中小企業審計風險及防范措施

李 立

一、引言

中小企業對我國國民經濟以及社會發展具有重要的意義，近年來，我國中小企業一直保持平穩發展，為擴大就業和改善民生貢獻力量。為促進中小企業健康發展，激發創新活力和發展動力，我國政府推出一系列優惠政策與鼓勵措施，中小企業的營商環境不斷優化。作為企業管理的重要內容之一，審計能夠幫助中小企業及時規避財稅風險，掌握公司真實的財務情況，優化財務管理體系，從而提高企業管理水平，促進企業健康穩定發展。但由于我國中小企業規模較小，管理結構也相對簡單，缺少專業的審計工作人員，且管理者對于審計工作的重視不夠，造成中小企業審計活動存在很多風險，影響了企業自身的可持續發展。面對日趨激烈的市場競爭環境，中小企業要順利發展和健康成長，必須重視并做好審計工作，及時解決審計風險問題。

二、中小企業的特點

與大型企業相比，中小企業的經營規模和人員規模相對較小，但是其經營方式靈活，能夠便捷地轉移進退，且所需的組織成本較低，使其更能適應消費者的需求以及競爭激烈和隨時變化的市場環境，中小企業因此成為當代經濟中的核心創新力量。黨的十八大以來，我國政府為促進中小企業又快又好發展，不斷建立并完善政策體系與市場機制，為其創設了良好的市場發展環境。在此背景下，中小企業持續迸發創新活力，展現出蓬勃發展的趨勢，也為經濟社會發展貢獻了更多的力量。展望未來，中小企業將擁有更加廣闊的發展前景。但我國中小企業也存在不少的問題：第一，沒有完善的管理制度，管理水平不高，缺乏合理決策能力，整體發展不足；第二，經營規模較小，經濟業務相對簡單，缺乏強勁的市場競爭力和抗風險能力；第三，家族式管理色彩濃重，所有生產經營活動都由管理者控制，具有很強的主觀性；第四，組織結構相對簡單，管理人員比較少，存在人員交叉利用的現象。

三、審計風險的界定

1.審計風險的內涵

審計風險是審計人員在制定審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素。國際審計準則第25 號《重要性和審計風險》中對審計風險這樣定義：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”由此可見，審計風險由財務報表自身的客觀風險和審計人員造成的主觀風險兩方面構成：一方面，財務報表的數據有問題，存在錯報和漏報風險；另一方面，在開展審計工作的過程中，審計人員并沒有發現報表的問題，在錯誤的數據基礎上，給出了錯誤的審計結果，使得企業或審計報告使用機構遭受經濟損失。因此，重視并控制審計風險對于中小企業的發展具有重要的意義。

2.審計風險的特征

第一，客觀性與可控性。審計風險并不能完全消除，是始終客觀存在的，但可以通過制定審計制度、優化審計方式等各種措施降低審計風險的概率，以避免企業遭受更大的損失。第二，普遍性。在開展審計工作的過程中，每個階段都可能存在審計風險。影響審計風險的因素有管理者對于審計工作的重視程度、審計人員的綜合素質等主觀因素，也有企業經營情況、市場環境等客觀因素，與審計相關的各項活動都有可能產生審計風險。第三，潛在性與嚴重性。審計風險并不直接表現在財務報表上，只有具備了一定的條件，才能轉變為企業的經濟損失，而且審計風險導致的經濟損失是巨大的。因此，中小企業必須重視審計工作，盡量規避審計風險，才能實現順利發展與健康成長。

四、中小企業審計風險及其成因

1.審計管理體系不完善

大部分中小企業管理者對審計工作的認識存在誤區，認為審計管理多此一舉，對審計工作不夠重視，只關注審計帶來的成效。通過調查發現，很多中小企業并未建立完善的審計管理體系。具體表現有以下幾個方面：首先，審計工作缺乏整體規劃。中小企業在制定審計方案時，管理者僅僅考慮到年度財務管理狀況，很少能夠考慮到其他方面的因素，且缺乏長期發展目標，造成審計工作過于片面，無法達到預期的審計效果。其次，相關結構不健全。受自身規模的局限性影響，很多中小企業并沒有設置審計部門，也沒有審計相關的規章制度，而是將審計工作交由會計師事務所開展，一小部分會計師事務所存在惡性競爭、亂收費等問題，導致中小企業審計工作的客觀性和獨立性受到嚴重影響，審計的監督作用發揮不足。最后，保障機制不完善。中小企業的審計條件非常復雜，工作較為繁瑣，加之一些管理人員的能力不足，存在審計風險控制技術漏洞，審計風險發生概率顯著升高。很多中小企業將審計工作交由財務部門直接開展，這使審計工作失去意義，很難發揮其監督職能。

