全面深化改革背景下的國有企業審計研究

靳瑞庭

一、引言

國有企業作為我國當代經濟社會發展的關鍵支柱，對祖國建設、經濟社會發展與進步都產生了一定的積極作用。其中，國有企業審計體系對于企業發展、經營風險預防等都有著重大的意義，是推動國有企業改革進程的關鍵因素。在深化經濟體制改革進程中，國有企業改革發展與審計工作之間有著較為密切的聯系，一方面，國企改制的實施必然會推動經濟環境的變化，是國有企業制度健全、管理方式創新、管理機制完善的關鍵；另一方面，根據我國改革的基本需要，充分落實審計要求的國有企業會更具有成長動力，有助于國有企業履行使命，促進企業持續平穩發展，從而迅速增強國企的發展力和影響力。

二、在全面深化改革背景下進行國有企業審計工作改革的必要性

習近平總書記指出，堅持全面深化改革，更需要堅持建立和發展我國特色民主體系，持續推動我國治理體系和經濟社會管理的現代化。在我國全面深化改革背景下，對國有企業的經營管理也產生了許多新的變化。再加上市場經濟體制的演變，給國有企業經營管理帶來了新的困難，面對著更嚴酷的市場局面，國有企業必須作出根本性轉變，順應市場變革所引起的變化和企業形勢的演變，而這也就需要審計工作的管理配合。國有企業內部審計工作的主要目標，就是提高國有企業在中國國民經濟中的影響力、推動力和經營活力，同時推動中國經濟社會的健康發展。在全面深化國企改革的大背景下，由于工作內容的多元化，更加凸顯了國有企業審計管理的重要性。

1.促進和提升國有企業的經濟活力

通過審計工作，可以充分發揮市場在社會資源配置中的決定性地位，同時根據市場發展趨勢，推動國企審計工作的開展，激活了經濟發展的力量。審計工作是國有企業改制轉型的主要動力，可促使國有企業逐步健全內部制度體系，并根據經濟市場化的要求，激發國有企業轉型發展的內在動力。

2.放大國有企業的模范功能，實現經濟發展的帶動和牽引

國有企業在我國社會發展中有著重要的推動作用，也維護著我國經濟安全，同時進一步提高了我國的經濟發展動力。習近平總書記曾指出，完善國企治理工作，推進國有企業的內部改革，通過審計的方式對重點企業開展研究工作，以分析國有企業在該領域中的控制力和影響力，有助于有效把握中國當前的經濟命脈。國有企業在優化審計工作上，對審計工作進行改革和創新，積極思考新的工作理念和模式，應用新的工作方法，以解決企業實際存在的審計問題。這樣可以提升國有企業應對風險的能力，更有效履行國有企業的社會職能，從而更好地發揮國企的有效價值，進而推動社會市場的健康發展和進步。

3.提升國有企業在關鍵領域的支配能力

國有企業不但擔負著宏觀經濟調節中的引導作用，更在經濟社會中起到模范帶頭作用，為我國市場經濟建設帶來了正面影響。審計工作具有嚴謹性和科學性，提高國有企業審計活動的積極性和審計業務的實際效益，是為其他企業改革做好示范引領作用的重要表現。

三、全面深化改革背景下國有企業內部審計工作存在的問題

1.審計結果的運用不充分

國企對內部審計工作所得結果的重視程度較低，需要進一步改進審計工作的質量，要把“嚴肅問責”作為審計工作中的關鍵要求。國企高層領導人和各部門主管對審計結果的運用也缺乏充分性，沒有建立完善的獎勵懲戒制度，對問題責任人相應的懲罰也落實不到位，沒有全面對內部存在的審計問題進行整改。由于審計結果應用管理不到位，導致審計成果轉化效能低，內部審計僅僅流于形式，整體效果不佳。

2.內部審計工作環境不佳

在國有企業中，內部審計工作的總體開展情況并不理想。信息不公開，內部審核員工了解不夠細致，無法保障國企內部審計工作的開展。國有企業內部建立的財政信息公開制度并不完善，出現了信息孤島的情況，從而顯示了內部審計工作中存在的不良現象，阻礙了內部審計功能的實現。國有企業的內部審計規章制度不完整，盡管建立在原有制度的基礎上，但是約束功能不強，部分指導存在明顯的缺陷。國企領導人一味地參考其他先進企業的體制模式，不考慮適合企業自身的發展模式。企業內部建設還比較滯后，沒有隨著時代的推移而加以變革，因而跟不上社會主義市場經濟的發展步伐。企業內部審計管理體系與其他管理制度之間的矛盾沖突嚴重，在執行過程中目的不明確，進而影響了執行的有效性。對內部審計工作中有關責任范圍劃分不明確，嚴重影響了內部審核結果的科學性與有效性，進而不能及時發現和解決執行過程中存在的問題。

3.內部審計情況較為復雜

內部審計規模是衡量內部審計實力的最明顯的外在指標，內部審計工作規模越大、內部審計人才也就多、專業知識水平越高、內部審計工作越合理、國企審計能力越高。但是由于國有企業內部審計工作涵蓋領域比較廣闊，工作量多，企業內部的審計報告數量較多，但是企業內部審計人才的長期數量缺乏，企業內部審計管理水平無法滿足發展需要，企業內部審計手段也缺乏相應的革新。國有企業的內部審計主要以微觀審計為主，沒有宏觀審計，因此內部審計水平較低，也缺乏進一步細化，嚴重影響了國企的實際審計水平。

