù)中表現(xiàn)出色。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中的合規(guī)性檢查、交易匹配等，只要流程規(guī)則清晰，RPA即可被配置來執(zhí)行這些任務(wù)，從而減少審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。三是異常處理能力。盡管RPA擅長(zhǎng)處理規(guī)則明確的任務(wù)，但它也能夠在一定程度上處理異常。當(dāng)RPA系統(tǒng)在執(zhí)行任務(wù)時(shí)遇到預(yù)設(shè)之外的情況，它可以被編程成提醒人工審計(jì)人員介入處理，從而確保審計(jì)的質(zhì)量不受影響。四是學(xué)習(xí)和適應(yīng)新流程。現(xiàn)代的RPA工具通常具有一定的學(xué)習(xí)能力。通過監(jiān)控審計(jì)人員的行為，RPA可以“學(xué)習(xí)”新的流程步驟，并適應(yīng)流程的變化。這種學(xué)習(xí)能力使得RPA在動(dòng)態(tài)變化的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中具有良好的適應(yīng)性。五是數(shù)據(jù)處理能力。內(nèi)部審計(jì)依賴于大量的數(shù)據(jù)分析，而RPA能夠處理大量數(shù)據(jù)并執(zhí)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理任務(wù)，如數(shù)據(jù)整合、清洗和分析。這可以幫助審計(jì)人員更快地獲得洞見，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深入的分析。總結(jié)來說，RPA技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)流程的兼容性和適應(yīng)性非常高。它不僅能夠提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，還能夠支持審計(jì)人員在處理更加復(fù)雜和戰(zhàn)略性任務(wù)時(shí)發(fā)揮更大的作用。

3 RPA在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)用框架

3.1 RPA技術(shù)架構(gòu)設(shè)計(jì)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，RPA技術(shù)架構(gòu)的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。一個(gè)有效的架構(gòu)不僅能確保RPA的順利實(shí)施，而且能保證其與企業(yè)現(xiàn)有的IT環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的兼容性。RPA技術(shù)架構(gòu)設(shè)計(jì)主要包括以下幾個(gè)關(guān)鍵要素：

一是集成層：在這一層RPA必須能夠無縫集成企業(yè)內(nèi)部的多種應(yīng)用程序，如ERP系統(tǒng)、CRM軟件和其他專業(yè)審計(jì)軟件。這通常通過API調(diào)用、數(shù)據(jù)庫(kù)連接或者屏幕抓取等技術(shù)實(shí)現(xiàn)，以確保審計(jì)工作流的連貫性。

二是控制層：RPA解決方案需要有一個(gè)中央控制臺(tái)，使審計(jì)管理人員能夠監(jiān)控、控制和調(diào)度機(jī)器人的活動(dòng)。這個(gè)控制層應(yīng)提供實(shí)時(shí)監(jiān)控、性能分析、日志記錄和異常報(bào)告功能，以便于管理和優(yōu)化RPA的表現(xiàn)。

三是處理層：RPA機(jī)器人執(zhí)行具體的任務(wù)，如數(shù)據(jù)收集、分析、測(cè)試和報(bào)告生成。它應(yīng)該具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，并能夠根據(jù)預(yù)設(shè)的規(guī)則和算法自動(dòng)執(zhí)行復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。用戶界面層，一個(gè)直觀的用戶界面對(duì)于確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠有效地使用RPA工具至關(guān)重要。用戶界面需要簡(jiǎn)潔、易用，并提供必要的指導(dǎo)和支持，以幫助用戶輕松地配置、操作和監(jiān)督機(jī)器人。

四是安全層：在設(shè)計(jì)RPA架構(gòu)時(shí)，必須考慮到數(shù)據(jù)保護(hù)和安全性。這包括實(shí)施用戶訪問控制、數(shù)據(jù)加密、活動(dòng)日志記錄以及與企業(yè)其他安全系統(tǒng)的集成。

