事業單位會計監督與內部審計協同運行機制分析

楊雪 高燕

【摘要】作為保障事業單位資金安全與使用效益的關鍵手段，建立會計監督與內部審計協同運行機制至關重要。針對當前事業單位財務管理面臨的現實問題，適時推進會計監督與內部審計協同運行相關研究，重點從體制機制、信息共享、協作配合、相互監督以及完善制度展開討論。未來，逐步從數據整合與分析技術的應用、加強信息安全、增加跨部門合作、實施風險審計以及提升專業素養等方面加以關注，健全完善事業單位會計監督與內部審計運行機制，逐步規范事業單位財務管理，促進事業單位高質量發展。

【關鍵詞】會計監督；內部審計；協同機制；事業單位

【中圖分類號】F239

事業單位會計監督與內部審計的協同運行是事業單位內控制度充分發揮作用的重要體現，建立二者協同運行機制可以為事業單位的財務數據真實性、經營業務合規性提供切實保障[1-2]。基于2019年新政府會計制度，科學把握會計監督與內部審計面臨的新任務、新要求，通過管理體系完善與治理結構調整，以完善事業單位內部控制制度為抓手，切實提高預算執行管理水平、資金資產使用效率、職能部門履職盡責能力，促進會計監督與內部審計協調統一，為事業單位的穩健發展提供有力支撐[3-5]。

一、構建協同運行機制的基本要點

（一）健全治理結構

完善事業單位組織結構與管理體系是確保會計監督與內部審計協同運行的內在要求。應從厘清部門職責的角度出發，力求避免利益沖突，合理確立會計監督和內部審計在組織中的合法地位，減少外部因素干擾，維護工作的客觀性與公正性。

1.確立職責

明確定義會計監督與內部審計的職責對于確保有效行使會計監督與審計職能至關重要。會計監督主要采取會計核算手段記錄和管控經濟業務，執行預算落實，要求核算方法符合相關法規和會計準則，數據真實和準確，財務報告披露及時完整，防止財務失誤或欺詐行為；而內部審計則從事后結果出發，監督人員履職情況、預算管理執行情況，考核績效指標完成情況，并評估組織的內部控制體系有效性，發現潛在的財務風險和制度漏洞，提出改進建議并跟蹤執行情況。內部審計的職責還包括對業務、財務流程進行審查，確保合規性和高效性，并幫助管理層提高財務管理水平和業務運營效率。通過定義會計監督與內部審計的職責，可以確保各自職能的明確和協同配合。

目前，大多單位已設立專門的會計監督部門，但內部審計部門的設置多數單位還有所欠缺。應強調事業單位要同時設立會計監督和內部審計兩個部門，明確會計監督和內部審計的職責劃分，確保各司其職、相互配合，從專業化的角度并行開展工作。同時，組成人員應當是財務管理或審計專業，并精通業務知識的復合型人才，通過團隊學習加強相關人員專業知識和技能的培養，以便更好地履行會計監督和內部審計的職責，不斷提高工作效能。

2.制定程序

事業單位應制定適當的內控制度和程序，以支持會計監督和內部審計的工作。會計監督和內部審計部門一般在事業單位總體組織結構框架內獨立開展監督和審計工作，并向高級管理層、董事會或獨立監督機構提供高透明度的監督報告。首先，這些報告可以全面反映事業單位業務運營、預算執行、人員履職和績效考核情況，對財務活動的真實性、合規性、效益性做出評價，以發現問題、防范風險，為管理層提供準確的財務信息和決策依據。其次，借助報告評判事業單位治理方式是否科學，幫助建立反欺詐控制措施和舉報機制。最后，管理層也應對會計監督和內部審計部門的工作效能進行評估，包括對內部審計計劃和審計報告的定期評審，以確保其工作的質量和效率。

3.優化機制

在條件允許的情況下，事業單位可以考慮設立由財會、審計和法務等高級管理人員為組員的監督委員會作為監督協調機構，整合會計監督和內部審計職能，確保審計責任人在履行監督職能時不受其他管理層的影響，從而使會計監督與內部審計工作的有效性得到保障。為提升會計監督與內部審計工作人員的專業技能，定期開展涵蓋會計法規、審計標準以及財務管理實踐等內容的專業知識培訓。通過開展相關業務培訓，可以使監督與審計責任人及時了解最新的法規要求和行業趨勢，提升其專業素養與履職水平。

