會計信息化視角下國有企業內部控制評價實施優化研究

現階段，受到國際市場大環境的影響，我國經濟作為世界經濟體中的重要部分不可避免的也受到了沖擊。國有企業作為我國經濟的基石，天然有著維護社會穩定、保障經濟基礎、應對國際風險的企業責任。所以國有企業內部控制的水平對我國經濟有著巨大影響，然而當前多數國有企業由于對市場及自身發展現狀不敏感或存在僵化思維等原因，其內部控制相應的制度、流程、人員等均已無法與國有企業當前的發展現狀相適應。如果不對此加以改變，那么國有企業內部控制就無法落在實處，無法為企業發展保駕護航，甚至有可能會阻礙企業正常發展。同時國有企業“雙百行動”要求國有企業勇于改革、大膽創新，這對國有企業的內部控制管理水平提出了新的要求。所以在會計信息化水平不斷提高的今天，如何利用會計信息化促進國有企業內部完善內部控制體系，對國有企業內部控制有效性評價實施是十分有必要的。

內部控制研究現狀

內部控制是現代企業競爭和發展的平臺，是企業提高經濟效益、改進財務報告、保護資產完整、實現企業戰略目標的有效手段和工具，因而一直引起學術界的重視。HarpNancy，BarnesBG（2018）認為，從本質上看，內部控制是企業的一種自律管理行為，是強制與自愿的有機結合，具有獨立的力量價值和實踐范疇。宋志瓊、王曉軍（2018）認為，企業內部控制制度和行為融合于企業活動的全過程，對企業采購、生產、銷售、財務等活動產生著實質性的影響。林鐘高、楊雨馨（2018）認為，公司治理是內部控制賴以生存和發展的基礎環境，內部控制行為可以通過公司治理來實現。宋娜，陸新文（2021）認為，內部控制是管理層能力發揮的平臺，如果缺乏有效的內部控制制度和環境，管理層的能力將無從發揮。

我國企業內部控制的狀況不容樂觀，內部控制質量在多年來逡巡不前。Xu-dongJi，WeiLu（2018）認為，中國企業內部控制的社會認同度較低，許多企業內部控制缺乏規范性，由此引發了企業發展中的諸多問題。程昔武、紀綱（2018）指出，我國企業內部控制質量較低，未能有效促進員工對法制、道德和誠信觀念的高度認同，阻礙了企業遵紀守法和誠信經營的持續提高。李越冬、嚴青（2019）指出，中國企業內部控制信息披露的比率較高，絕大多數企業實施了信息披露制度，但是信息披露的質量較低，及時性和準確性較差。曹越、孫麗（2020）認為我國企業內部控制制度和環境不適合“國企混改”的需要，未能為“國企混改”提供有力的保障。

因此，一些專家研究探討了我國企業內部控制改進和優化的路徑和策略。楊德明、史亞雅（2018）指出，內部控制法律的完善是提高內部控制質量的一項關鍵策略，中國應逐漸完善以《公司法》為核心的內控法律體系，明確企業高管的內控法律責任。張春艷（2021）認為，內部控制環境建設的滯后是我國內部控制缺陷的突出特征，我國大部分企業都沒有構建合適的內部控制環境。

國有企業利用會計信息化對內部控制評價實施進行優化的必要性分析

國有企業作為政府與企業相結合的產物，與完全市場化的企業有所不同。其基礎性、公益性特征更為明顯，國有企業管理對穩定性、安全性天然有著更高的需求。但是企業同時又受到市場整體環境影響。所以為了適應市場發展，提升內部控制管理水平，在當前社會經濟環境的變化下，國有企業根據現有會計信息化程度進行靈活、適當的內部控制調整不僅是國有企業自身發展需求，更是關系國計民生發展的需求。具體來說：

（一）規范管理需要加強內部控制

企業加強內部控制，提升內部控制實施水平，不僅能夠實現管理規范化，更能夠防范企業潛在風險。在大型國有企業，特別是擁有多家子公司的集團性國有企業，統一、規范的內部控制管理不僅能夠提升企業自身管理水平，增強企業發展計劃的合理性，更能夠保障企業健康發展，繼而保障我國經濟的穩定。

（二）提高國有企業應對風險能力需要加強內部控制

當前我國經濟總量不斷增多，與國際其他經濟體聯系不斷增強。與此同時，我國經濟受國際經濟危機沖擊的風險也在不斷加大。所以，加強國有企業自身內部控制，完善內部控制制度，切實推進內部控制改革，幫助國有企業防范與識別各類風險，不僅是國有企業自身的要求，也是現行經濟環境下市場的要求。

