企業審計中的職業道德與職業規范問題

王文莉/文

文章旨在研究航道工程局企業審計中的職業道德和職業規范問題，探討審計師在企業審計過程中要遵循的職業道德和職業規范，并提出相關改進措施。文章首先介紹職業道德和職業規范的概念和特點；然后分別從財務報告的真實性和準確性、內部控制的完整性和有效性、審計師的獨立性和公正性等方面，探討航道工程局企業審計中存在的職業道德和職業規范問題；接著從審計過程中的程序規范和規則遵守、審計師職責與權責、應對錯誤和欺詐行為的處理規范等方面，探討航道工程局企業審計中存在的職業道德和職業規范問題；最后，針對研究結果，提出關于企業審計中職業道德和職業規范培訓、審計獨立性和公正性保障機制建立以及審計工作質量控制和監督機制完善等方面的改進建議，以期提高企業審計工作的質量和效率。

企業審計是企業運營中不可或缺的一環，可以為投資者和管理層提供有關企業財務狀況、經營成果和風險的客觀評價，提高企業的透明度和信譽度。而在企業審計過程中，審計師的職業道德和職業規范問題一直是關注的熱點。

職業道德和職業規范的概念和特征

職業道德的定義和特點

職業道德是指在從事職業活動的過程中，應遵守的基本道德規范和職業道德準則。職業道德是維護公正、誠實和誠信的重要保證，是從業者必須遵循的基本原則和道德規范。在審計行業中，職業道德對于審計師的行為和決策至關重要，會對審計結果的真實性和客觀性產生直接影響。

職業道德建立在職業準則和行為規范之上，是每個從業者都要遵守的基本準則；職業道德與職業活動密切相關，是職業活動的核心規范和行為準則；職業道德體現了公平、公正和誠信的價值觀；職業道德是經過長期實踐和理論總結的基礎性文化遺產，是通用行為規范和準則。

職業規范的定義和特點

職業規范是在從事某一職業活動的過程中，應遵守的規范性制度和標準，是對從業者行為規范的總稱。職業規范是在職業道德的基礎上制定的，是對職業行為、職業技能和職業責任等方面的要求和規范，具有很強的針對性和實踐性特征。

職業規范通常是行業組織或相關機構制定的，具有明確的規定和具體操作要求，指導從業者按照標準規范操作；職業規范是職業領域的規范性制度，能對從業者的行為和決策起到有效的引導作用；職業規范建立在法律法規和職業道德的基礎之上，要求從業者遵守國家法律法規、遵循職業道德，保證行業的正常運轉和發展。

職業道德和職業規范的關系

職業道德和職業規范是相互依存的。職業規范建立在職業道德之上，體現了職業道德的規范和要求，是落實職業道德的有效方法；職業道德則是職業規范的精神支撐和基礎；職業規范是具體、明確和可操作的行為準則，能對從業者的行為和決策起到引導作用，促使其更好地遵守職業道德。

職業道德和職業規范各自具有獨立的意義。職業道德是從事職業活動所遵守的基本道德規范和職業道德準則，具有宏觀和價值導向的特點；職業規范則是職業領域的規范性制度，具有明確性和可操作性特點。二者相輔相成，缺一不可。

職業道德和職業規范相互作用。職業道德對職業規范起到支撐、引領、規范和監督的作用，而職業規范則是對職業道德的具體落實。

因此，企業審計職業道德和職業規范的相互作用是審計師行為規范化的基礎和保障，能夠提高審計質量和審計師職業素養。

航道工程局企業審計中的職業道德問題

財務報告的真實性和準確性問題

航道工程局管理層會因為面臨業績壓力而篡改財務數據來掩蓋公司業績下滑或者不佳的財務狀況，以維護公司的形象和維持股價；公司管理層會因為貪婪和個人利益而篡改財務數據來增加公司的收入或者減少公司的成本，以獲取更多的獎勵，如股票期權等福利。篡改財務數據導致審計師無法有效地審計財務報表，這樣的行為會對審計師的獨立性和公正性造成威脅。

