海外工程類企業(yè)稅務管理及籌劃

關鍵詞 海外工程企業(yè)；稅務風險；稅務管理；稅務籌劃

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.04.009

很多中資企業(yè)在海外承接EPC 工程項目，在當?shù)亟?jīng)營過程中需要接受當?shù)囟悇諜C關的稅務檢查，企業(yè)涉稅合規(guī)性上出現(xiàn)風險，給企業(yè)在當?shù)爻掷m(xù)經(jīng)營帶來外部挑戰(zhàn)；所在國稅務機關加大稅務檢查力度，增加企業(yè)現(xiàn)金流支出的同時，增加了整體的稅務成本；同時，部分海外工程公司的海外分支機構經(jīng)營上出現(xiàn)虧損，卻仍要在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅等直接稅［1］。面對錯綜復雜的海外稅務環(huán)境，海外工程類企業(yè)如何既保證稅務合規(guī)、避免不必要的稅務風險，又合理地控制稅務成本、保證企業(yè)的良性發(fā)展，需要對稅務管理和籌劃進行深入分析。

一、稅務風險原因分析

（一） 稅務環(huán)境復雜

海外分支機構遍布廣，各個國別和地區(qū)稅務政策不統(tǒng)一，比如有些國別施行預繳企業(yè)所得稅制度，導致企業(yè)雖然出現(xiàn)虧損卻仍有可能產(chǎn)生較大稅負；有些國別稅務成本偏高，如某國企業(yè)所得稅率37.5%，遠高于國內(nèi)企業(yè)所得稅率；有些國別稅務征管裁量空間大，給企業(yè)稅收管理工作帶來較大壓力［2］。

（二） 事前籌劃有所欠缺

頂層架構設計和項目執(zhí)行前期有效的稅務籌劃不足，缺少對當?shù)囟愂窄h(huán)境與稅收制度的調(diào)研，缺少對項目執(zhí)行方案、合同簽約模式、項目盈利能力的提前測算與考量，導致后續(xù)稅務工作處于被動狀態(tài)。

（三） 稅務管理意識有待加強

業(yè)務上對稅務政策理解較為樂觀，項目前期稅務成本預留空間不足、項目執(zhí)行中發(fā)票管理不能有效落實；財務上對稅務政策學習和把握不夠，項目前期對風險控制和成本測算介入不夠。

二、海外工程公司的稅務管理和籌劃思路

梳理項目流程，提供有針對性的稅籌思路；在項目的不同階段［3］，要有針對性地進行稅務管理，如圖1所示：

（一） 項目投標階段

1. 了解項目所在國稅制：認真研究與了解項目所在國別的稅法體系，包括企業(yè)所得稅（含預繳企業(yè)所得稅）、增值稅、關稅、印花稅和當?shù)氐奶囟ǘ惙N等。除了公司本身作為納稅主體應申報繳納的稅種之外，還應充分了解對分包商或供應商款項的代扣代繳義務，以及向居民企業(yè)和非居民企業(yè)支付款項時不同的稅務處理規(guī)定。同時，要考慮成立分支機構的主體性質(zhì)，是分公司、子公司或是辦事處等，可能存在稅收制度的差異。

2. 了解中國稅務政策：除充分了解項目所在國的稅務政策外，還應結(jié)合中國稅務政策進行考慮，從整體上對公司稅收籌劃進行考量。例如，根據(jù)中國企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，公司在境外繳納的企業(yè)所得稅可以在中國匯算清繳時進行抵扣；若當?shù)赜忻舛惢蚨愂震堊尩葍?yōu)惠政策，卻沒有與中國簽訂稅收協(xié)定時，境外繳納的部分不能在中國進行抵扣。又如，根據(jù)《國家稅務總局公告2016 年第29號營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法》的規(guī)定，工程項目在境外的建筑服務免征中國的增值稅，基于上述政策，中國分包商可以開出免增值稅發(fā)票，企業(yè)無需向此類中國企業(yè)支付境內(nèi)增值稅。

3. 充分利用項目所在國/所在地的稅收優(yōu)惠：有些項目可以在當?shù)厣暾埗愂諆?yōu)惠，例如：企業(yè)所得稅核定征收，按項目核定利潤率，并按比例繳納企業(yè)所得稅。此種方法操作簡單，且極大地降低了當?shù)氐亩悇诊L險；有些國別在設備進口環(huán)節(jié)可能暫時性地免關稅和增值稅，但在設備再次出售時，仍需征稅，因此應充分考慮不同情況下的稅務成本。

