全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)控體系

任甦蕊

一、引言

由于外部環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了一定的影響，國(guó)有企業(yè)所面臨的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也愈加復(fù)雜，加之企業(yè)的內(nèi)部管理體系龐大，在部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系適用性變差的情況下，諸多內(nèi)部問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，致使這部分國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受阻。企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建概念對(duì)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值是加強(qiáng)綜合控制及提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理體系作用包括預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化情況，在符合國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下，統(tǒng)一管理各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如何構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的應(yīng)用效果，最大程度提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，是國(guó)有企業(yè)目前面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)控體系的作用

1.有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化

全面預(yù)算管理的目標(biāo)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及目標(biāo)所制定，經(jīng)過(guò)決策者和管理者的討論后才分發(fā)到各個(gè)部門進(jìn)行編制。應(yīng)用全面預(yù)算管理，不僅能夠加強(qiáng)決策層和管理層的溝通，還能對(duì)國(guó)有企業(yè)資源的分配方式進(jìn)行優(yōu)化，從而提高國(guó)有企業(yè)資源的利用效率。另外，還可以與部門進(jìn)行溝通，結(jié)合部門實(shí)際來(lái)進(jìn)行部門預(yù)算的設(shè)置。全面預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，并且是以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心。在開展全面預(yù)算管理工作中，通過(guò)優(yōu)化和合理分配企業(yè)各項(xiàng)資源后，可以在很大程度上提升資源的利用效率，以及確保國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算工作，有利于細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.有利于監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

企業(yè)可以將全面預(yù)算來(lái)作為經(jīng)營(yíng)的基準(zhǔn)線，并遵守預(yù)算制定的原則，做好預(yù)算執(zhí)行的分析，并借助各項(xiàng)預(yù)算管理手段來(lái)做好國(guó)有企業(yè)成本的控制，尤其是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本等的控制，確保能夠?qū)?guó)有企業(yè)的成本控制在合理的范圍內(nèi)，確保國(guó)有企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)營(yíng)效益。除此之外，國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算管理，能夠?qū)Ω鱾€(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，通過(guò)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，對(duì)于執(zhí)行偏差較大的事項(xiàng)，要及時(shí)上報(bào)，然后，查找其原因，進(jìn)而制定相應(yīng)的解決策略，從而起到監(jiān)控作用，保證國(guó)有企業(yè)預(yù)算的有效執(zhí)行，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。因此，做好全面預(yù)算管理工作，有利于監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

3.為企業(yè)的評(píng)定考核提供標(biāo)準(zhǔn)和方向

國(guó)有企業(yè)可以借助全面預(yù)算管理的內(nèi)容來(lái)制定相關(guān)的考核制度。比如，企業(yè)可以結(jié)合預(yù)算目標(biāo)來(lái)制定績(jī)效考核的目標(biāo)和指標(biāo)，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對(duì)各個(gè)部門以及個(gè)人是否能夠完成預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行考核。此外，國(guó)有企業(yè)可以將全面預(yù)算目標(biāo)的完成情況來(lái)作為考核的核心和重點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算管理內(nèi)容來(lái)制定合理的考核內(nèi)容，并且將預(yù)算考核和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)相互結(jié)合，借助激勵(lì)制度來(lái)鼓勵(lì)員工更好地完成預(yù)算管理目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)完成的同時(shí)，也完成了對(duì)員工的績(jī)效考核。因此，國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作，可以為企業(yè)的評(píng)定考核提供重要的標(biāo)準(zhǔn)和指南。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)控體系存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控環(huán)境過(guò)于薄弱

目前，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)就比較薄弱，在實(shí)際開展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，很難借助內(nèi)控的制度和約束力有效管控國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，在不同程度上對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)際效果產(chǎn)生影響。通常體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，一些企業(yè)的內(nèi)部控制只在每個(gè)月底通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)運(yùn)行管理的各項(xiàng)狀況實(shí)施分析，進(jìn)而采取完全事后的內(nèi)部控制，一些企業(yè)把內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)的工作，完全交給財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部本身也是接收內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的部門，這就導(dǎo)致不相容崗位不分離，內(nèi)控機(jī)制失效，最終影響企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行實(shí)施。第二，設(shè)定崗位職能期間，未能切實(shí)有效體現(xiàn)出內(nèi)控工作中互相牽制的基本原則，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法嚴(yán)格有效落實(shí)，進(jìn)而極易對(duì)內(nèi)控工作的有效性造成不利的影響。

