企業數字化審計體系的構建應用與啟示借鑒

數字化、信息化和智能化已經成為我國社會經濟發展的重要趨勢，逐步改變了企業的審計環境、審計目標、審計要求和審計模式等。傳統審計模式中對業務的關注偏少，數據的時效性、準確性和層次性難以保障，對業務層面的實際指導意義也不強。因此，我國企業開始嘗試利用數字化和信息化工具，基于業審融合框架，構建數字化審計體系，以提升內部審計效率。本文探討了基于業審融合理念下，企業構建數字化審計體系的基本路徑，并引入A公司案例，分析了其具體舉措及應用效果，以期為其他同類企業提供參考。

一、數字化審計的相關概念

1.基礎定義。數字化審計是一種新型審計模式，審計人員圍繞既定審計目標，借助相應的數字化系統，利用各種數字化技術，獲取實時的審計信息，據此展開審計判斷，得出審計結論。與傳統模式相比，數字化審計模式的核心支撐，可以實現數據實時收集和保障系統安全。因此，圍繞信息系統運行情況，構建企業數字審計體系，已成為未來企業內部審計的發展重點。

2.主要特征。數字化審計模式對傳統審計數據的收集、管理、分析和利用帶來了深刻的變革，隨著審計環境和審計目標的不斷變化，數字化審計模式也逐步形成來源數字化、處理智能化、內容擴大化等基本特征。

第一，來源數字化。信息時代下審計數據不再受限于紙面和文字描述，可量化、可直接比較的數字化信息需求不斷提升。因此，一方面企業內部要逐步搭建管理系統，促進前端信息獲取的標準化處理，為內部審計提供數字化、電子化審計數據；另一方面在審計信息的存儲和傳輸中，電子化渠道可以減少紙面接觸，一定程度上規避操作風險。

第二，處理智能化。數字化審計模式下，為了提高對相關信息的分析和判斷準確性，審計人員會利用各類數學建模工具和大數據分析技術，實現數據處理分析和流程監控智能化，提高對實時審計數據的分析時效性和準確率。同時，加強對審計流程的全方位監控，以智能化體系強化對數據源的回溯，降低非現場審計工作中存在的技術風險和操作風險。

第三，內容擴大化。傳統審計工作中的取證、分析、判斷等流程會面臨大量的人力成本和時間成本，因此傳統審計需要根據具體對象和目標，來確定審計范圍，依次保證審計工作的經濟性。數字化審計模式可以借助各類信息技術，快速收集、批量處理、自動分析審計信息，直接降低傳統審計工作中的成本開支，有利于審計范圍和內容的擴大化。同時在“業審融合”導向下，企業在不同信息模塊之間的交互和集成，不僅能促進信息交流，還可以擴大企業審計范圍。

二、基于業審融合的數字化審計體系構建

現代企業內部審計的發展方向之一，就是“業審融合”。在信息技術和數據系統的支持下，促進審計工作與企業業務過程的有機融合，以發揮出審計工作的增值作用。因此，在業審融合的框架下，企業可以從數字倉庫、聯動標準、審計中心三個方面來構建數字化的審計體系。

1.搭建數字審計倉庫。數字審計倉庫是數字化審計體系運行的底層支撐，能為數字審計工作提供基礎的數據來源、信息傳遞以及分析系統等。企業在搭建數字化審計倉庫中，需要重視多維分析和系統錄入的有效銜接。

首先，在審計數據及相關信息錄入方面，數字審計倉庫意味著企業要形成一個全面的、完善的、綜合的信息系統，類似于對所有審計數據和信息進行“倉儲”，以便實時調用和分析。因此，企業要將生產經營活動中的所有信息錄入數據倉庫，包括標準化數字和非標準化信息，作為審計信息的全覆蓋。同時，在錄入階段逐步對審計信息進行分類，比如可以劃分為案例庫、圖片庫、報告庫、缺陷庫、模型庫等，加大存儲分類管理的同時，促進非標準信息的轉化。

其次，重視數字審計倉庫與企業內部多系統之間的銜接。一方面，數字審計倉庫的信息獲取源要實現企業業務、經營等流程的全覆蓋，實現全過程和全方位的數據收集。另一方面，建立多維分析系統，打通企業各信息系統之間的交互機制，促進信息收集、分析、回溯、驗證等全環節的整合，進一步提升審計數據的準確性和真實性，為審計判斷流程提供堅實的數據支持。

2.明確業審聯動標準。業審融合的重要基礎是實現有效的業審聯動，而業審聯動需要企業內部多部門共同參與，因此，需要建立共同目標、范圍、流程等標準，對部門聯動效率，以及數字化審計系統的建設具有關鍵意義。

第一，明確業審融合下，多部門聯動的目標在于“實現信息共享，以工作聯動促進工作效率，釋放人效提升整體價值”。

第二，進一步劃分業審聯動的范圍，具體可以包括企業的采購、投資、生產、職能運營等流程，重點觀測資金的流轉、物資的使用、費用成本的支出、相關法規和政策的執行等內容，完善相應的座談會和審計反饋制度。