2.審計手段和方式落后

由于規模相對較小，出于節約成本的考慮，很多中小企業一般會優先選擇一些程序較為簡單的審計方式，很難適應現代企業的發展需求。近年來，隨著中小企業的快速發展，市場競爭越來越激烈，中小企業也面臨著很多未知的風險，但是傳統的審計方式并未將這些風險因素考慮在內，致使審計風險概率升高。一方面，中小企業管理者對審計對象和審計內容的認識不夠清晰，而傳統審計方式更是阻礙了審計工作的順利開展，造成一些審計風險無法規避，最終導致審計結果難以匹配實際情況。另一方面，由于審計方式落后，加之中小企業的審計工作不夠規范，使得與企業相關的各種數據無法在第一時間得到有效處理，審計結果難以達到預期目標。

3.審計人員素質普遍不高

作為審計工作的實施者，審計人員的專業判斷能力和綜合素質會直接影響審計工作的質量，但目前我國中小企業的審計人員專業能力和綜合素質普遍不高。首先，很多中小企業僅僅迫于政策的壓力設立審計部門，在配備審計人員時考慮更多的是成本因素，不想投入較高的資金，只能聘用一些專業能力不強的審計人員，在審計工作中這些審計人員很容易判斷失誤，無法識別出報表中存在的問題，從而產生審計風險。其次，良好的職業道德是做好審計工作的關鍵，但是一些中小企業不重視審計道德環境的建設，審計人員存在法律意識淡薄、工作態度不嚴謹、職業操守不堅定的問題，在開展審計工作時缺乏獨立性，從而對審計結果產成嚴重影響，帶來更多的審計風險。最后，中小企業中雖然有些審計人員具有扎實的專業知識，但實踐經驗明顯不足，企業也沒有定期開展與審計相關的培訓活動，導致審計工作無法順利開展，且工作效率較低，審計質量難以保證。此外，由于資金方面的壓力，一些中小企業甚至沒有設置審計部門，也沒有配備審計人員，很容易產生審計風險，甚至進一步損害企業經濟利益。

4.內部控制機制缺乏

相對于大企業而言，中小企業的規模較小，組織結構設置單一，普遍存在權力大于制度的問題。中小企業的管理者對于管理制度也不夠重視，使得規章制度流于形式，難以發揮其作用。組織管理的不到位，造成企業員工對于內部控制認識不足，各部門的管理存在重大缺陷，財務部門為了配合領導的相關決策，可能會做出一些明顯違背會計制度的行為，如篡改財務報表等。

五、中小企業審計風險防范措施

1.增強管理意識，建立和完善審計制度

首先，中小企業管理者應充分認識審計工作的重要性，增強對審計工作的管理意識，在企業內部設置審計機構，配備相應的審計人員，并保持相對的獨立性，確保審計工作能切實、有效完成。其次，增強普通員工和業務部門對審計的正確認識，增強自律意識，配合審計部門做好審計工作。最后，建立審計制度，結合企業自身的經營特點對審計方式、審計對象、審計標準和審計職人員的相關職責等作出明確規定，確保審計過程的公正、客觀和可靠性，滿足企業長遠發展的需求。

2.改進審計方式，提升審計技術

科學合理的審計方式是規避審計風險的重要手段，傳統的審計方式已經不能滿足中小企業的發展需要，中小企業應該改進并創新審計方式，提升審計技術，以提高審計質量，規避審計風險。一方面，中小企業的財務管理制度相對大企業來說，并不十分完善，財務數據不能完全反映企業的實際情況，因此，在使用風險導向審計方法開展審計工作時，可以適當擴大復核技術的使用范圍，及時發現數據中的問題，避免審計風險產生。另一方面，可打破傳統審計方法的束縛，加強對“互聯網+”審計方式的應用。借助互聯網技術對審計數據進行歸納、匯總和分析，既能減少審計人員的工作量，提高效率，又能在一定程度上對規避審計風險起到輔助作用。

3.提升審計人員綜合素質，加強培訓

首先，應不斷增強中小企業審計人員的專業技能，引導審計人員積極學習最新的審計政策理論，根據企業編制的審計方案，遵循審計程序合理開展審計工作，憑借過硬的專業技能識別并規避可能發生的審計風險。其次，審計工作的質量不僅與審計人員的專業技能有關，更與其職業道德素養關系密切，因此，中小企業必須加強對審計人員的職業道德教育，樹立正確的職業觀念，增強責任心，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎。再次，積極開展團隊建設活動，加強審計人員的團隊合作意識，樹立正確的團隊觀念，提高團隊凝聚力。最后，在激烈的市場競爭環境下，中小企業面臨著各種風險，只有不斷提升審計人員的風險分析能力，才能使企業遭受的審計風險降至最低。

4.建立嚴格的內部控制體系，優化審計環境

內部控制體系是企業內部控制的基礎，不僅能夠加強企業的管理，還能夠影響員工的行為選擇意志，提升企業經營效率，增強中小企業防范審計風險的能力，因此中小企業必須建立嚴格、完善的內部控制體系。具體解決方案有以下幾點：首先，建立企業規章制度，明確各個部門崗位的權利和義務，強化內部控制意識，提高企業整體管理水平。其次，利用科學手段對企業內部控制相關工作進行評價，以便能及時發現工作中存在的問題并進行妥善處理。最后，根據市場經濟環境的變化以及自身經營情況，及時調整內部控制制度，確保統籌規劃工作更加貼合實際，風險管控措施更加科學合理。