在充分了解所在國、中國的稅收政策和優(yōu)惠政策之后，建立稅務成本測算模型，從稅務角度審閱投標文件。

（二） 商務談判階段

1. 合同簽訂方案：如果承接的是海外EPC 類工程項目，其中設備和材料采購部分作為貿(mào)易合同，可能被視為業(yè)主直接進口設備和材料，可以不在當?shù)卣魇掌髽I(yè)所得稅，僅在中國繳納相應稅費；有些國家對于設計合同不征稅或適用低稅率征稅；針對以上情況，可以將合同進行拆分，然而具體合同拆分方案還要考慮業(yè)主及融資銀行要求等因素。

此外，可以利用不同的主體進行合同簽訂，比如可以以中國總公司、所在國分公司或子公司、第三國中間控股公司簽訂；如果以中國公司簽訂，一般只考慮中國境內(nèi)稅負，稅務成本較低；所在國公司簽訂，可充分比較不同類型主體稅負差異；同時也可以混合簽訂，比如采購和涉及部分和中國總公司簽訂，工程服務由所在國公司簽訂；以第三國中間控股公司簽訂要充分考慮該公司業(yè)務資質(zhì)等。

2. 合同涉稅條款：關注合同中的免稅或稅收優(yōu)惠條款是否能真正落實，取得當?shù)卣J可的稅務文件，以及業(yè)主方是否能明確幫助企業(yè)拿到稅收優(yōu)惠；增值稅免稅可能會帶來進項稅成本的增加；如稅務政策尚不明確，應列入兜底條款，防止額外稅務成本發(fā)生；在合同談判階段，應了解稅務條款，測算稅務成本，根據(jù)合同類型選擇最有利的方案；對于合同金額較大、業(yè)務模式復雜的海外工程項目，建議聘請第三方專業(yè)機構做專項稅務籌劃。

（三） 項目實施階段

1. 樹立主動管理意識。前期稅務籌劃方案是基礎，但稅務方案能否有效落實，稅務籌劃效益能否如期實現(xiàn)，取決于后期管理團隊的執(zhí)行。因所在國會計政策和稅務政策的差異，當?shù)刭~務和中國賬務往往存在差異，通常表現(xiàn)在當?shù)刭~務成本票據(jù)缺失，因此應該充分關注票據(jù)管理 ，及時制定相應的稅務籌劃方案，比如支付給項目所在國以外的設計費，可以通過繳納當?shù)氐念A扣稅以在當?shù)卮_認成本；同時，在項目實施過程中應充分測算稅務成本、根據(jù)變化動態(tài)地衡量稅務風險，選擇籌劃方案；

20世紀60年代初，國際形勢十分嚴峻，接近中蒙邊境且地形開闊的酒泉發(fā)射場的軍事安全問題頓時令人擔憂，緊要關頭黨中央作出了“發(fā)射基地要逐步搬家”的戰(zhàn)略性政策。從此，荒涼的晉西北高原拉開了探索浩瀚太空的序幕。1967年1月，在刺骨的寒風中，中國自主設計的第一個航天發(fā)射場開工建設。盡管西北高原常年低溫，凍土層厚，施工難度大，且當時的技術人才、先進施工器械等資源非常短缺，但是在巨大的困難面前，晉西北航天人以一腔報國熱情，披荊斬棘、砥礪前行，次年12月，我國第一代自行設計研制的液體運載火箭在此首發(fā)成功，創(chuàng)造了一年組建、兩年試驗、首戰(zhàn)告捷的奇跡。1988年9月7日，我國第一顆氣象衛(wèi)星“風云一號”在太原發(fā)射場壯美升空，默默奮斗20多年的太原發(fā)射場真正從“幕后”走到了“臺前”。

太原發(fā)射場位于山西省太原市西北部的高原地區(qū)，群山環(huán)抱、地勢高峻，安全性高，其特殊的地理位置和較高的地理緯度，為發(fā)射太陽同步軌道、中低軌航天器和火箭全程試驗提供了理想場所。然而，太原發(fā)射場地處偏僻，交通并不便利，尤其是山區(qū)不利于火箭箭體、大型部件的公路、鐵路運輸。這里通常發(fā)射太陽同步軌道衛(wèi)星，包括“風云”“實踐”“遙感”“高分”“資源”等系列衛(wèi)星，涵蓋了氣象、光學遙感、資源、通信等多種用途。