建立健全的會計監督與內部審計體系需要明確的組織結構、清晰的職責劃分，可靠的獨立性保障以及規范的內部制度和程序。這有助于提高財務管理的透明度和合規性，減少法律風險，并為管理層提供可靠的決策依據。

（二）建立信息共享

會計監督和內部審計部門之間需要建立信息共享機制，以提高內部審計的有效性和會計監督的靈敏度。會計監督部門可以向內部審計部門提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，為內部審計錨定審計對象和重點；同時，內部審計部門也可以向會計監督部門報告審計結果和發現的問題，以促進問題的及時解決和整改。為了確保信息的保密性和安全性，在涉及敏感財務信息的共享過程中，相關部門應建立信息保護機制，限制信息的訪問權限，防止信息泄露和濫用。隨著數字技術的不斷發展，可以借助安全的數字化平臺和數據庫來支持信息共享，并建立涵蓋信息請求、共享、反饋和跟進的信息系統協作流程，確保信息的共享和反饋不受拖延，并實現信息傳輸的可追溯性。最后，通過信息化和數智化技術的應用，可以提高問題識別和解決的速度，從而減少潛在的損失和風險，維護組織的聲譽和財務健康。

（三）完成協作配合

建立密切的協作配合機制對會計監督和內部審計部門之間的有效銜接至關重要。可以采取定期召開聯席會議的形式，討論事業單位業務活動和財務管理中面臨的問題和潛在風險，共同尋求最佳解決方案。同時明確責任分工，加快問題的解決速度，確保問題處理的及時性、有效性。

建立協作配合機制，可以從以下幾個方面入手：第一，會計監督和內部審計部門應該設立共同的目標和愿景。強調工作透明度、誠信度和認可度，確保雙方在重要問題處理時達成一致。第二，制定明確的工作計劃和協同項目，通過合理分配資源和全面解決問題，確保工作的高效進行。第三，建立安全的信息共享平臺。通過系統對數據信息和審計結果的整理，更好地理解對方的角色和需求，達到數據共享共用，提高合作的效率。第四，制定共同的指導文件、政策和標準化流程，確保在監督和審計方面有據可依，減少混淆和信息的對稱性。

通過建立密切的協作配合機制，可以在整個組織內形成一種文化，促進密切合作和協同工作，以確保事業單位的業務活動和財務管理合規，風險控制和內部控制有效，提高財務管理的效率和透明度，為事業單位會計監督和內部審計協同運行提供良好支撐。

（四）促進相互監督

會計監督和內部審計部門之間的相互監督是保障有效機制良性運轉的重要環節。相互監督意味著兩個部門需要對對方的工作進行評估和檢查，起到互相提醒和互相制約的作用，以確保達到預期的整體工作目標。具體來說，會計監督部門可以對內部審計工作進行評估，審查其審計報告和工作程序的合規性。這有助于確保內部審計部門的工作符合相關法規和規范，提高審計結果的可靠性和準確性。而內部審計部門則可以對會計監督工作進行分析和評價，對會計核算的準確性、精確性和合規性作出客觀公正的整體評價。這樣的相互監督機制可以提高工作的質量和效率，減少錯誤和違規行為的發生。

相互監督還具有以下幾個重要作用：第一，相互學習和知識分享。相互監督不僅影響和制約雙方，還涉及知識和經驗的共享。兩個部門可以定期交流，分享最佳實踐和案例研究，從而提高工作水平和專業技能，加強整體組織的知識積累。第二，避免內部偏見。內部審計和會計監督部門都有可能受到內部壓力或偏見的影響。相互監督可以提供外部的、客觀的視角，有助于防止內部因素對工作的干擾，確保工作的獨立性和客觀性。第三，增強獨立性和客觀性。相互監督確保了工作的透明度，有助于建立有效的問責制，鼓勵部門以高標準履行職責，確保工作程序和結果達到組織認可，維護公眾信任。最后，基于相互監督的結果，兩部門可以尋求改進組織行為。包括重新評估工作流程、培訓員工、打造新行為模式，以適應不斷變化的環境和需求。

相互監督是一種強化內部監管和審計功能的方法。一方面，相互監督可以幫助會計監督和內部審計部門發現工作中的不足和問題，促使其提升各自的工作質量和效率，從而推動工作的持續改進和提高；另一方面，這種相互驗證能夠為外界提供確信，確保會計監督和內部審計部門在履行職責時不受偏見或壓力的影響，從而保證工作的公正性和可靠性。