2.信息溝通不暢

目前，企業(yè)仍然依靠人工考察的方式達(dá)到內(nèi)部控制的目的，因此缺少信息化、網(wǎng)絡(luò)化管理平臺(tái)的建設(shè)，不能將企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息全部整合到信息化平臺(tái)中，實(shí)現(xiàn)有效的管理。這就造成了企業(yè)內(nèi)部控制不及時(shí)，具有一定的滯后性，即在問(wèn)題發(fā)生后才去采取措施，無(wú)法實(shí)現(xiàn)事中控制與事前預(yù)防。企業(yè)之間的信息溝通不順暢、信息傳遞滯后，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的及時(shí)性和有效性產(chǎn)生了一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面不能提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避損失。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展期間，若沒(méi)有構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺少風(fēng)險(xiǎn)事前控制手段，那么一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無(wú)法有效應(yīng)對(duì)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是把重點(diǎn)放在了違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題上，卻沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)管。并且內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)主要針對(duì)的是內(nèi)部舞弊、權(quán)力濫用、違規(guī)違紀(jì)等，而在經(jīng)營(yíng)決策、投融資行為、資產(chǎn)管理等方面則缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，這就造成企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)決策行為中可能包含效益損失，也沒(méi)有及時(shí)識(shí)別資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不能發(fā)揮出評(píng)估、識(shí)別、防控風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，即使再加強(qiáng)內(nèi)控，也只是提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性，卻不能防止經(jīng)營(yíng)管理上的失誤，造成的資產(chǎn)減值損失與效益損失。此外，企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也是造成員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的原因。

4.缺乏完善的內(nèi)控環(huán)境

個(gè)別國(guó)企在經(jīng)營(yíng)期間，存在權(quán)責(zé)模糊、產(chǎn)權(quán)不明確等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅會(huì)使工作人員工作效果不理想，無(wú)法進(jìn)行內(nèi)控，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，而且還會(huì)嚴(yán)重限制企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)缺少完善的內(nèi)控環(huán)境，造成工作人員對(duì)內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注也不夠充分，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理的防范機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及管控措施，這些都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施造成不利影響，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。此外，企業(yè)的各個(gè)部門以及生產(chǎn)單位之間還存在著層級(jí)壁壘，溝通不暢，這也給內(nèi)部控制制度的建設(shè)帶來(lái)了一定的障礙。

四、全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)控體系建立途徑

1.建立完善的內(nèi)控信息系統(tǒng)

在企業(yè)中，信息以及溝通發(fā)揮著承上啟下的作用，及時(shí)、有效的信息溝通可以進(jìn)一步凝聚企業(yè)的發(fā)展力量，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部有很多部門和管理層級(jí)，而且每個(gè)層級(jí)以及部門都有不同的職責(zé)，所要完成的任務(wù)也有所差異，具體工作內(nèi)容方面也會(huì)各有側(cè)重。建立完善的內(nèi)控信息系統(tǒng)，是國(guó)有企業(yè)需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容，借助信息管理系統(tǒng)打造優(yōu)質(zhì)傳導(dǎo)體系，確保各類信息都能夠上傳下達(dá)以及橫向交流，進(jìn)而才能確保國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理以及內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)高效、有序運(yùn)行。采用現(xiàn)代信息化、自動(dòng)化、智能化的管理方式，利用財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各種信息進(jìn)行收集和分析，可以提高企業(yè)內(nèi)部信息共享和交流的程度，將企業(yè)的資源流、現(xiàn)金流納入統(tǒng)一的管理平臺(tái)，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制。通過(guò)在平臺(tái)系統(tǒng)中建立全面預(yù)算管理模塊，設(shè)置實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制各種預(yù)算的功能，能夠促使系統(tǒng)對(duì)各種預(yù)算的執(zhí)行情況自動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，改善監(jiān)督效果，提高內(nèi)部控制的有效性。

