研究型審計理念賦能 助推企業管理提質增效

【摘要】黨的十八大以來，黨中央賦予審計機關新的職責和使命，同時對審計工作提出了更高的要求和更嚴的標準。審計署印發《“十四五”國家審計工作發展規劃》，對審計事業提出了新的發展要求，開展研究型審計將成為新時代實現審計事業高質量發展的必由之路。近年來，J公司注重創新驅動，以問題為導向，走高質量內涵式審計發展新路子，充分發揮審計“治已病、防未病”的建設性作用。本文以J公司內控制度審計為例，探索研究型審計理念和實踐應用，著力推動審計工作提質增效。

【關鍵詞】研究型審計；內控

一、案例簡介

隨著經濟發展，企業面臨的風險日益增多，內部控制成為防范風險的關鍵手段。有效的內部控制不僅可以提高企業防范風險的能力，還能夠及時發現企業發展中存在的不足，為企業健康、穩定發展提供保障。

控制審計作為內部審計的重要業務領域，是檢查內部控制體系完善性和執行有效性的重要環節。J公司近年來的審計項目雖涉及內控制度，但缺乏系統、全面的專項審計，也未形成規范、體系、具有可操作性的指導。

為提升治理水平，J公司審計部門將提質增效作為目標，通過內部控制審計項目，運用研究型審計思維，構建完善的內部控制審計評價標準體系，對企業內控進行綜合評價，發現薄弱環節，形成良性循環機制，及時控制和防范風險，改善經營與管理，發揮內部控制審計的監督作用，為企業構筑風險“防火墻”。

二、審計項目實施過程

1.審計準備階段

（1）研究審計工作重點，做到知己知彼

圍繞企業歷史沿革、內控環境現狀、崗位管理職責、風險管理體系建設、內審業務運行等情況進行詳細調研分析，根據調研結果鎖定問題線索，以風險為導向，明確審計調查方向和重點，為項目實施提供依據。

審計組通過查詢J公司現行制度規范，了解、企業內部控制制度現狀。對公司各主要部門就內部控制審計了解程度進行了調查問卷，共計收回有效問卷120份。經過詳盡的調查分析，我們發現J公司管理層在內部控制審計方面的認知程度普遍偏低。以下是管理層對內部審計了解情況的具體統計：

由于管理層對內部控制審計的功能和重要性缺乏充分地認識，因此難以對審計過程中揭示的內部控制風險給予足夠的重視。這進一步導致與內部控制相關的制度體系不夠完善，存在一定的風險隱患。

（2）細化審計工作方案，確保有的放矢

在編制實施方案時，把提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略作為審計工作總體目標，重點關注企業內控制度的健全性、合理性和有效性，能否保證企業經營過程合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，并研究企業是否建立相應的控制措施全方位、全過程控制生產經營；同時，審計還將評估內部控制設計的適用性與經濟性，是否符合公司實際并能保證控制目標的實現；以及關鍵控制點是否發揮了應有的制約與控制作用。通過這些審計內容，更容易發現和揭示問題線索，為分析原因和提出有效建議提供基礎。

（3）優化配置審計資源，實施精兵強審策略

根據J公司主要職能，針對采購———付款循環、銷售———收款循環、工資薪酬循環、專賣市場監督管理、資產管理、資金管理和預算管理等七個方面，統籌市、縣（區）兩級審計機關力量，突出業務團隊的專業能力，抽調財務、專賣、營銷、內管等專業領域10余名“專家”人員，組成一個審計團隊，下設3個審計小組，對內控制度建設、執行和效果實施評價。并配套制定了以審計事項、審計方法、檢查內容、檢查步驟、檢查資料、檢查指標及對應制度為框架的審計檢查清單，為審計實施奠定扎實基礎。

2.審計實施階段

審計實施階段，重點關注全過程管控，圍繞“如何提高審計工作質效”這一主題，審計人員樹立研究型審計導向，將研究融合于審計全過程，邊審邊研，以研促審。通過“四度”提升，加強過程質量管控，進一步提升審計成果價值。

一是深度提升———準確把握內控審計切入點，充分揭露內控制度風險。基于項目審計目標，從促進制度完善、管理提升、效益提高的角度出發，審查各職能部門和環節的文件、流程、制度等內容，關注內控制度制定的規范性、可操作性、及時性和準確性，測試關鍵控制環節的控制效果，明確風險導向。