3.西昌發(fā)射場（開啟中國衛(wèi)星通信時代）

20世紀80年代，全國掀起觀看女子排球比賽的熱潮，億萬國人簇擁在電視機前為中國女排奮力拼搏、勇挫群雄喝彩。可總有那么一兩次，比賽進行到?jīng)Q戰(zhàn)決勝的關鍵時刻，正當人們焦急萬分、熱血沸騰時，電視信號卻突然中斷，漆黑的屏幕上突然打出一行字幕：“租用衛(wèi)星時間已到”。這是因為，當時的中國沒有自己的通信衛(wèi)星，只能租用外國的，隨時都會被人家掐斷，像極了我們熟知的GPS定位系統(tǒng)。可是，想要擁有自己的實用通信衛(wèi)星，就要讓衛(wèi)星能夠到達距離地球36000千米的運行軌道。在離地球36000千米高度的赤道上空，存在著一條特殊的軌道，在這條軌道上運行的衛(wèi)星環(huán)繞地球運轉(zhuǎn)一周的周期約等于24小時，與地球自轉(zhuǎn)速度同步，故而被稱作“地球同步軌道”。運行在這個軌道上的衛(wèi)星位置與地球之間可以保持相對固定，具有很高的通信穩(wěn)定性，被廣泛應用于衛(wèi)星通信和廣播領域。然而，在此之前，我國發(fā)射的衛(wèi)星都是低軌道衛(wèi)星，距離地球表面只有幾百千米。因為酒泉發(fā)射場緯度較高，不利于發(fā)射通信衛(wèi)星，所以發(fā)射通信衛(wèi)星的重任就落在了新組建的西昌發(fā)射場的身上。歷經(jīng)重重磨礪和考驗后，1984年4月8日，搭載著“東方紅二號”試驗通信衛(wèi)星的“長征三號”低溫火箭在西昌發(fā)射場點火升空，中國第一顆試驗通信衛(wèi)星成功奔向距離地球36000千米的地球同步軌道；1986年2月1日，中國第一顆實用通信衛(wèi)星在西昌發(fā)射場成功發(fā)射。自此，中國結(jié)束了租用外國衛(wèi)星轉(zhuǎn)播電視信號的歷史，成功開啟衛(wèi)星通信時代，使電視、電話等現(xiàn)代文明設施走進中華大地，向世界展示了中國航天發(fā)射高軌衛(wèi)星的實力。

西昌發(fā)射場位于四川省西昌市的大涼山峽谷腹地，緯度低、海拔高、地空距離短、發(fā)射角度好，火箭從這里發(fā)射起飛，可以充分利用地球自轉(zhuǎn)的離心力，在消耗較少燃料的同時到達預定軌道。自1984年投入使用以來，西昌發(fā)射場先后創(chuàng)造了成功發(fā)射我國第一顆試驗通信衛(wèi)星、實用通信衛(wèi)星、國際商業(yè)衛(wèi)星、導航衛(wèi)星、月球探測衛(wèi)星、數(shù)據(jù)中繼衛(wèi)星等多項第一。在發(fā)射任務方面，這里主要承擔地球同步軌道衛(wèi)星，導航、通信、廣播、氣象衛(wèi)星等試驗發(fā)射和應用發(fā)射任務，具有較強的民用性。

4.文昌發(fā)射場（中國首個開放性濱海航天發(fā)射基地）

2016年11月3日，大型運載火箭“長征五號”在中國文昌航天發(fā)射場首飛成功，標志著中國由航天大國向航天強國邁出了重要一步。作為中國第四個航天發(fā)射場，它并非酒泉、太原、西昌等現(xiàn)有三大航天發(fā)射場的重復與翻版，而是一個能夠滿足新一代無毒、無污染運載火箭和新型航天器發(fā)射任務需求的航天發(fā)射場。

文昌發(fā)射場位于海南省文昌市龍樓鎮(zhèn)，地理位置十分優(yōu)越。首先，它在四大發(fā)射場中緯度最低，同等條件下能夠使地球同步軌道運載能力提升15%以上；其次，火箭射向范圍寬，具有較好的安全性，火箭射向1000千米范圍內(nèi)均為海域，殘骸落區(qū)均在海上，有效避免了火箭助推器以及一級殘骸落區(qū)危及地面安全；另外，火箭通過海運的方式更加便捷，能夠解決鐵路、公路和空運均無法運輸大尺寸火箭的難題；最后，文昌發(fā)射場是無毒、無害、無污染的綠色環(huán)保發(fā)射場，是我國首個全面采用液氫、液氧、航空煤油等新型推進劑的發(fā)射場。目前，文昌發(fā)射場承擔了“天問一號”火星探測器、“嫦娥五號”探測器、空間站各艙段以及“天舟”貨運飛船等的發(fā)射任務，未來將主要承擔新一代大型運載火箭發(fā)射地球同步軌道衛(wèi)星、大質(zhì)量極軌衛(wèi)星、大噸位空間站和深空探測航天器等航天發(fā)射任務。

除了這四大國家級發(fā)射場外，隨著商業(yè)航天的發(fā)展，我國還建成或正在規(guī)劃建設一批商業(yè)航天發(fā)射場，以滿足越來越多的發(fā)射需求。《航空世界》2023年第三期就曾介紹過“海上火箭發(fā)射”的相關內(nèi)容。

二、航天發(fā)射場的選址