五是靈活性和可擴(kuò)展性：隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求的變化，RPA架構(gòu)應(yīng)該能夠靈活地適應(yīng)新的需求，包括添加新的機(jī)器人、調(diào)整流程邏輯或擴(kuò)展至新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

通過這樣的技術(shù)架構(gòu)設(shè)計(jì)，RPA能夠高效地支撐內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)過程的透明度和合規(guī)性。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的RPA應(yīng)用模型

內(nèi)部審計(jì)的RPA應(yīng)用模型是指運(yùn)用機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)來構(gòu)建審計(jì)流程的框架，使得審計(jì)活動(dòng)更加高效和準(zhǔn)確。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，這種模型可以包含以下幾個(gè)核心要素：

一是自動(dòng)化審計(jì)規(guī)劃，RPA工具可以在審計(jì)規(guī)劃階段自動(dòng)化數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍；二是流程自動(dòng)化，審計(jì)流程中的數(shù)據(jù)錄入、處理和抓取等重復(fù)性高的任務(wù)可以通過RPA機(jī)器人自動(dòng)化，從而節(jié)省時(shí)間，減少人為錯(cuò)誤；三是控制測(cè)試自動(dòng)化，RPA可以模擬審計(jì)人員進(jìn)行常規(guī)的控制測(cè)試，快速執(zhí)行大量的事務(wù)測(cè)試而不需要人工干預(yù)；四是異常交易檢測(cè)，RPA可以運(yùn)用事先設(shè)定的規(guī)則來識(shí)別和標(biāo)記異常交易，為進(jìn)一步分析提供支持；五是自動(dòng)生成審計(jì)證據(jù)和報(bào)告，RPA機(jī)器人可以自動(dòng)收集和編制審計(jì)證據(jù)，生成審計(jì)報(bào)告，減少了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)；六是持續(xù)監(jiān)控與合規(guī)性測(cè)試，審計(jì)并不是一次性事件，RPA可實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的持續(xù)性和動(dòng)態(tài)性，以支持持續(xù)審計(jì)和實(shí)時(shí)合規(guī)性監(jiān)控^[1]；七是審計(jì)后分析和見解提供，RPA可以處理和分析審計(jì)結(jié)果，提供業(yè)務(wù)見解，幫助審計(jì)人員識(shí)別趨勢(shì)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的RPA應(yīng)用模型通過最大限度地自動(dòng)化標(biāo)準(zhǔn)化流程，支持審計(jì)人員集中精力于更加策略性的任務(wù)，如風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)見解提供和決策支持。

3.3 內(nèi)部審計(jì)RPA實(shí)施步驟

內(nèi)部審計(jì)RPA實(shí)施步驟涉及一系列精心規(guī)劃的活動(dòng)，旨在確保RPA的順利引入和有效運(yùn)行。實(shí)施步驟包括以下要素：

①需求識(shí)別：審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過分析內(nèi)部審計(jì)流程，識(shí)別出可以通過自動(dòng)化改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)抓取、對(duì)賬以及報(bào)告生成等。

②選擇供應(yīng)商和工具：根據(jù)識(shí)別的需求，選擇適合的RPA軟件供應(yīng)商和工具。企業(yè)要評(píng)估多個(gè)RPA平臺(tái)，選擇最適合其特定審計(jì)流程需求的解決方案。

③流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化：在自動(dòng)化之前，審計(jì)流程可能需要重新設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)化，以去除不必要的步驟并確保RPA能夠有效執(zhí)行。

④構(gòu)建與測(cè)試：IT團(tuán)隊(duì)和審計(jì)專家合作開發(fā)RPA腳本，然后在受控環(huán)境中進(jìn)行測(cè)試，確保他們能在真實(shí)場(chǎng)景中無誤地運(yùn)行。

⑤擴(kuò)展與維護(hù)：在初步成功后，RPA可以擴(kuò)展到更多審計(jì)領(lǐng)域。同時(shí)，進(jìn)行定期的維護(hù)以確保RPA的持續(xù)有效性。