本項目中，審計人員從10家基層單位中各隨機抽選1起舉報案件，采用沉浸式審計方式模擬舉報案件受理流程，并識別其中風險。結果顯示，80%的單位僅登記接舉報后立案的案件，未對所有舉報案件進行備案。根據《舉報受理管理程序》6.1.1條規定：“接到舉報信息后，應填寫《舉報記錄表》，記錄舉報人信息及舉報內容，并由專賣監督管理科科長或案件管理員向市局案件管理員備案”。審計人員又通過詢問了解《舉報記錄表》的填寫時間，核實內容真實性。調查后發現《舉報記錄表》未做到一舉報一填寫，存在制度執行不嚴的風險。因此以風險為導向，聚焦“案件真實性”這一重要控制點，將問題查深查實查透。

二是精度提升———研究改進現場管理方法，保證工作質量。現場審計是審計流程的核心環節，也是審計質量保障和風險控制的關鍵點，對照行業內外先進經驗，結合J公司工作實際，為進一步破解審計項目實施過程中漏項、缺項、覆蓋面不全；審計發現問題深度不夠、定性不準；審計現場實施時間、工作效率差異較大等難題，此次審計項目實施過程，率先試點“三盯六控”工作法，實現對審計現場及結果全過程管控。

審計人員通過結構性訪談、查閱資料、實物盤點和穿行測試等多種方式深入開展審計工作。基于審計實施方案，對原有資料清單、任務清單、問題清單進行升級，實施“5+2+1”表單管理，對審計關注事項、成果開發和項目效率進行審查。分解審計任務，明確審計項目的目的、內容和實施方法，同時對每個階段形成主要環節清單及細化要求，促進工作底稿的規范化和質量提升，有效防范審計風險和職業道德風險，有助于更好地發揮審計監督職責。

三是高度提升———黨建業務融合，拓展審計工作空間。審計監督是黨和國家監督體系的重要組成部分，堅持以黨的政治建設為統領，扎實推進黨組織建設是關鍵。J公司著眼內部審計工作的特殊作用，打造經濟監督的“特種部隊”。為解決審計過程中力量和資源面臨的多重矛盾，審計部門重新梳理業務流程，結合“黨建+”理念，探索實施審計現場全過程管理模式下的“四同步”“雙報告”制度，把“支部建在項目上”，確保“黨的旗幟始終飄揚在審計一線”。充分利用黨建效應拓展審計空間，提升審計高度，打造審計精品，實現黨建與審計的有機融合。

審計項目實施過程中，發揮“紅色”引擎作用，推動“目標融合”，圍繞業務工作的熱點、重點、難點、焦點確定目標任務和工作計劃開展工作；以“一崗雙責”為關鍵，審計項目組長兼任臨時黨支部書記，推動“責任融合”；通過“黨小組+審計組”模式，發揮臨時黨支部的戰斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，推動“力量融合”，使黨支部成為堅強堡壘，每名黨員成為一面鮮艷的旗幟，充分發揮企業內部審計在監督體系中的重要作用。

四是速度提升———規范工作流程，降低成本，提高審計效率。作為首家應用省級公司審計項目現場管理成果的試點單位，J公司根據項目實際開展情況邊實踐、邊研究、邊總結、邊提升，并延伸現有《審計現場管理流程圖》，結合黨建+業務融合模式，流程再造，標注關鍵節點，促進審計程序規范化、標準化，確保現場管理有效，為推動企業高質量發展提供強有力的制度保障。

本次審計項目現場審計時間9個工作日，對比以往專項審計平均用時，項目時間壓縮30%，審計費用減少40%，節約了審計工作成本，提高了工作效率。

3.審計報告階段

通過控制關鍵審計點，確保審計報告全面、準確、客觀、可行、及時和程序規范。審計人員需多角度看待問題，提出有針對性的建議，深入研究事實表述和定性依據，提高審計建議質量。同時，推動完善制度機制、堵塞漏洞，防止問題反復出現，促進整改、規范管理和改革。本次審計項目提出22個問題，從內控環境、設計、運行、考核等方面提出建設性意見，提升審計建議的指導和可操作性。