審計師與公司管理層如果存在利益沖突，或者受到公司管理層的壓力和干擾，那么審計師將無法獨立評估公司財務報表的真實性和準確性，由此管理層無法真正知悉公司的財務狀況。

審計師如果缺乏職業道德，或者在審計過程中沒有遵循審計準則和程序，也會導致其無法及時發現公司財務問題。

內部控制的完整性和有效性問題

航道工程局管理層不重視內部控制制度，對內部控制制度的設計和運作情況缺乏了解，導致內部控制制度存在缺陷或者無法有效執行。當內部控制制度的要求不夠明確，內部控制制度不完善，控制制度執行不力，員工對內部控制制度缺乏充分的了解和認知，管理層缺乏專業知識和經驗時，必將導致內部控制制度無法有效監管公司的財務報表編制過程。

審計師的獨立性和公正性問題

審計師與公司存在經濟利益關系。例如，在公司重大的商業交易中，審計師本人或其家庭成員持有公司的股份或債券，或者與公司簽訂過合同等會影響審計師的獨立性和公正性。如果審計過程中公司管理層對審計結果存在期望，審計師過于依賴公司提供的信息和數據，都會影響審計獨立性和公正性。航道工程局企業審計中的職業規范問題

審計過程中的程序規范和規程遵守問題

審計師應遵守的程序規范和規程

由于審計工作涉及眾多環節，如數據的準備、整理、分類以及審計證據的獲取、分析和判斷等，因此審計執行過程中會存在人為疏漏。審計工作通常須在有限的時間內完成，需要同時對多個項目進行審計，這導致審計師無法充分遵守所有的程序規范和規程。同時審計標準制定和修訂是一項復雜工作，在新標準正式實施之前，審計師需要花費大量的時間和精力來理解和掌握新的標準和規范，確保審計工作的正常開展，避免出現違規行為。

審計師對程序規范和規程的違反

審計工作的復雜性導致審計師在執行審計工作時經常出現錯誤或者違規行為。例如，審計過程需要考慮多方面的問題，對大量數據進行整理、分析和判斷，同時審計師面臨一些個人誘惑，可能在編寫審計報告時故意忽略某些重要事實，以迎合客戶的利益要求，違反程序規范和規程。另外審計師對程序規范和規程的解讀和理解不一致，也會導致審計師在執行審計工作時出現違規行為。《中華人民共和國審計法》第五十七條：“審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露、向他人非法提供所知悉的國家秘密、工作秘密、商業秘密、個人隱私和個人信息的，依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

審計師職責與權責不清問題

第一，由于存在法律法規、準則和規范制定不完善的情況，審計師在履行職責和權責時出現偏差。第二，審計師自身的素質較低，無法勝任所負責的審計工作，無法履行職責和權責。第三，在客戶方理解或支持不足的情況下，審計師履行職責和權責會面臨一定的困難，從而影響審計工作的效果和質量。第四，在存在利益沖突的情況下，審計師無法履行職責和權責。第五，當審計師對自己應該承擔的職責和權責沒有明確的認識時，就會導致工作偏離審計標準和程序，出現工作偏差或錯誤。

在實際執行審計工作時，審計師團隊分配職責和權責不合理會導致工作質量下降；客戶的職責和權責分配不明確，也會影響審計工作的獨立性和公正性；分配與審計合同不一致，也會導致審計工作不合規。

審計師對客戶錯誤和欺詐行為的處理不規范

相關法律法規、準則和規范制度不夠完善，同時審計師對規范的理解不夠透徹，對錯誤和欺詐行為的具體處理不夠規范，導致工作偏離審計標準，出現工作偏差和錯誤，因此審計師必須了解相關法律法規、準則和規范制度。

當與客戶存在利益沖突時，且客戶的欺詐手段隱蔽，審計師的審計不夠嚴格，對錯誤和欺詐行為持消極態度，會給審計工作帶來嚴重后果。因此審計師必須嚴格要求自身，自查自糾，避免客戶出現錯誤和欺詐行為。

