新時代稅收職能作用拓展趨向與助力服務研究

吳思毅

(河南財政金融學院 財政稅務學院,河南 鄭州450046)

現代化是一個“集大成”的過程。國家治理及體系的形成,需要財稅、金融等多方驅動因素的聯動。其中,財稅是國家治理的基礎和重要支柱,由此推動稅收成為國家治理體系的重要組成內容和治理能力現代化的聚力要素。堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化既是一項長期戰略任務,又是一個重大現實課題[1]。

1 稅收職能作用的經濟社會效應及新時代內涵的定位拓展

1.1 西方國家稅收職能作用的進展演化、拓展過程及其有益借鑒

西方國家稅收職能作用的演化過程,分為亞當·斯密時期、瓦格納時期、凱恩斯時期、薩繆爾森時期、斯蒂格利茨時期。從分配理論視角來分析,稅收職能凸顯內在于稅收分配過程中的功能,由稅收本質所決定,也是內在分配本身所固有的功能。從西方稅收職能作用過程來看,雖然站位和視角各有不同,但其職能作用始終得到有效發揮。這對于發揮我國稅收職能作用的借鑒啟示主要有如下幾個方面:稅收的本質職能作用是組織財政收入,其各種職能作用相輔相成、相互作用;稅收職能作用的發揮離不開政府職能,其調節作用的重要性充分展現適應新時代、助力新發展的獨特魅力。同時,稅收肩負“興稅強國”的責任,因此,需要根據新時代稅收現代化需要和服務國家治理方略的需求,推動我國盡快建立循環經濟稅收政策體系。

1.2 稅收職能作用與經濟社會政策的適應性和輻射效應

筆者認為,稅收職能作用的拓展趨向,在路徑上借助稅收政策調節和杠桿驅動,將會出現全新的職能能量。十九屆五中全會提出,加快建設現代化經濟體系,加快構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局,推進國家治理體系和治理能力現代化,實現經濟行穩致遠、社會安定和諧,為全面建設社會主義現代化國家開好局、起好步[2]。而在稅收支持和助力國家治理能力現代化過程中,稅制構建、稅收法治、稅收政策與稅收現代化,在服務國家經濟發展戰略、服務國家治理體系上,必須與一個國家的國民經濟發展態勢相適應,最大限度與國家經濟發展規劃相統一,與現代化國家治理相匹配[3]。稅收職能作用于經濟社會發展,政策層面呈現驅動適應性,實踐層面趨向持續性輻射效應。

稅收分配的源泉是經濟領域中創造的物質財富。19世紀時,瑞士學者西斯蒙第(J.C.L.Simonde de Sismondi)曾提出,賦稅不能觸及資本,不能觸及納稅人的最低生活費,不可驅使資本外流,課稅對象應為純收入而不應為總收入,概括起來就是稅收經濟原則。后來,德國學者瓦格納(Rudolf·G.Wagner)在其四大稅收原則中又進一步明確提出了國民經濟原則。現代中外學者對稅收經濟原則的論述,可歸納為適應經濟、保護稅本和促進經濟發展三項內容,最終要堅持稅收分配的公平原則、效率原則,兼顧公平與效率相統一。

在我國,現階段稅收主要作用表現為:籌集大量國家財政資金,貫徹國家經濟稅收政策;調整協調社會經濟利益,調節國家各個層面的分配關系;參與國民經濟的管理和監督,全力維護國家經濟權益。從稅收理論和實踐分析兩個層面分析,組織財政收入的作用、調節經濟的作用和監督管理的作用,與稅收職能相適應和匹配,特別是在40余年的改革開放過程中經濟社會效應日趨凸顯[4],特別是稅收服務經濟社會、國家治理方面,其職能視野更寬闊,作用效能更有保障。

1.3 新時代稅收職能作用的發展定位和全新拓展趨向

從稅收職能作用的發展定位和全新拓展趨向兩方面分析,需要挖掘利用稅收治理現代化的最大優勢,全面把握稅收治理現代化的推進方式,以高度的使命感和責任感,充分發揮稅收“基礎性、支持性、保障性”職能作用,彰顯現階段服務國家治理現代化的基本需求,推進稅務領域“放管服”改革,整體性集成式提升稅收治理效能,在稅務執法、稅費服務、稅務監管方面,呈現全新定位和發展趨向。

1.3.1 彰顯稅收職能內涵的全新定位 稅收具有“基礎性、支柱性、保障性”職能的重要論斷,標志著在新的經濟社會發展起點上歷史賦予了稅收全新的職能定位,標志著稅收在國家治理中的作用更加凸顯,標志著稅收在國家政治與社會關系中扮演著重要角色[5]。筆者認為,從國家層面上透視,中國特色社會主義制度和治理現代化,需要包括財稅、金融在內的杠桿驅動、助力。在路徑上,總的趨勢有利于實現從“完善和發展”到“堅持和完善”的推進。具體到稅收領域,稅收助力經濟發展,在社會治理方面發揮更加明顯的作用。