4.審計整改階段

今年以來，J公司狠抓審計項目“復盤”，突出審計成效，強化審計成果運用。以“構建全面審計質量管理的PDCA循環模型”為研究方向，借鑒行業內外先進工作經驗，推行閉環管理，完善審計成果利用機制，并在審計過程中及時改進提升，進一步做實審后整改工作。

（1）建章立制，推動系統整改。以審計整改為抓手，運用系統的制度思維，將審計整改工作制度化、規范化、是建立審計整改長效機制的第一步。通過審計整改3+3模式，利用“三項制度”+“三項機制”，確保審計整改工作落到實處。

完善審計整改會議制度，推行結果通報和公告制度。通過內審會議和聯席會議部署審計及后續整改工作；定期向內審委員會報告審計整改結果，并通過多種形式披露。對不積極整改、整改不到位并造成嚴重后果的，進行通報。

建立審計整改聯動協調機制，落實相關職能部門履行督促被審計單位和部門落實整改的責任；強化問責機制，發揮震懾作用，提升違規成本；完善跟蹤監督機制，確保整改工作常態化，實現閉環管理。

（2）落實責任，促進主動整改。壓實被審計單位的整改主體責任，單位主要負責人要履行“一崗雙責”，自覺擔負起審計整改第一責任人責任，利用問題清單、責任清單、任務清單明確整改落實的時間表、路線圖，主動作為，確保整改工作落地見效。

（3）“一果多用”，推動協作整改。組織相關職能部門召開聯席會議，審計部門會同計劃、專賣、財務等條線的主管部門溝通研判、客觀定性審計問題，提出改進建議，職能部門在職責范圍內承擔督促、協助被審計單位落實審計整改責任，共享運用審計成果。有利于減少重復審計和審計盲區，節約審計成本；實現審計成果“一果多用”的目標。體現審計的增值價值，提高內部審計質效。

（4）分類施策，推動精準整改。此次審計涉及J公司本部4個職能處室及10個區縣和1家全資子公司。按照立行立改、分階段整改、持續整改分類提出要求，建立整改清單，實行銷號管理、跟蹤評價效果。對能夠馬上糾正的問題及時整改，對未整改到位的問題持續監督并開展“回頭看”，形成環環相扣的閉環運行機制，促進審計成果有效利用。

三、研究型項目審計成果

1.推進企業內部控制體系建設

通過對企業內控的監督與評價，發現企業制度制定與執行等方面存在的問題及經營管理風險，在市級公司層面啟動物資采購、倉儲管理等多方面的制度修訂程序，進一步促進企業內部控制體系的完善，堵塞控制漏洞，提高企業的風險防范能力，為企業的健康發展提供基礎和支持。

2.提升內控審計工作的質量與效率

實行風險導向審計，審計人員更關注企業內部風險，將審計工作與風險管理結合，通過構建內部控制審計評價體系，固化風險評估程序，及時糾正工作流程中的不足和錯誤，提高了效率，減少了審計過程中造成的資源浪費。

四、思考與啟示

1.拓寬審計思路，助力審計事業高質量發展

研究型審計是新時代審計工作的新方向，它要求我們以研究的思維和方法開展審計項目，拓寬審計思路，實現理論與實踐相結合。通過全過程管理提升，提煉總結經驗和規律，再指導審計實踐，不斷提升審計工作質量。

2.推進研究型審計，助力隊伍素質提升

研究型審計的全面推進，要求不斷提高審計人員的能力建設，培養思考和分析問題的習慣，增強發現問題并解決問題的能力。針對項目過程中的每一環節，都應深入思考，確保審計方向定位準確，發現問題看得更透，工作措施有力有效，提出建議質量更高。高素質專業化的審計隊伍將為不斷提升審計質量和水平、創造更高審計價值，提供內生動力。

········參考文獻·····················

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[2]許漢友，趙靜，岳茹菲.研究型審計賦能數字化轉型的路徑[J].審計觀察，2022（12）：76-80.

[3]陳忠.國有企業研究型內部審計思考[J].合作經濟與科技，2024（7）：140-141.

（作者單位：山東濟南煙草有限公司）