航道工程局企業審計中強化職業道德和職業規范的建議

審計師的職業道德和職業規范培訓

建立職業道德和職業規范培訓體系

建立職業道德和職業規范培訓體系對于提高審計師職業水平和職業素養非常重要。該體系包括入職培訓、定期培訓和專項培訓等，幫助審計師提高職業道德素養，提高審計質量，維護公正正義。

公司培訓活動豐富多樣。入職培訓主要針對審計部門新員工，使其了解和熟悉公司業務和審計工作的基本知識；定期培訓是為了讓審計師保持職業水平和職業素養，不間斷學習審計準則和規范；專項培訓是為了解決特定問題而開展的培訓活動，讓審計師及時學習新的業務知識、法律法規和審計技術。通過這些培訓活動，審計師能不斷提高自己的職業素養，規范審計工作程序，保障審計工作質量。

制定審計行業的職業道德準則和職業規范

根據1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過、2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》第一次修正、2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》第二次修正的《中華人民共和國審計法》第六條：審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。該準則應該規范審計師在處理錯誤和欺詐行為時的職業道德要求，確保審計師能夠依法依規處理錯誤和欺詐行為；明確審計師在審計工作中應該遵守的工作程序和標準，包括審計計劃編制、審計工作程序、工作底稿和審計報告等；明確審計師應該遵守的職業道德規范，包括保持獨立性、保持機密性、遵守誠信原則等。

還應該包括審計師須掌握的技能和知識要求，確保審計師能夠勝任審計工作；明確審計師在審計工作中的職業標準和職業義務，包括審計師應該具有的專業素養、工作責任和義務等；規定審計師在處理錯誤和欺詐行為時的職業標準和責任。2023年財政部發布《關于印發〈會計人員職業道德規范〉的通知》，提出準確把握規范提出的要求，將有關要求落實到具體工作中，使其成為廣大財務會計審計人員普遍認同和自覺踐行的行為準則，應當指導用人單位加強財務審計人員的職業道德教育，將遵守職業道德情況作為評價、選用財務審計人員的重要標準。

構建審計行業的內部控制和監督機制

構建內部控制機制，確保審計師遵守職業道德和職業規范。內部控制機制應該包括審計計劃編制、審計工作程序、工作底稿和審計報告等方面。此外，內部控制機制還應該對審計師獨立性和公正性進行監督和檢查，確保審計師在處理錯誤和欺詐行為時能夠依法依規處理。

構建監督機制，對審計師的職業道德和職業規范進行監督和評估，如對審計師從業資格的審核和認證、對審計師的定期考核和績效評估等。此外，還應對審計師工作的質量和規范性進行檢查，以確保審計工作的公正性和準確性。構建懲戒機制，對不遵守職業道德和職業規范的審計師進行懲戒，包括對違規審計師的處罰和紀律處分，如公開譴責、暫停從業、吊銷從業資格等。

水污染防治方面，深入實施水污染防治行動計劃，扎實推進河長制湖長制，堅持污染減排和生態擴容兩手發力，加快工業、農業、生活污染源和水生態系統整治，保障飲用水安全，消除城市黑臭水體，減少污染嚴重水體和不達標水體。

加強與相關機構的合作

應與相關機構構建職業道德和職業規范培訓合作機制，共同制訂培訓計劃，提供專業師資和培訓資源。

與高校合作，建立實習基地以及設置職業道德和職業規范課程。

與監管機構合作是增強審計行業規范性的重要方式之一。通過與監管機構的合作，可以制定從業者的考核標準和制度，確保從業者具備高水平的職業道德和職業規范素養。合作的第一步是與監管機構共同制定和完善從業者的考核標準，包括確定適用于審計行業的職業道德準則、行為規范和工作指南等。監管機構可以參考國際審計準則和最佳實踐案例，制定適用于本地市場的具體標準。通過明確的考核標準，可以客觀評估從業者的職業道德和職業規范。與監管機構合作可以制定從業者考核制度，確定考核的周期、內容和方式。監管機構可以組織考核委員會或專家組，負責對從業者進行定期的考核和評估，考核內容包括職業道德、專業知識、工作質量、客戶關系等。借助考核制度，可以對從業者的表現進行客觀評價，發現問題并提供改進的機會。與監管機構合作還可以進一步推廣職業道德和職業規范，通過開展宣傳和推廣活動，可以提高公眾對審計工作的信任度。監管機構可以組織培訓和研討會，向從業者傳授職業道德和職業規范的知識，幫助他們提高自身素養。