1.3.2 凸顯稅收職能范疇的全新延伸 稅收職能作用經過幾十年的改革探索,在趨向與態勢上也實現了新的提升。稅收現代化涉及探索、改革、發展的各個環節,使稅收職能作用滲透到政治、經濟、社會、文化、生態文明建設等各個領域,上升至國家治理范疇。而稅法體系、稅制體系、服務體系、征管體系、信息體系、組織體系等“六大體系”,是稅務總局為實現國家治理目標而設計的現代化藍圖構思,其是對應著“完善和發展”中國特色社會主義制度和治理現代化的要求提出來的,必須用“堅持和完善”的新要求重新審視這“六大體系”。而治理與制度密切相關,輻射到社會各個方面或領域,制度成為治理的基礎與依托,治理則是制度的現實應用和具體操作。

1.3.3 昭顯稅務部門職責的全新拓展 稅務部門的職責隨著稅收職能作用的新定位而拓展,不僅征收稅款,還擴大到征收法定的社會保險費和非稅收入。稅收已經融入現代人們的日常生活之中,影響現代人們的日常經濟行為,它將從更廣范圍、更深層次介入政治、經濟、社會、文化、生態文明的治理。筆者認為,根據深化財稅體制改革進程,推動服務深度融合、執法適度整合、信息高度聚合,不斷完善新時代現代稅制體系,從國家社會和經濟發展戰略的視角,站好位、尋突破,不斷推進稅收征管體制和征管能力現代化,拓展和深化稅收職能。

2 把握稅收“智治”新方向的理性思維與發展趨向

《習近平談治國理政》第三卷中提出,要完善和發展中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化。新時代賦予了新發展,面臨著經濟現代化、治理現代化等一系列新課題。深入學習習近平總書記有關稅收工作的論述及十八屆三中全會、十九屆四中全會精神,貫徹有關稅收的決定,匯集稅收之智,是當前和今后一段時期內稅收政策研究的重大課題任務。

2.1 打造稅收智庫,提供治理決策支撐

現代稅收制度是稅收治理現代化的重要特征。要將稅收智庫定位于為稅收改革發展提供決策咨詢和智力支持,打造稅收智庫,加強智慧稅收建設,并將科學決策網絡化,將智能稅費服務體系轉化為智慧稅收,以高質量賦能稅收治理體系和治理能力現代化建設為己任,開展前瞻性、針對性、儲備性研究,提出專業化、建設性、實踐性的政策建議。讓稅收“智慧”在服務國家治理現代化中迸發出新的活力與生機,為服務國家治理體系和治理能力現代化提供強有力的理論支撐和智力支持。

2.2 創新稅收理論,提供治理方法取向

治理實踐不止步,理論創新不停止。改革開放以來,我國在堅持和完善中國特色社會主義建設過程中,需要不斷借鑒吸收世界各國的經濟理論、稅收理論,并不斷進行稅制改革探索。同時,也需要對各種經濟理論、稅收理論加以比較,對其在實踐應用中的成果進行科學、理性總結;要堅持唯物辯證法和科學的方法論,借鑒中國稅收歷史研究成果、世界稅收思想與理論研究成果,結合中國稅收實踐,不斷豐富“忠誠擔當、崇法守紀、興稅強國”的精神內涵,構建中國特色社會主義現代稅收理論體系,發揮稅收理論對中國稅收改革的指導作用,并在稅收改革的實踐之中進行驗證及完善。

2.3 發展稅收學科,提供治理聚力能量

隨著中國特色社會主義制度的不斷完善,以及國家治理體系的科學有效構建,中國特色社會主義稅收學科也要隨之不斷發展。按照習近平總書記關于體現繼承性、民族性,體現原創性、時代性,體現系統性、專業性的總體要求,立足現在、面向未來,立足中國、面向世界,進一步發展中國特色、中國風格、中國氣派的稅收學科,使中國特色社會主義稅收在運用學科中得到更大發展,在稅收改革與實踐中得到更深入的檢驗,在國家治理中得到更廣泛地運用并發揮更大的作用。

2.4 完善法治稅收,提供治理法治保障

從實踐和理論兩個層面來看,稅法體系需要創新,稅制體系需要改革,征管體系需要提升,總的一條就是適應現代化,適應國家治理,支撐稅收治理,驅動智慧稅收建設。其在客觀上要求,既要推進中國特色稅收法定模式,又要落實中國特色“稅收法定”和“法定任務”,實現雙向驅動。一方面,凸顯“稅收法定”,推動完善法治。目前我國的18個稅種中已有11個制定了相關法律,現代稅收法治建設全面提速加快。另一方面,凸顯“法定任務”,肩負使命擔當。這是法律賦予稅務機關“為國聚財、為民收稅”的重要歷史使命,也是保障國家經濟發展的根本。

