內部審計發展途徑及實踐探析

為應對風險挑戰內部審計要充分利用自身獨特優勢，以研究創新思維找準職能定位和作用。本文結合內部審計實踐摸索，總結發揮內部審計服務、評價和監督三大職能作用的途徑，探討分析實踐應用各職能作用的新視角新方法。

強化風險管理、應對風險挑戰是組織刻不容緩的重中之重。新形勢下內部審計如何實現職能定位？本文結合內部審計實踐摸索，總結發揮內部審計職能作用的途徑，探討分析實踐應用各職能作用的新視角新方法。

內部審計發展的途徑

內部審計發揮服務職能的途徑

1.研究服務。內部審計可以開展行業市場和風險應對研究。內部審計研究組織所處行業和市場的發展趨勢、競爭對手和行業標桿的經營模式，幫助管理層制定組織長期戰略規劃；根據組織經營特點梳理風險類型，研究同行應對風險策略經驗，深入研究宏觀區域經濟發展趨勢、經營業務違約案例。

2.咨詢服務。內部審計可為公司管理層和相關部門提供內部咨詢服務。內部審計掌握組織大量內部信息和數據資料，能及時準確地判斷高風險領域和重要事項，隨時為組織提供有針對性咨詢服務。

3.新業務拓展服務。內部審計是組織的人力資源，可參與公司新業務拓展，摸索業務流程，總結容易出險的環節，減少組織試錯成本。新業務處于可行性實踐驗證和摸索期，內部審計有財務會計稅務經驗，可參與新業務拓展，通過小規模嘗試達到驗證新業務可行性和積累項目經驗的目的。

4.人才培養服務。內部審計部門逐漸成為學習型組織，可作為培養新人和業務骨干的基地。業務骨干通過輪崗鍛煉提高了業務規范性和操作嚴謹性意識，將內部審計抓關鍵流程、做好節點記錄的工作方式應用到業務層面，通過專項審計學習不同的工作思路方法。

5.溝通協調服務。內部審計是熟悉行業規定和公司業務的職能部門，可對接組織主管機關、上一級內審紀檢黨群條線、評級機構等外部機構，為組織提供溝通協調服務。內部審計直接與外部機構溝通協調，可以吸收到監管政策、市場行情、管理思路的最新資訊，讓后續工作開展有的放矢。

6.資源推薦服務。內部審計可為組織內部提供資源庫，將信息儲備分享給相關部門和人員。內部審計定期跟蹤行業研究、風險管理工具、風險案例、輿情、稅法、會計政策等資源，篩選重要信息定向推送，提醒組織內部關注和應對。

內部審計發揮評價職能的途徑

1.牽頭內部控制自我評價。內部審計是內部控制關鍵的一環，服務范圍覆蓋戰略規劃、經營決策、業務流程執行等完整鏈條，涉及決策科學性、業務合規性、財務管理、風險管理、經營業績等廣泛內容。內部審計與內部控制適宜匹配，適合牽頭內部控制自我評價工作，評價完成后提建議、促整改，完成內部控制管理閉環。

2.對照行業監管自我評價。內部審計可對照行業監管政策，對組織監管政策合規性進行評價，提出滿足政策要求的調整建議。除定期開展行業監管評價外，內部審計可督促建立自我監控機制，將日常數據報送、形成風險總結報告等常規工作納入日常監督，結合行業政策研究剖析政策變化對組織業務和決策的影響。

3.開展經營績效評價。內部審計可從管理視角根據預算目標和組織戰略開展經營績效評價。內部審計可對預算編制及調整、經營指標目標設立、調整及完成情況等重點環節開展企業評價，對照組織批復的部門預算開展部門評價，對員工自行申報的管理提升目標完成情況進行評價。內部審計可綜合運用咨詢、評價、事中監督等方式參與組織經營績效評價工作。

內部審計發揮監督職能的途徑

1.事前審計監督。內部審計可參與計劃、預測和決策等事前監督，通過對組織經營計劃決策的科學性與經濟性進行監督評價，預防決策失誤風險。內部審計利用專業優勢對經營計劃、投資方案、預算編制、經營決策制定及其可行性研究、工程項目建設前期流程、新業務拓展等進行分析評價，提出建設性意見。

2.事中審計監督。事中審計是對經濟業務執行過程進行即時審查監督，能夠及時反饋和糾正偏差。根據組織需要內部審計可全程參與重要業務開展、重要流程實施和重要事項跟蹤，精準發現潛在問題，有效防范操作風險，佐證提醒操作規范性，提高監督力度效果。