通過與監管機構的合作，可以確保從業者具備較高的職業道德和職業規范素養，提升審計行業的整體形象，為審計行業的發展提供良好的環境和支持。

與行業協會合作，舉辦各類培訓和研討會，向審計師和相關從業人員傳授職業道德和職業規范的知識和要求。這些活動可以提高從業人員的職業素養，使其明確自己的責任，遵守相關的法律法規。通過宣傳和推廣活動，向公眾和企業介紹職業道德和職業規范的重要性，可以提升審計行業的形象和信譽。公眾和企業對審計行業的信任度將得到提升，會增加對審計服務的需求。行業協會可以建立監督和自律機制，對從業人員的職業行為進行監督和評估，確保審計行業健康發展。同時，與行業協會合作組織各類活動和會議，從業人員可以分享經驗，共同探討職業道德和職業規范的實踐，有助于提高整個行業的水平和效益，推動審計行業的可持續發展。

增強審計師審計工作的獨立性和公正性

制定相關法律法規，明確審計師的獨立性和公正性要求。設立專門的審計師獨立性和公正性監督機構，引入擁有專業背景和經驗的專家，提供充足的經費，確保其高效運作。監督機構負責對審計師的獨立性和公正性進行監督和檢查，包括審計工作、財務報告、內部控制、程序規范等方面；及時發現和處理審計師的違規行為，并對其進行相應的處置和糾正；公開處理結果，并對其監督行為負責，提高監督的公信力和透明度。

加強審計合同管理

在簽訂審計合同時，要明確審計范圍和工作計劃，確保審計工作的可行性和有效性。審計師要對客戶的財務報表和內部控制制度有充分的了解，以制訂符合行業標準和法規要求的審計計劃。審計工作的執行要嚴格遵守審計合同的要求，及時匯報審計工作進展，與客戶保持溝通和交流。構建審計工作質量控制機制，對審計工作進行全面評估。對于可能存在利益沖突的項目，要進行特別審計。審計師要進行充分的風險評估和策劃，采取相應的措施避免利益沖突，并嚴格遵守審計職業道德和職業規范。通過加強審計合同管理和簽訂程序，明確審計范圍和工作計劃，及時發現潛在的風險和問題，并與客戶合作解決。提高審計工作的質量，保護客戶的利益，提升審計行業的信譽和形象。

強化具體審計工作的獨立性和公正性

發現錯誤或欺詐行為后，審計師要立即通知客戶，并要求客戶糾正。如果客戶不能或不愿意糾正錯誤或欺詐行為，審計師要在審計報告中明確說明這一情況，并在必要時終止審計工作。如果審計師發現證據能證明客戶存在重大錯誤或欺詐行為，審計師要向有關監管機構或其他相關機構報告。審計師要保證其審計工作的獨立性和公正性，不應與客戶方產生利益沖突，以確保審計結果真實可信。加強審計質量控制，全面監管審計工作。審計機構應定期對審計工作的質量進行評估，發現問題及時改進，確保審計工作的獨立性和公正性。

航道工程局是中國交通運輸部的下屬單位，主要從事航道建設、水運管理等工作。作為一個重要的國有企業，其財務信息的真實性和準確性對于投資者、政府以及其他利益相關者來說至關重要。然而，在航道工程局企業審計工作中，審計師不得不面臨來自公司管理層和其他利益相關者的各種壓力和誘惑，面臨職業道德和職業規范方面的挑戰。因此，研究航道工程局企業審計的職業道德和職業規范問題，對于提高審計工作的質量和效率，維護審計工作的公正、透明具有重要的現實意義。