通過這一系列實(shí)施步驟，企業(yè)能夠確保其內(nèi)部審計(jì)RPA的成功部署，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的高效、準(zhǔn)確與創(chuàng)新。

3.4 預(yù)期效果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)的RPA實(shí)施預(yù)計(jì)將帶來顯著的效益，包括流程效率的大幅提升、審計(jì)成本的降低，以及審計(jì)準(zhǔn)確性和合規(guī)性的增強(qiáng)。通過自動(dòng)化重復(fù)性高且耗時(shí)的任務(wù)，審計(jì)人員將能夠?qū)Ｗ⒂诟訌?fù)雜的分析和判斷性工作，增加附加值。例如，數(shù)據(jù)處理和報(bào)告編制的時(shí)間縮短可以提高審計(jì)響應(yīng)速度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不規(guī)范行為的即時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理能力也將加強(qiáng)。但RPA實(shí)施也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，如機(jī)器人流程自動(dòng)化可能導(dǎo)致的安全性問題。缺乏適當(dāng)?shù)陌踩胧詣?dòng)化的審計(jì)流程可能遭受數(shù)據(jù)泄露或未經(jīng)授權(quán)的訪問。此外，RPA系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和維護(hù)需要專業(yè)知識(shí)，若實(shí)施不當(dāng)，可能導(dǎo)致流程中斷或?qū)徲?jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確。因此，必須在實(shí)施RPA時(shí)評(píng)估其對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和控制環(huán)境的影響，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)緩解措施，如定期審查自動(dòng)化流程和增強(qiáng)RPA系統(tǒng)的安全性。具體對(duì)比如表1所示。

4 基于RPA技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

4.1 構(gòu)建RPA實(shí)施的組織架構(gòu)與團(tuán)隊(duì)

基于RPA技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑中，構(gòu)建適宜的組織架構(gòu)與團(tuán)隊(duì)是實(shí)施RPA的核心策略之一。

首先，高層領(lǐng)導(dǎo)需確立RPA技術(shù)的戰(zhàn)略地位，將其納入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)跨部門的RPA推行委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行RPA實(shí)施計(jì)劃。委員會(huì)應(yīng)包含來自IT、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵成員，以確保項(xiàng)目從多方面得到支持和專業(yè)輸入。

其次，企業(yè)需要選擇一個(gè)核心團(tuán)隊(duì)來承擔(dān)日常的RPA開發(fā)、測(cè)試和維護(hù)任務(wù)。這個(gè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由具備IT和審計(jì)背景的專業(yè)人員組成，他們將作為RPA項(xiàng)目的中堅(jiān)力量，負(fù)責(zé)機(jī)器人的設(shè)計(jì)、編碼、測(cè)試和部署工作。在此過程中，核心團(tuán)隊(duì)成員需要與審計(jì)人員緊密合作，以確保自動(dòng)化流程滿足實(shí)際的審計(jì)需求和合規(guī)要求。

最后，為實(shí)現(xiàn)有效的角色定義與分工，企業(yè)必須為團(tuán)隊(duì)成員提供明確的職責(zé)說明和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)^[2]。例如，RPA開發(fā)者需要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的具體流程定制自動(dòng)化腳本；業(yè)務(wù)分析師負(fù)責(zé)識(shí)別最適合自動(dòng)化的審計(jì)流程；項(xiàng)目經(jīng)理則需確保RPA項(xiàng)目的按時(shí)交付和質(zhì)量控制。

4.2 建設(shè)審計(jì)機(jī)器人促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化

首先，開展內(nèi)部審計(jì)流程的徹底審查和分析，確定哪些審計(jì)任務(wù)是標(biāo)準(zhǔn)化的，具有高度重復(fù)性，并且適合由審計(jì)機(jī)器人執(zhí)行。這一階段的核心目標(biāo)是識(shí)別可以通過自動(dòng)化來提高效率和準(zhǔn)確性的審計(jì)環(huán)節(jié)，并為這些環(huán)節(jié)制定清晰、一致的操作指南。