3.事后審計監督。傳統內部審計以事后審計監督為主，但審計目標、審計對象內容、方式方法等需要與時俱進。目前內部審計目標更側重于評價改善風險管理、幫助組織實現目標。審計對象內容要根據組織發展階段和現實要求確定，向戰略目標前置環節和經營管理過程轉變。內部審計方法要在廣泛深入研究基礎上向精準化轉變。

內部審計發揮服務職能的實踐

內部審計發揮研究作用

1.內部審計在戰略研究中的作用。內部審計可研究行業政策和市場布局，提煉行業的經營本質，總結標桿公司的主要經營策略，為戰略決策提供支持。某組織計劃大力發展金融產品擔保業務，內部審計可開展宏觀市場研究和標桿企業經營策略闡釋。

2.內部審計通過研究促進業務營銷。某組織擬加強銀行與擔保機構業務合作，需要提高銀行利用擔保體系的意識。內部審計撰寫加強銀行與擔保合作的對策建議，展示國有擔保行業發展現狀和趨勢，并有針對性地分析加強擔保體系合作對銀行的諸多好處。

內部審計發揮咨詢作用

1.內部審計在項目決策中的作用。某組織擬組建合資公司購買某商業性地產出租并到期處置，內部審計為組織提供投資性房地產項目決策服務。內部審計測算找出合資公司投資性房地產盈虧平衡時未來租金收益率、籌資利率、未來商業地產升值幅度等參數組合，并分析成本模式、公允價值模式核算方式下的利潤和現金流情況，為組織做出商業地產投資決策和會計政策選擇提供數據支持。

某組織擬優化融資成本進行利率互換決策，內部審計為組織開展利率互換決策服務。某組織原貸款利率為固定利率，預期未來利率下行，擬通過利率互換協議以軋差方式將固定利率變相轉化為浮動利率。內部審計在總結各券商利率預測基礎上預測未來兩年市場利率報價下降基點，對組織開展利率互換實現收益和盈虧平衡點進行測算。

2.內部審計提供財稅管理咨詢服務。某組織擬了解同行計提準備金情況和適用的企業所得稅政策，內部審計為其搜集、梳理、匯總計提政策和解讀所得稅政策。某組織擬作為抵押權人處置開發商一手抵押房產，內部審計為其提供稅務咨詢服務。某組織進行項目建設管理，內部審計為其提供政府付費收入增值稅稅率、納稅時點、增量留底退稅、企業所得稅減免等稅務咨詢。

內部審計在新業務摸索中的作用

1.拓展創投業務嘗試。某組織計劃新拓展創業投資業務，新業務處于可行性分析期和前期摸索期。內部審計對項目池進行多維度分析，通過數據分析設計優質項目指標，篩選出優質項目，并積極參與擬投資項目盡職調查。該組織發現沒有承做新業務的優勢和政策支持最終放棄了創業投資業務，臨時項目組的組建和前期實地考察投資標的經驗積累減少了新業務拓展的試錯成本。

2.新公司業務摸索。某初創期組織正在摸索業務類型，擬尋找合作伙伴一起投標參與建設項目，需要開展合作項目財務測算。內部審計臨時借調參與合作項目的前期測算溝通、中標后合作協議溝通、各階段財務測算和最優方案選擇。雖然合作項目因政策原因中止，但組織積累了合作建設管理項目經驗，最終成功與合作伙伴聯合投標了類似項目。

內部審計發揮人才培養作用

某組織內部審計機構通過新人專項培養和輪崗為組織培養復合型人才。內部審計培養人才機制得到組織認可，凸顯了內部審計在拓展思維方式和培養良好工作習慣的價值。

內部審計在溝通協調中的作用

1.內部審計與外部監督協同。內部審計與黨建、紀檢、監察、巡察、財政、主管機關聯動協同，以增強監督合力。內部審計可對接內審和監察條線檢查、行業監管機關、財政會計檢查、國資辦派駐機構等的現場協調溝通工作，對外部監督機構發現問題進行雙向溝通，督促組織提出整改方案、落實整改計劃。

2.內部審計對接資信評級機構。某組織每年開展主體信用評級工作，內部審計牽頭評級機構對高管層的訪談，有機會了解評級機構對行業發展和信用風險的關注事項；內部審計組織相關部門提供評級數據資料，負責內外部雙向溝通協調，對評級報告數據與描述的真實性、客觀性把關。

內部審計發揮資源庫作用

內部審計緊跟行業發展脈搏，始終保持政策敏感性，建立組織資源庫，及時把最新行業政策、會計稅收政策、風險管理工具、市場研究報告等資源傳遞給需要的部門和人員。某組織沒有專門的風險量化工具，內部審計對接外部專業機構幫助組織應用風險管理模型工具。