第三，全面核查企業資源條件和內部管理體系，制定清晰的業審聯動流程。可以將企業內部部門劃分為業務及職能類、審計部門和信息管理部門，業務及職能類部門負責提供業務資料、數據錄入、配合審計、事后整改、意見反饋等工作；審計部門負責事前預測、事中跟蹤、事后評價、意見反饋等工作。業務及職能部門和審計部門之間保持月度會議的頻率，以保障審計部門對企業經濟活動的持續性追蹤。信息管理部門主要負責系統建設和維護、數據跟蹤和反饋、技術更新及培訓等工作，為數字化審計體系提供持續更新的支持。

3.建立分層審計中心。在數字審計倉庫搭建過程中，隨著各個部門參與到業審聯動機制中，企業還要根據組織架構，利用多樣性信息技術，建立包括總公司（或總部）和區域（或業務條線）的兩級審計中心，促進業審融合的同時，提升審計系統的存儲、處理、分析及自動化應用能力。

面對信息時代下爆炸式增長的數據類型、數據量級、數據動態，以及多層次的數據需求，企業在構建數字審計體系時可以綜合利用大數據、云計算、物聯網、移動互聯網和人工智能等技術，并形成多層次、多場景和聯動性的技術應用。

例如，將大數據技術應用在審計信息的前端收集和標準化處理中；云計算技術則應用在企業審計信息資源的海量存儲、系統程序互聯，以及大型數據庫交互；物聯網技術可以應用在非標準化信息的轉化中，利用電子標簽等快速識別資產、負債或現金流類別，以及遠程聯網的審計工作中；移動互聯網則可以應用在數據采集調查、非現場程序的開展、遠程問題的核實以及其他渠道審計證據的獲得，移動互聯網為審計工作突破地域限制提供了有力支持；人工智能技術中的圖像識別、語言識別、信息加密等為圖像類、語言類、視頻類等審計信息的收集和存儲提供了技術基礎，進一步促進了審計信息采集形式的多樣性，以及容納范圍的廣闊性。

三、基于業審融合的數字化審計體系的應用案例

1.A公司審計體系的問題。A公司是我國深圳市一家主營建筑裝飾設計、施工，綠色建材研發生產的國有高新技術企業，截至2021年12月，A公司的營業收入為12.3億元，凈利潤為3.45億元，保持良好發展勢頭。2017年開始A公司開始重視內部審計工作的建設，將審計職能從原財務部中進行剝離，并于2019年正式利用信息技術完善審計體系，以更好地監督指導企業運營。但是從運行3年的情況來看，A公司的數字化審計體系還面臨不少問題。

①信息交互和更新滯后。數字化審計體系的功能發揮，需要建立在完善的數據采集基礎上，而數據采集的寬度、廣度和深度和企業內部的信息交互頻率、效率有直接關系。A公司目前在內部的信息交互有明顯不足，且信息更新也表現出滯后的特征。

首先，渠道偏少限制了信息交互頻率。A公司內部還未建立起統一的信息交互平臺，子公司之間的信息和溝通機制并未完全打通。一方面由于業務類別、經營地域的差異，各子公司的信息系統具有較大差異性，缺乏系統整合和對接。另一方面總部對各子公司的信息獲取主要依賴財務和ERP系統，大量的非財務信息并不能及時交互，使得A公司的信息交互在橫向和縱向兩個方面都缺少長效機制，直接影響了A公司數字審計倉庫、業審聯動機制的建設。

其次，信息更新偏滯后。由于缺乏足夠高頻的信息交互，A公司的審計數據和信息的更新多為事后采集，實時數據的可得性較弱。這種情況不僅會影響審計判斷，也會增加相應的人力成本。

②軟件單一且數據失真。A公司數字化審計體系搭建中，技術的應用層次不夠，各類軟件并不能充分滿足數字化審計的需要。A公司的數據系統模塊中以自有設計為主，對審計工作和流程的特點表現不夠明顯，加上現有的信息技術應用中，并未完全打通A公司的各個業務系統、后臺管理系統和專業審計系統，使得A公司數字化審計的應用不能發揮真正作用，其審計工作開展的方式依然帶有傳統審計的特征。

此外，由于軟件和信息技術的應用不足，在某些場景下造成了基礎數據的失真。數據的真實性是保證審計判斷的核心保障，失真的數據會帶來錯誤的審計結果，給企業帶來信譽、運營等方面的風險。A公司的審計體系在收集數據的過程，尤其是非標準化信息的轉化時，容易出現數據失真的問題。此外A公司未建立起明確的信息保障制度，被審計部門往往是被動提供相關信息和數據，削弱了審計部門在信息獲取方面的主動性和時效性。