（三）強化政府監管需要加強內部控制

國有企業與民營企業最大的區別就是投資主體不同，政府作為國有企業投資投資主體，天然應當對國有企業實施監管。所以高水平的內部控制不僅是國有企業自身發展的實際需求，同時也是政府實施監管，防范國有企業違規風險的切實要求。

國有企業內部控制有效性評價實施中存在的問題

（一）內部控制評價實施改革進度緩慢

企業為了滿足自身發展，天然會追求利潤最大化，但是往往高利潤伴隨著高風險。這就需要企業有較高水平的內部控制能力，在企業發展的同時及時識別、防范風險。國有企業的特殊性決定了其內部控制不僅是為了方便管理層做出正確的市場決策，更是為了滿足外界監督審核的需求。但是，當前多數國有企業內部控制改革速度緩慢、改革力度不大，難以與企業當前發展水平相匹配。這使得國有企業的內部控制水平落后于自身發展水平，不僅會使企業有錯失利潤的風險，更有會提高財務風險。

（二） 內部控制評價實施改革認識不足

多數國有企業管理層更看重企業穩定，對改革有天然抵觸心理，滿足于當前內部控制現狀。對內部控制制度的調整以及內部控制理念的更新存在嚴重的認知不足的問題，對內部控制持消極態度。同時，對執行良好的內部控制制度以及執行水平高的企業或部門缺乏激勵機制，這使得部分國有企業從上至下輕視內部控制，無形中提高了企業財務風險。

（三）內部控制評價實施改革缺乏信息化建設

會計信息化是會計數據與先進信息化技術相結合，提高財務人員相關數據處理速度，進而提高企業財務效率。相應的，國有企業內部控制改革應當著眼于與信息化技術相結合。當前，部分國有企業信息化水平較低，仍然使用落后技術，導致重復性工作擠占大量相關人員精力與時間，使企業管理層對企業當前情況判斷存在滯后性現象。往往內部控制發生在事件之后，不能做到提前識別、提前規避。部分國有企業信息化水平較高，但與企業實際不符合，不僅沒有切實提高內部管理水平，反而提高了企業內部控制的難度，導致國有企業無法提高自身內部控制水平。

（四）內部控制評價實施改革需要復合型人才

源源不斷的人才是企業不斷發展的源泉，是企業長久發展的根本保證。當前所有的企業競爭歸根到底便是企業自身人才之間的競爭，因此完備的內部控制離不開相應的人才。但是當前部分國企不重視內部控制的執行情況，也隨之不重視相應的人才培養與招聘。這使得這部分國有企業轉型困難，內部控制水平往往難以達到目標要求。與此同時，外部市場的發展又對國有企業內部控制提出了更高的要求，這時候就更需要復合型人才，否則國有企業內部控制水平必然無法提高。

國有企業內部控制有效性評價實施策略與建議

（一）加快內部控制評價實施改革

2018年以來，國資委“科改行動”和“雙百行動”不斷擴圍深化。國有企業應當積極響應，順勢加快自身改革轉型。其中內部控制改革應當引起國有企業管理層重視，為了切實提高國有企業對內部控制的認識，提高國有企業內部控制水平，使內部控制流程最大程度發揮價值，從而降低企業日常經營風險，需要改進企業內部控制有效性評價實施體系。具體可以通過以下方面實施：

（1）根據企業當前內部控制工作的實際情況，首先從企業整體角度對內部控制管理工作進行細分，責任重心應當下放到各個業務單元，從采購到財務，應當以業務單元為基礎，完善內部控制管理層次。其次針對企業內部重點風險領域或重要部門應當安排專人進行專項管理工作。

（2）企業的經營活動是隨著市場變化應當不斷變化的，同時企業自身在不同的發展階段也呈現出不同的企業特點，比如發展期的企業與成熟期企業就應當選擇不同的發展戰略來適應自身當前狀況。同時企業也受到地域、環境、社會民俗等各方面影響。因此企業的內部控制評價體系也應當隨之變動，不斷改進、不斷發展，使內部控制真正實現動態變化。

（3）通常來說，企業的核心目的就是盈利，所以在內部控制評價實施改革的過程中，應當注意投入產出比，不能一味追求信息化建設從而忽視成本問題使國有企業背負不必要的經營負擔，同時更不能一味講求成本，忽視利用會計信息化改革來實現內部控制評價實施改革。