內部審計發揮評價職能的實踐

開展內部控制自我評價

內部審計協同外部專業咨詢機構編制組織內部控制手冊，每年組織相關部門對內部控制手冊進行修訂，牽頭開展內部控制自我評價工作，組織全員參與內部控制評價工作。內部審計結合廉政項目建設要求和日常監督結果，識別內部控制缺陷，督促相關部門優化內控流程，實現主要業務流程的表單化管理。

對照監管規定進行自查

內部審計督促相關部門建立日常指標監控機制。某組織在過渡期內完成相關整改，通過監管部門專項檢查。內部審計按照監管新規計量要求對組織系統臺賬中的關鍵要素分類和層級結構進行梳理，并組織相關部門對存量業務分類進行修正，增加了數據臺賬使用的便利性，提高了數據統計效率。

管理提升監督評價

某組織計劃提升中后臺管理水平，內部審計制定管理提升監督評價方案，推動提升管理水平。內部審計全程參與管理提升，闡釋管理提升的背景意義、總體要求和實現路徑，與提升對象共同探討提升目標與途徑，通過個別訪談、會議交流等方式持續監督日常執行過程，并以評價表打分和總結交流會形式進行定量定性評價。

內部審計發揮監督職能的實踐

內部審計在事前監督中的作用

某組織對新產品新業務設立進行決策，內部審計分析新產品新業務的風險，提出補充調查要點和意見。某組織擬編制中長期戰略規劃和行動計劃，內部審計對戰略實施和行動計劃合理性、可行性發表意見。某組織新設管理項目公司，內部審計對財務測算模型參數、測算方法進行復核，對投資經濟效益、投資條件發表意見。

內部審計在事中監督中的作用

1.參與基金投資過程監督評價。某組織擬投資某股權基金，內部審計進行事中監督評價。內部審計全程參與擬投資基金的盡職調查工作，深入了解基金管理團隊運作、基金投資策略、基金歷史業績和潛在項目情況，對基金管理能力進行評價和潛在關注事項進行分析。

2.參與保后實地調查過程。某組織擬加強普惠金融業務的保后管理工作，內部審計與業務經理一同參與保后現場調查。內部審計查看增值稅申報表是否現場拉取、生產經營狀況是否異常，印證保后調查報告內容真實性和保后操作規范性。

內部審計在事后監督中的作用

1.日常監督。內部審計加強日常監督，保持對重大決策、重要流程、重要事項的敏感性，內部監督重點即查即改。內部審計關注“三重一大”制度建立及實施情況，定期對貨幣資金賬實是否相符進行監盤，參與組織廉政清風行動。

2.業務檔案數據稽核。某組織按金融行業監管要求向監管機構上報業務數據，內部審計復核對外報送數據以提高數據準確性。內部審計稽核項目檔案完整性，為債權清收做好基礎工作。

內部審計在風險處置環節的作用

不良資產處置方式研究

內部審計通過閱讀文獻和同行交流，總結金融不良資產處置方式的特點和經驗，包括債務重組、債轉股、以物抵債、行使擔保物權等，在訴訟清收中應用行使代位權和撤銷權、追加被執行人、另案訴股東等方式，利用申請仲裁、執行公證等方式的便利性等。

抵債房產持有管理審計

內部審計對持有抵債房產、抵債資產管理、減值測試及繳納稅金進行研究。風險項目處置時，是取得抵債資產還是采取拍賣等方式實現債權回收，需要考慮房地產持有期間的稅費、折舊攤銷對賬面利潤的影響、拍賣價格及變現可能性等因素。

不良項目財產線索跟進

內部審計關注不良項目的財產線索進展和管理缺陷你。已核銷項目臺賬和不良項目分析會議紀要是否完整記錄財產線索，是否詳細跟進各條線索的分配處置，是否記錄項目經理、法務和律師所做開展的階段性工作和線索信息。內部審計充分利用裁判文書網，掌握已核銷和不良項目相關案件中的財產信息，持續跟進不良項目回收。

內部審計要在保持傳統監督評價職能基礎上打造成為組織內部的服務中心。拓寬內部審計監督視角，加強事中事前審計監督，事后審計監督精準化。拓展內部審計評價范圍，牽頭組織內部控制評價，對照監管新規評價，著重開展經營績效評價。創新內部審計方式方法，深耕組織業務前提下發揮財稅審專業優勢，尤其在風險處置環節發揮綜合職能。內部審計要為組織提供決策支持、人才培養、資源推薦、溝通協調等管理服務，提高研究深度廣度精度，幫助組織把握機遇防范風險，為組織全面風險管理保駕護航。

（作者單位：1.蘇州國際發展集團有限公司 2.蘇州市融資再擔保有限公司）