二、優化協同運行機制的有效路徑

建立完善的內部控制制度和財務管理制度是保障事業單位會計監督與內部審計協同運行的有效機制之一。事業單位可以通過規范財務管理和會計核算流程，明確各崗位職責，確保資金使用的合規性和有效性。同時，建立有效的風險防范和應急預案，應對潛在財務風險。內部控制制度是減少事業單位財務管理漏洞的關鍵一環。該制度需要覆蓋財務管理的全領域全鏈條，確保各項財務活動合規、安全和高效。

首先，明確崗位職責和權限，實施交叉制約。通過設置經辦崗、稽核、復核崗等崗位，防止因權責不清導致問題的產生。同時，規范會計核算流程，確保財務數據的真實性和準確性。財務管理制度應包括會計核算、財務報告、資金管理、預算管理等方面的內容。建議事業單位明確財務管理的收支細則和標準流程，規范資金的使用和支出，確保資金使用的合規性和有效性。此外，財務報告要準確反映事業單位的財務狀況、事業成果和經營成果，為會計監督和內部審計提供基礎數據。

其次，建立風險防范機制，識別和評估潛在的財務風險，并采取相應措施進行防范和化解。這包括對各種可能的財務風險進行分析和預測，如預算管理執行不到位、資金資產流失、財務造假等，并制定相應的控制策略和操作規程。同時，制定應急預案，以便在突發事件和重大財務風險出現時能夠迅速、有效地應對危機。這些預案應包括明確的責任分工、緊急處理程序和溝通機制，以確保能夠及時應對并減輕財務風險的影響。

最后，完善內部審計制度，內部審計部門應定期對各個部門的財務管理進行全面審查和評估，發現問題并提出改進意見。同時，內部審計部門還應跟蹤審計問題的整改和落實情況，必要時開展“審計回頭看”，以確保問題得到及時解決。這樣可以提高內部審計的效果和質量，增強其對財務管理的監督和指導作用。

三、結論與討論

事業單位會計監督與內部審計的協同運行機制將借助大數據、人工智能等信息化技術，注重問題導向和風險導向，強化數據分析和挖掘。基于保障信息安全的前提下，持續加強跨部門合作，提升財務人員專業素養，促使協同機制有效運行，進而為保障事業單位業務活動合規性、財務管理規范性和風險防范有效性提供支撐。

隨著大數據技術和智慧財務的不斷發展，會計監督與內部審計理論將不斷深化。第一，應用數據分析與智能化技術。大數據分析和人工智能技術有望成為事業單位會計監督與內部審計的重要工具。通過深入挖掘龐大的財務數據，利用數據集成平臺進行數據邏輯異常研判與潛在風險識別，可以提高內部審計的準確性和效率。智能化工具還能輔助制定風險預警和應急預案，為事業單位決策提供科學依據。第二，重視信息系統安全。加強信息系統的安全對于保障事業單位運營管理至關重要。會計監督與內部審計部門應加強數據信息安全管理，防范信息泄露和網絡攻擊的風險，確保財務數據的安全。第三，跨部門協同與信息共享。在跨部門協作推動協同機制運行過程中，財務管理涉及多個部門和層級，跨部門協同有助于實現信息共享，但也容易造成信息泄露。必須提高各部門的風險意識，做到信息傳遞閉環管理。第四，風險導向的信息化審計手段也將得到更廣泛應用。事業單位的業務活動與財務管理相互融合，會計監督與內部審計部門需要將有限的資源優先配置到高風險領域，以實現審計的精準性和高效性，利用風險導向的信息化審計手段，使其更好地服務于事業單位的風險管理和決策需求。最后，崗位人員專業素養的培養和提升是事業單位會計監督與內部審計協同運行的基石。從業人員不僅需要持續提升自身會計、審計等專業知識，還需具備法律、管理、信息技術等多方面的綜合能力，同時，鼓勵開展專業培訓和知識更新，提升其適應日益復雜多變的財務管理環境的能力。綜上所述，為確保事業單位運營管理健康發展，事業單位可以將機制建立、信息共享協作、相互監督以及制度完善作為切入點，科學推動會計監督與內部審計協同運行機制構建，進而提高財務管理水平與綜合效益。

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責編：楊雪