2.對(duì)預(yù)算管理機(jī)制進(jìn)行完善

企業(yè)要設(shè)立全面預(yù)算管理部門，并保障足夠合理、科學(xué)，才能有效開展預(yù)算管理工作。企業(yè)全面預(yù)算管理需要不同部門積極參與、有效配合。因此，企業(yè)在設(shè)立預(yù)算管理組織部門的過(guò)程中，要保障其層次性和關(guān)聯(lián)性。應(yīng)當(dāng)明確不同部門應(yīng)履行的職責(zé)和承擔(dān)的任務(wù)。一般情況下，預(yù)算組織管理部門包括企業(yè)分級(jí)管理科室、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室等。在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中，委員會(huì)的主要職責(zé)是統(tǒng)籌和預(yù)算相關(guān)聯(lián)的各方面事務(wù)，并傳達(dá)上級(jí)管理者下發(fā)的任務(wù)。股東大會(huì)的主要職責(zé)是基于提出的預(yù)算管理預(yù)案，形成合理的決策。在考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的前提下，審核和批準(zhǔn)預(yù)算方案。除此之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善。全面預(yù)算管理工作基于內(nèi)控和預(yù)算管理的要求，歸納設(shè)計(jì)可能影響預(yù)算管理的因素，并形成合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，從而使國(guó)有企業(yè)內(nèi)控得到強(qiáng)化。

3.提升內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)

國(guó)有企業(yè)要想進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制工作開展，在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，相關(guān)人員要了解核心工作職責(zé)，并且結(jié)合業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)與要求，建立配套的內(nèi)控體系，為后續(xù)各項(xiàng)活動(dòng)的開展提供良好的依據(jù)。一方面，要形成良好的管理意識(shí)，并且要對(duì)企業(yè)員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，以此切實(shí)提升員工專業(yè)水平。要以建立配套的內(nèi)部控制體系為核心，避免受到人為因素的影響，出現(xiàn)內(nèi)控不到位的問(wèn)題。另一方面，要建立崗位職責(zé)輪換機(jī)制，可以結(jié)合各個(gè)崗位的基本工作職責(zé)，實(shí)施人員換崗，加強(qiáng)監(jiān)督約束力度，提升各崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)，以此獲得準(zhǔn)確完整的參考數(shù)據(jù)，培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的復(fù)合型人才。

4.加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

國(guó)有企業(yè)要想加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度，就要加強(qiáng)全面預(yù)算管理模式的落實(shí)。第一，應(yīng)當(dāng)深入激發(fā)所有工作人員對(duì)全面預(yù)算管理落實(shí)情況加以監(jiān)管的主觀能動(dòng)性。第二，在做好預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)基礎(chǔ)上，要設(shè)立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。為此，一方面要保證全面預(yù)算管理指標(biāo)設(shè)立的恰當(dāng)性、公平性，另一方面應(yīng)當(dāng)保證設(shè)立指標(biāo)的目標(biāo)是推動(dòng)績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，而并非人為制造阻礙。然后，在建立全面預(yù)算管理評(píng)估體系過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)把個(gè)體自身利益和組織總體利益有效融合，增強(qiáng)工作人員自控能力，盡可能防止由于員工個(gè)體方面的原因?qū)е略u(píng)估效果不理想，導(dǎo)致全面預(yù)算管理落實(shí)情況不盡如人意。第三，在運(yùn)用評(píng)估結(jié)果評(píng)判評(píng)估客體時(shí)，一定要將從實(shí)際出發(fā)作為最基本的準(zhǔn)則，確保評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的可靠性、科學(xué)性，這種情況下評(píng)價(jià)體系所具有的激勵(lì)作用才能夠發(fā)揮出來(lái)。

5.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

全面預(yù)算在國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，是確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作順利開展的重要依據(jù)，因此，國(guó)有企業(yè)需要在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，采取有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為了保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作可以發(fā)揮自身的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立投資控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，尤其對(duì)于投資較大的項(xiàng)目，需要在相關(guān)的工作開展之前做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，讓此類項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)可以得到有效控制，減少投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)實(shí)狀況作為立足點(diǎn)，明晰自身在財(cái)務(wù)控制機(jī)制中存有的問(wèn)題，且將全面預(yù)算管理作為依據(jù)，持續(xù)健全與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)預(yù)算控制水平，提高企業(yè)風(fēng)控水平和風(fēng)控效果，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效達(dá)成。為此，有關(guān)預(yù)算管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，全面預(yù)算管理所發(fā)揮的作用，且基于國(guó)企當(dāng)前管理情況與資本實(shí)力，對(duì)內(nèi)控體系加以調(diào)整與健全，另外依托互聯(lián)網(wǎng)完善預(yù)算管控機(jī)制，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理奠定優(yōu)良的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控體系的有序發(fā)展。