（二）增強國有企業內部控制意識與激勵機制。

內部控制有效性評價實施首先應當是國有企業內部管理層應當重視，在會計信息化發展的今天，管理層應當有意識的引導企業轉型改革。借由會計信息化技術，由財務部門向其他部門擴展，最終在公司上下形成統一認識。特別是應當細化到各業務單元，不能讓內部控制有效性評價實施只停留在公司文件層次，而應當從上到下統一重視，由下至上統一實施，這樣才能在公司內部形成主動內部控制、主動評價實施的風氣，提升國有企業內部凝聚力。

同時應當在企業內部形成一套完備的激勵制度。首先，應當按照內部控制評價實施的結果，對優秀的員工或部門予以表彰，對相對落后的個人或部門應當予以警告，從而提高企業內部的對內部控制評價實施的積極性。其次，針對不同的職能單元應當執行不同的內部控制評價實施體系，避免出現因為職能問題而導致內部控制評價實施工作開展困難。最后應在企業內部形成一套有效的績效分析理念。績效分析主要分為三個階段：組織分析、環境分析和原因分析。它是企業對自身發展目標同風險結合進行綜合的辨識和評估，根據企業不同的風險側重程度，根據不同情況進行排序。還應對績效進行持續監督，國有企業應當特別重視企業風險，選擇合適的風險應對策略。通過這種方式，將國有企業發展同風險評估相結合，形成一個立體的內部控制防范風險新理念。在此基礎上，國有企業的相關管理層應當從新視角來看待風險，由于國有企業的天然屬性，應當將國有企業風險同企業實際相結合，從全局角度出發防范風險，而不應該將其視為單一風險。國有企業對生產經營過程中的風險進行了系統性的預估并制定有相關措施。但是，對風險的重視程度及相關措施規定不夠。這導致風險與績效的組合程度不夠。因此，國有企業應當加強風險識別與排序，建立風險組合觀。

（三）增強國有企業內部控制信息化建設。

隨著信息技術的不斷發展，給各行各業都帶來了巨大的影響，個別行業甚至完全進入了新業態，作為國家經濟基礎的國有企業自然不可能置身事外。信息技術的進步不僅能夠處理簡單的、重復性高的工作，同時也能幫助管理層做出正確的、符合企業實際的決策。從當前發展趨勢來看，只有將信息化技術，特別是會計信息化技術同內部控制評價實施中才能幫助企業真正提高內部控制管理水平。高水平的會計信息化與內部控制評價實施相結合不僅能夠提高內部控制工作效率，同時也能實現內部控制與財務處理相結合，同步識別、防范財務風險。同時，只有充分利用會計信息化這一條件，才能幫助企業低成本實現從業務單元到管理層同步實現內部控制評價實施。利用會計信息化搭建內部控制評價實施平臺，統籌各級工作，處理各類信息，幫助國有企業真正實現上下同步開展內部控制評價實施。同時，隨著信息化建設的不斷推進，國有企業管理層就可以通過內外兩方面獲得重要信息。通過會計信息化系統獲得來的信息，國有企業管理層就可以從內部控制的角度出發，由內而外審視國有企業的一系列生產經營活動，對國有企業未來發展做出綜合決策。這就需要國有企業首先應當進行評估，確定報告使用者的范圍及人數，并根據其職責等進行相應標識。同時應豐富報告的內容與形式，如例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。

（四）完善國有企業人才機制。

企業工作的開展離不開人才，在國有企業中更是如此。因為國有企業的特殊性，對人才的要求應當更高，這就對內部控制評價實施工作的開展提出了新的要求。首先，應當建立健全人才培養發展制度，不僅要注重從外部招聘人才，更要注重企業從企業內部培養、發掘人才投入到內部控制管理評價實施工作中。其次，應當廣泛開展學習理論知識活動，不僅要邀請外部專家進行講座培訓，向優秀企業學習經驗，更要注重企業自身主動學習先進的內部控制管理評價實施理論。最后，應當關注實際工作，一切從實際出發，鼓勵相關人才在企業實際發展中發現問題、找到漏洞。將人才所掌握的理論同企業實際相結合，保障人才權益，建立獎懲機制，推動企業整體人才建設工作，進而保障利用會計信息化國有企業內部控制評價實施轉型改革的成功。

隨著國資委“雙百行動”不斷深化，近日國資委又針對國有企業“兩金問題”予以回應，這都對國有企業的內部控制管理評價實施提出了更高的要求。國有企業必須重視起這一問題，充分利用好會計信息化技術，幫助企業在當前復雜多變的市場環境中更上一層樓，助力中國經濟更進一步。

（作者單位：安泰科技股份有限公司）