數字經濟發展對企業內部審計影響及對策研究

張書恒

一、引言

近年的疫情問題，對各行各業的生存和運作產生了深遠的影響，進而凸顯出數字經濟的優越性。新興技術的涌現和經濟環境的迅速變化共同推動了中國數字經濟的迅速發展，進而推動了企業信息化、自動化、智能化的轉變。數字經濟作為主要經濟形態的今天，企業的內部審計人員迫切需要了解其發展對于自身工作帶來的影響，并據其影響做出轉變，用新的知識與技術提升自我，同時不斷提升自身的專業技能，避免被時代浪潮所淘汰。

二、數字經濟概念及特征簡述

在數字經濟的概念中，現在普遍認為數據資源是其關鍵要素，以現代的信息網絡為載體，通過大數據的識別、選擇、過濾、儲存、使用，從而優化企業在生產、加工、交易等環節中的資源配置，是促進經濟高質量發展、提高經濟發展效益的一種新型經濟形態。數字經濟在技術層面中則包括但不限于大數據、區塊鏈、人工智能等新興技術，而這些技術之于審計工作都有可取之處。

對于數字經濟的快速發展，其也表現出一系列明顯的特征，大致可以將其歸納為三部分：首先，信息數據化程度顯著增強。隨著國家科技發展程度提高，會計信息化程度也相應提高，使數據經濟收集渠道越發廣泛，數據處理方法越發多樣化。其次，數據智能化程度提高。近些年大數據與人工智能技術的迅猛發展，很大程度上帶動了數據智能化的發展。企業可以利用設定好的算法對數據自行計算，在信息收集和整理上實現一定程度的自動化運作，并對其中的數據錯誤自動檢查甚至修改。再次，促進組織部門一體化發展。隨著數字經濟發展，企業各部門組織往往會趨于集中化發展，集中于統一平臺上進行信息的交換，有效減少信息傳遞成本，減少傳遞過程中的失真影響。

三、數字經濟發展對于內部審計工作的影響

1.對審計方法的影響

對于企業規模不大，業務相對簡單的企業，在進行審計工作時，通常以詳細審計的方式來進行內部審計工作。而對于規模龐大、業務繁多、機構復雜的大型企業來說，審計工作通常是以抽樣審計的方式進行的，而進行抽樣審計時還需要保證審計樣本的完整性，才能對于企業面臨的風險做出相對準確的評估。然而實際情況下，由于工作能力或集團員工刻意串通舞弊等的情況限制，不僅樣本的完整性真實性難以保證，現有審核程序和方法也無法及時跟蹤審計。

隨著數字化經濟以及相關數據資源獲取技術的不斷發展，內部審核人員能否將審計流程結合現代信息技術至關重要，通過互聯網便可以實現對企業經營業務的遠程監控和審計，使審計工作不再受傳統審計方法的制約，減少審核的風險，及時獲取信息，對潛在的問題提出警告，并對其進行歸納和歸類，將潛在的風險降低至最小。

2.對審計人員的影響

在以往的審計工作中，審計工作人員的關注重點還是以檢查核對為主，內部審計人員還有通過適當方式提供咨詢服務，改善組織業務活動、內控管理和風險管理的職能。而這些工作，相對來說只需要依靠財務相關的知識就可以解決，對于財務專業以外的知識的需求并不是很多，就算對于某些工作項目不太熟悉，內部審計人員在確保相關工作人員不影響獨立性和客觀性的情況下，甚至可以直接咨詢解決。

在數字經濟發展的大背景下，由于區塊鏈與互聯網應用等技術的高度融合，審計人員在被要求具有審計理論基礎的同時，還要精通現代新興技術的相關概念和應用方式。隨著信息技術的發展與應用，企業內外部財務信息的取得簡單化，信息可靠度和時效性也得到保證，因此傳統審計人員數量可能面臨消減。審計人工智能的應用雖可以大幅降低工作負荷，但并不能完全替代人類工作。審計人員關注點應更傾向于做與資料分析、管理及溝通相似的工作，將工作重心由以往的稽核與監管轉向對于審計內容的專業性判斷。

3.審計證據方面

目前，我國對數據資產的研究還停留在會計確認、計量、報告方面，很少將其具體延伸到審計層面上。因此，很可能因為企業對于自身內部信息的刻意隱瞞，導致審計人員從所獲得的審計證據仍是以財務數據為主，企業中新興技術相關的審計證據，如若不能有效獲得，很可能對整個審計流程和結果產生影響，導致職業判斷出現失誤，最終造成對審計人員最后產出的審計報告質量產生了一定的影響。

而數據是推動數字經濟創新發展的最主要生產要素，數據總量、數據復雜程度的增加，不免給審計數據的采集、保存、標準化等方面帶來了新的挑戰。如何將這些數據標準化轉化為審計人員所需要的審計證據，以及一些從企業以外的途徑獲取的數據，由于外部環境復雜多變，也面臨著數據的真實性和可靠性不達標的問題，這些棘手問題仍然亟待解決。