其次，依據(jù)審計(jì)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化指南，開發(fā)和配置審計(jì)機(jī)器人，確保他們能夠準(zhǔn)確無誤地完成指定任務(wù)。這涉及定制軟件機(jī)器人的參數(shù)設(shè)置、功能編程和確保他們能夠無縫集成到現(xiàn)有的審計(jì)信息系統(tǒng)中。同時(shí)，審計(jì)機(jī)器人的開發(fā)應(yīng)當(dāng)考慮未來可能的流程變化和審計(jì)要求的更新，保持一定的靈活性和可擴(kuò)展性^[3]。

最后，制定監(jiān)控和評(píng)估機(jī)制，確保審計(jì)機(jī)器人的實(shí)施效果符合預(yù)期目標(biāo)。這包括建立績(jī)效指標(biāo)來衡量機(jī)器人的工作效率、準(zhǔn)確性和一致性。在審計(jì)機(jī)器人開始執(zhí)行任務(wù)后，需要持續(xù)監(jiān)控其表現(xiàn)，并根據(jù)反饋進(jìn)行調(diào)整。通過不斷的優(yōu)化和迭代，可以確保審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和機(jī)器人的性能達(dá)到最佳狀態(tài)。通過這一系列策略性步驟，可以確保審計(jì)機(jī)器人在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型中發(fā)揮最大作用，為企業(yè)提供高效、規(guī)范的審計(jì)流程。

4.3 融合多種技術(shù)助推內(nèi)部審計(jì)模型構(gòu)建

在內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，融合多種技術(shù)以助推內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建是一個(gè)綜合性技術(shù)戰(zhàn)略的體現(xiàn)。該策略不僅包括RPA技術(shù)，還涉及數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、人工智能（AI）、區(qū)塊鏈等前沿科技。通過這些技術(shù)的綜合應(yīng)用，可以建立一個(gè)更加強(qiáng)大和全面的內(nèi)部審計(jì)模型。例如，數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠處理和分析大量審計(jì)數(shù)據(jù)，挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常交易；云計(jì)算為存儲(chǔ)和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)提供了必要的計(jì)算資源和彈性；AI在模式識(shí)別和預(yù)測(cè)分析中展現(xiàn)出巨大的潛力，能夠幫助審計(jì)師識(shí)別復(fù)雜的欺詐模式；區(qū)塊鏈技術(shù)以其不可篡改的特性為審計(jì)日志和記錄提供了可靠的安全保障。整合這些技術(shù)不僅增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的效能，而且還提升了審計(jì)過程的智能化和自動(dòng)化水平，為企業(yè)管理層和股東提供了更加準(zhǔn)確和透明的審計(jì)結(jié)果。在這個(gè)技術(shù)融合的框架內(nèi)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠更好地應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境和監(jiān)管要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)師的角色轉(zhuǎn)型和職業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)^[4]。

5 結(jié)語(yǔ)

在面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，RPA技術(shù)的引入無疑是一項(xiàng)革命性的進(jìn)步。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行徹底的分析和標(biāo)準(zhǔn)化，能夠確保審計(jì)機(jī)器人的有效部署，從而大幅提高審計(jì)效率、精確度，并減少人力成本。發(fā)展和配置審計(jì)機(jī)器人，不僅可實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)化，更為審計(jì)工作的連貫性和精確性提供了堅(jiān)實(shí)保障。因此，繼續(xù)探索RPA及相關(guān)技術(shù)的融合應(yīng)用對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的未來發(fā)展具有至關(guān)重要的戰(zhàn)略意義。

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【4】程平，鄧天雨.數(shù)據(jù)分析視角下基于RPA的內(nèi)部審計(jì)機(jī)器人研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2023（09）：33-40+3.

【作者簡(jiǎn)介】馬悅（1989-），女，河南新鄉(xiāng)人，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。