3 進一步理順稅制優化新思路與治理策略選擇

3.1 構建現代稅收法治體系與法定原則

筆者認為,經濟稅收規律的形成,就是經濟決定稅收,稅收反作用于經濟,法治助力稅收職能有效發揮。中國未來的稅制變革,是新時代稅收現代化的需要,是要在法治框架下和法治視角里,構建更為良好的“取用關系”。此外,現代化稅收與國家治理能力現代化關聯十分緊密,現代經濟需要突出法治化,法治要素日益凸顯出重要性。要落實稅收法定原則,通過全面推進稅收科學立法、嚴格稅收執法、公正稅收司法、全民遵從稅法,有效推進稅收法治化。

3.2 持續完善稅收制度

中國稅收可持續增長面臨的主要挑戰有:經濟稅源增長趨緩,稅制建設不完全適應經濟社會發展,財政體制和管理制度改革相對滯后,稅收征收管理能力的瓶頸制約等。我們認為,實行結構性稅制改革,有利于推動經濟持續增長和發展方式轉變。深化分稅制體制改革,有利于推進實施政府綜合治稅。具體包括:積極穩妥推進健全地方稅體系改革,完善社會保險費征收管理制度。持續深化“放管服”改革,推行非接觸式服務,完善稅收執法程序,提升稅收執法水平。落實深化供給側結構性改革,減輕企業負擔、激發微觀主體活力、促進經濟增長。優化稅收營商環境,有效促進經濟發展和民生改善。

3.3 驅動彰顯“助國之治”的有效方式與發展保障

3.3.1 新稅務機構設置為服務國家治理提供新保障 根據《深化黨和國家機構改革方案》,國稅地稅機構進行合并,實行以國家稅務總局為主與省(自治區、直轄市)政府雙重領導的管理體制。新稅務機構設置更加有利于服務國家治理。首先,國稅地稅征管體制改革以來,稅務機構設置獨具特色,形成了“點、線、面”相結合的模式,從宏觀、中觀、微觀三個維度對政治、經濟、社會、文化、生態文明治理產生影響,為推動企業復工復產、支持經濟社會發展等提供“稅務方案”。其次,機構合并后具有了隊伍龐大、分布廣泛、主要集中在基層的特點。這支“稅務鐵軍”年年完成稅收工作任務,持續打贏了一場場稅收改革攻堅戰,有效提升了中國稅收法治化水平,逐步擴大了中國稅收國際影響力,為助力服務國家治理貢獻了稅務力量。

3.3.2 新稅收職能定位為服務國家治理提供新方式 首先,發揮為國聚財的“基礎性”作用。公共財政收入的90%以上來自稅收,稅收是國家運轉的基礎財力。其次,發揮調節調控的“支柱性”作用。發揮稅收“自動穩定器”“逆周期調節器”的調控功能。再次,發揮公平公正的“保障性”作用。健全納稅信用制度,推動守信激勵、失信懲戒制度。調節收入分配,助力脫貧攻堅,以稅收促進公益慈善等發展,促進社會公平。加強稅收政策引導,支持教育、醫療、養老、扶殘、再就業等產業發展,促進民生保障和社會建設。完善社會保險費征收,為社會保障體系的有序運行提供資金支持。

3.3.3 新發展理念提升為服務國家治理提供新動能 高質量發展是以創新、協調、綠色、開放、共享這五大發展理念為指引的經濟發展質量狀態,稅制改革及政策實施要以高質量發展為導向,為國家治理提供新動力,為高質量發展培育新動能。第一,完善創新驅動的稅收政策。完善推動企業技術創新的稅收政策,形成有利于創新發展的稅收體制,釋放各類創新主體的創新活力。第二,完善協調發展的稅收政策。稅收助力“一帶一路”倡議、京津冀協同發展戰略等的實施,推動各種要素按照市場規律在區域內自由流動和優化配置。第三,完善綠色發展的稅收政策。理順礦產資源稅費體系,助推節能減排等生態文明建設,加快建設資源節約型、環境友好型的綠色稅制,切實守護普惠民生福祉。第四,完善開放發展的稅收政策。建立新時代國際稅收體系,合理運用稅收政策工具,加強稅收合作。從機制完善和治理策略上選擇路徑,提供強有力的稅收服務和力量支撐,更好地服務國家治理體系,實現治理能力現代化。

4 結語

稅收是國家治理體系的重要組成部分,在國家治理中發揮著基礎性、支柱性、保障性作用。因此,要注重堅持系統集成和協同高效相結合,服務好國家治理體系和治理能力現代化;堅持頂層設計和基層實踐相結合,推動稅收治理體系和治理能力現代化;發揮稅收在限制過高收入、縮小收入差距、保障改善民生等方面的作用,提升稅收參與社會生產、流通、分配、消費各個領域的治理能力。綜上,要著力推進稅收治理體系體制性、機制性和制度性創新,推動多元治理、協同治理,最大限度為提高國家治理效能提供基礎保障和優質服務,貢獻稅務智慧和財稅力量。