4.內部審計人員素質水平低

國有企業的內部審計工作往往需要專門的內部審計人才支撐，也就意味著內部審計人才的能力水平直接影響著內部審計的工作效果和工作質量。我國大多數國有企業的審計人員由財務轉型而來，過于重視財務而忽視對企業管理、工程預算、計算機技術的認識，而內部審計人員的專業勝任能力不夠、數量不足、定位不合理等可能會導致審計失敗，限制內部審計監督和保值增值功能的實現。國企審計人才不重視自身專業水平的提升，不重視對國企審計概念與專業知識的全面了解，導致已有的知識結構比較落后，無法滿足新時代國有企業發展對內部審計工作的實際需求；國企不重視對審計人才的培養，缺乏良好的培養平臺，造成企業的審計隊伍素質不高。

四、國有企業審計工作完善的措施

1.開拓審計視野，創新審計方法

針對當前我國全面深化改革的發展情況，應正確認識和總結國有企業在改革前后的差異特點，樹立“科技強審”的意識，同時鼓勵企業合理應用科學的手段，做到與時俱進、順應時代發展要求。國有企業的經營范圍正在逐步拓展，經營性質逐漸向多樣化和全面化的趨勢發展，并且經營范圍已越來越廣，為國有企業的審計活動帶來了許多阻礙。所以必須構建現代化的國企內部審計業務體系，利用大數據分析和云計算技術等先進手段來開展內部審計業務，促進審計工作高效性發展。同時進一步開拓審計視野，提升國有企業審計工作的廣度與深度。國有企業的審計范圍不能只局限于財務收支審計，企業內部制度的有效性和控制性也需納入審計范圍，也需對項目安排、決策程序和資金撥付等重要環節加以重視與深層次分析。同時，還要構建審計與其他外部監督工作會商機制，強化與紀檢監察、國資監管、企業監事會、工商稅務等部門的協作，促進內部資源的流通和互享，避免重復檢查和監督工作。

2.明確各部門職能，加強跨部門溝通

在滿足"全覆蓋"的審計條件下，現有審計資源的運用效果將具有較大的改善空間。當前，財政部門、審計局、國資委、證監會等的職責定位中都含有了政府審計內容，共同扮演著監管職責，因此各部門之間的存在分工不明、信息交流不暢，既導致了國企審計人力資源的大量閑置，也造成了審計監督工作的盲點。因此為了切實提升國企審計工作的整體效能，審計部門都要明確分工，重視溝通，主動協調，努力做好配合工作，通過找準自身職責范圍和工作側重點，共享有效信息以避免重復勞動，就可以實現對資源的優化配置。另外，還應根據國有企業的類型與具體特征分類進行審計，針對關乎國計民生、群眾利益的國企審計工作應拓寬審計范圍、加大審計力度，同時充分利用社會審計和企業內部審計的有效資源與審計成果，對于該簡政放權的環節應交由會計事務所和國有企業內審部門統一執行，以形成由國家審計機關牽頭統領與企業內外審部門的聯動配合，并借助社會多方力量，使企業審計工作得到正常開展，保證審計工作的效率。

3.采取多種措施，加強審計成果應用

在審計成果的運用層面上，一是根據制造企業、物流公司、金融服務公司等劃分方式對國有企業進行行業分級，形成各個國企審計報告的適用政策、審核建議、常見問題數據庫等，并上傳至公共網站，進行企業審計研究成果的多次運用，以提升企業審計報告質量，并提高企業審計資料的使用率；二是將審計研究成果的運用載體不僅限于企業審計報告，還可以通過審計報告資料、審計專報、審計項目、審計報告等方式對企業審計研究成果加以概括整理，并提供國有企業改制改革的審計意見；三是要對現行的審計結果發布機制加以完善，進一步規范對國有企業審計結果的發布范圍、要求和形式，進一步強化國企審計工作處理能力，增強審計過程和結果的透明度，以反映社會對國有企業改制的重視程度。重視審計監察和輿論監督的作用，進一步推進國有企業的進步發展。

在全面深化改革背景下，為了深化對國有企業審計，需要根據當前社會發展的新形勢全面調整審計目標、改革組織模式、革新經濟責任內容，并暢通審計成果利用渠道。只有這樣才能真正地全面發揮企業內部審計的作用，從而推動中國國企改革的進一步深化。

4.加強內部審計人員培訓，提高工作時效性

國有企業根據工作重點來招收專業的內部審計人才，同時面向全社會和各大高校統一招收，以提高招收門檻，并保證企業內部審計隊伍的素質和水平。同時促進國企審計人才向復合型人才發展，進一步優化整體人才資源配置。內部審計人員的職業勝任能力包括專業知識、個人技能、審計工具與技術、職業道德等。此外，國有企業也要重視對在職內部審計人員能力的培養和提升，并積極組織進行內部審計知識學習。國有企業還需定期對內部審計人員進行專業知識培訓，并針對國有企業審計工作中存在的重大技術問題進行對癥培訓，以了解更新的內部審計知識，以及先進的信息技術，從而提升企業內部審計人才的整體實力；重視對結果的客觀評估，將評價結果與績效考核相互掛鉤；通過加強對內部審計工作案例的深入研究，提升內部審計能力，拓寬內部審計視角，提高審計管理的質量和水平。

五、結語

深化國有企業審計，需要對現行制度改革工作當中存在的風險點實現科學有效把握，并且分析當前全面深化改革背景下國有企業審計工作存在的問題，及時對現行國有企業制度的專項審計目標、內容和具體組織工作形式逐一進行科學地補充和優化。對我國宏觀的審計工作目標定位和重點審計內容的關鍵內容進行全面調整時，要進一步轉變思維方式、創新審計方法、明確各部門職能、加強跨部門溝通。采取多種措施加強審計成果應用和內部審計人員培訓，提高審計工作的時效性，保證國有企業審計工作結果的真實性和客觀性，促進現代國有企業可持續發展。