2.A公司數字化審計體系的具體應用。針對上述問題，2021年10月，A公司開始基于“業審融合”的基本框架，利用多層次的技術系統，完善并積極應用數字化審計體系。

①完善數字化審計平臺。A公司依據整體性、聯動性和獨立性的原則，對數字化審計平臺進行優化完善。首先，統一審計管理制度、標準和權限管控方式。在A公司內部要求分公司、子公司、各職能部門等都根據總公司的審計平臺運行規則，應用統一的審計系統和標準，促進A公司審計平臺的整體性。其次，A公司建立起包含總部審計中心和區域審計中心的審計層級，利用集團內統一的業務管理系統、審計作業系統實現對相關信息的實時獲取和推送，為審計人員持續跟蹤公司的業務狀態、展開審計工作提供聯動性的系統支持。再其次，為了保證審計工作的獨立性，可以依托現有的審計作業系統，建設數字審計倉庫，并保證該數據倉庫與其他業務系統的獨立性，設置相應的訪問權限，避免多頭訪問對數據庫帶來的風險隱患，保證審計數據的真實性、準確性和及時性。

②建立多層次技術架構。A公司在現有技術系統和應用軟件的基礎上，深入運用多類型技術，建立起多層次的技術應用架構，為A公司搭建數字審計倉庫、完善數據分析、監督審計流程等提供職能支持。A公司目前搭建了包含應用展示層、審計平臺層、數據中心層、數據源層的技術架構。在應用展示層中，A公司利用物聯網和人工智能技術，對各類審計信息進行標簽化，標簽內容包括信息的代碼、指標類別、核算項目、經濟信息、計劃指標等內容，可以為審計人員提供直觀的，標準化信息展示。在審計平臺層中，A公司加大了云計算技術的應用深度，在數據采集和查詢、審計模型構建、審計風險點系統等方面借助相應模型實現有效擴展，有利于信息的全面匯總和定向分析。在數據中心層中，A公司綜合利用大數據和移動互聯網，對A公司統一業務平臺中的各類流轉、沉淀信息進行匯總、整理、轉換，促進原始信息的標準化和分類管理。在數據源層中，該平臺為底層對接系統，連接了A公司內部的其他運營系統，收集整理信息的同時，為審計人員進行數據回溯提供便利。

③加快業審系統的融合。為了促進公司業審系統的融合，減少數字化審計工作過程中的阻力，A公司制定了相應的制度準則，并明確了具體的工作流程，并形成了審計意見的閉環管理，持續推動業審融合。目前A公司針對業審融合過程的參與主體、實施準則、作業流程等都制定了相應的規范，為審計部門使用數字化信息、獲得業務系統的數據、審計判斷、審計報告、業務部門的配合等提供了較為具體的指引意見。A公司審計人員在權限范圍內加強對數據和信息的專業性判斷，對可能存在的風險點和問題，及時進行上報。審計部門和業務部門要舉辦月度交流會，既保證審計人員對具體項目的全流程跟蹤，也保證業務部門能夠及時獲取相應的審計意見，以快速進行調整。此外，利用審計平臺和信息系統，可以實現審計流程、審計報告、審計結果的可視，可以為公司經營管理的優化、內部管理的優化提供相應的思路，促進A公司對審計信息的閉環運用。

3.應用效果分析。A公司有多樣性的技術支持，完善了數字化審計體系的技術支持和平臺建設，加強了公司的部門協同、信息交互、業審融合等，顯著提升了A公司審計工作的效率和質量，逐步突出了審計活動的增值作用，并促進了公司的數字化進程和人才培養體系，為A公司實施發展戰略提供了更穩健的助推力。

①促進公司數字化發展。目前A公司利用多樣性的技術搭建了層次分明的系統架構，初步實現了公司內部的系統整體和一致性，在加快業審融合的過程中，也促進了公司信息的數據化和標準化，為公司加快在經營層面、風險管理層面的數字化提供了不錯的運營經驗。

②完善了人才能力體系。一方面，數字化審計體系下為審計人員提供了新的工具和手段，但也對其數據分析、系統操作、專業判斷提出了更高的要求，尤其是審計數據的海量、動態及復雜特征，要求審計人員及時更新自身能力和素養，尤其是對數字化生態的理解和工具應用，間接提升了審計人員的綜合能力。另一方面，業財融合導向下的數字化審計系統需要多部門的聯動參與，因此跨部門的培訓顯得尤為重要，隨著相關培訓的展開，A公司員工的綜合素養也有提升。

③提升審計工作效率。數字化審計體系的運行下，審計部門對公司的全流程運營有了更動態和更清晰的認知，有利于提升其專業判斷，同時審計數據來源的不斷擴大，也為審計人員提供豐富證據。此外系統化的工作流程可以有效減少信息溝通的時滯和內部工作的等待時間，都有利于提升審計工作質量。

（作者單位：孩子王兒童用品股份有限公司）