4.審計過程方面

在目前實際的審計過程中，也僅僅是少數大型集團對于數字化審計平臺做了小規模的開發和建設，至于其他中小企業更多的是還未引進，還在用Excel 等最基礎的工具做簡單的分析。

而在數字經濟發展的大環境背景下，審計人員在審計過程中必須緊跟被審計對象的變化，并且使用與之相匹配的先進的審計工具，才可能保證審計工作的準確性和可持續性發展。隨著數字經濟發展帶來的一系列高端技術，縮減審計過程中循環反復的機械化流程，通過處理更加冗雜繁多的數據來獲取審計證據，考慮審計風險時增加考慮各被審計部門之間的聯系，都逐漸成為數字經濟發展下的首要任務。

四、數字經濟發展下，內部審計轉型應對措施

1.審計方法層面的應對措施

在新產業、新形態、新業務模式下，傳統的內部審計方法已經很難對審計風險進行有效的控制。企業可以通過對于業務管理系統的優化，實現各項業務的信息化、數據化，建立以區塊鏈技術為核心的大數據共享平臺，收集企業各業務部門的數據信息，將其存儲至數據平臺，實現各部門之間、各單位之間的數據信息交流、互動與共享，建立以大數據資料為核心的一系列平臺，為企業提供審計信息、審計管理、數據管理、數據分析等一些列所需功能服務。得益于其內外部數據的共享，可以明顯提升數據的識別工作與采集工作的效率，同時也為以后的業務協同、數據共享與集成分析打下了良好的基礎。

在審計管理平臺的基礎上，構建數字風險預警以及反饋機制，對審計一系列常規流程安排進行有效的引導。將數據管理平臺、數據分析平臺、審計管理平臺的審計資源進行高度共享，以求帶動內審工作的相互配合。通過數據采集、動態分析和異常挖掘，實現持續審計、跟蹤審計、遠程審計和精確審計。

2.審計人員層面的應對措施

企業通過大量的商業數據來獲取信息和獲取價值，身為企業中的內部審核人員必須實現內部審計觀念的轉變，建立大數據審計的思路。全面掌握并充分挖掘全量資料，進行全面的分析與風險辨識，能夠有效地解決由“抽樣審計”到“全面審計”的問題，以彌補由于技術落后、業務規模等原因無法開展全面審計的不足，為企業選擇和確定審計重點，提高審計工作的有效性。同時，運用大數據技術進行審計，使得審計工作不會受到時空的制約，更能夠有效地了解被審計單位的經營、內控和風險狀況，有效地識別、預測和判斷重大風險和管理問題，從而實現事前預防與事中控制。

而隨著企業信息化水平的提高，人工智能及自動化程序的應用越來越廣泛，已成為企業內部審計人員需要學習的一個重要課題。企業的管理層需要對內部審計人員審計人工智能的使用知識培養重視起來，使審計人員想學、能學、學會，針對各自企業的運營模式、產品品種、內控管理在數字經濟發展下業務流程產生了哪些變化，統一為審計人員進行相關知識的培訓，使其能夠熟悉相關的技術轉變，因而可以自主選用與之相匹配的審計人工智能來協助自己。

3.審計證據層面的應對措施

數字經濟時代下，審計工具也在不斷優化更新，通過使用如審計智能機器人、大數據挖掘和分析工具、AR 技術等工具，審計證據的獲取往往會更加及時。像一些互聯網企業、采用新興的商業模式的企業審計證據難以進行采集，即使可以采集也需要花費巨大的人力物力，因此更需要審計人員能夠第一時間想到并使用上述工具搜集。又如生物資產、液態物等特殊資產的審計，借助審計工具可以節約人力和時間，獲得更加可靠的審計證據。因此，根據審計工具生成的數據來分析業務對審計質量和審計效率的提高至關重要。

4.審計過程層面的應對措施

設計多層審計分析平臺，促進技術部、業務部相互協作，采用更廣泛的數字化技術，不斷降低現場審計工作的時間成本，提高內勤工作時間的效率。通過學習人工智能在檢查程序方面的應用，使其可以對企業內外部數據庫文件開展查驗，從而進行全面審計，減少風險，確保審計報告品質。學習其在重新計算程序方面的應用，能大大節省審計人員在例如估算凈殘值、計算可變現凈值等工作流程中的人力投入。而學習分析程序相關的應用，人工智能在各種數據信息的比較和剖析中，在超過人腦的處理水平的同時，還不必擔心時間的浪費和結論的準確性。

五、結語

數字經濟大發展的時代已經勢不可擋，企業的工作效率和管理水平也在數字化轉型的發展和完善下逐步提高，身為企業中的審計人員，應正確認識數字經濟發展產生的影響，學會用新的戰略眼光和思維審視新的形勢和要求，利用數字經濟發展產生的新動能，推動自身審計工作的數字化轉型。