全面預(yù)算精細(xì)化管理的有效措施研究

王易之 北京市平谷區(qū)煙草專賣局（公司）

引言

在20 世紀(jì)初，精細(xì)化管理模式被提出，并在企業(yè)管理實踐中得以應(yīng)用，逐漸形成完善的全面預(yù)算管理體系。在國家“控?zé)熉募s”措施不斷強化背景下，煙草行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展難度增加，將精細(xì)化管理模式引入進來，對財務(wù)管理水平提升和經(jīng)營目標(biāo)達成具有重要意義。對此，煙草企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身性質(zhì)、經(jīng)營特點，總結(jié)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、成效與不足，從預(yù)算管理編制、執(zhí)行、監(jiān)管與考評等方面著手，提出針對性改進建議，以期不斷降低費用水平，取得更加豐厚的經(jīng)濟效益。

一、全面預(yù)算精細(xì)化管理的重要性

精細(xì)化管理作為一種新型模型，將其應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，能夠加強內(nèi)部控制、促進資源優(yōu)化配置、創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，推動企業(yè)順利轉(zhuǎn)型發(fā)展，其主要意義如下。一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達成。在全面精細(xì)化預(yù)算背景下，通過全員、全過程、全方位為企業(yè)提供工作實際與預(yù)期目標(biāo)對比，為領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)節(jié)的決策提供科學(xué)依據(jù)，促進企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)達成。精細(xì)化預(yù)算管理以預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，對組織內(nèi)活動實施情況進行監(jiān)督評價，將預(yù)算績效和報酬掛鉤，對企業(yè)行為有效控制，確保目標(biāo)體系實現(xiàn)。另一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)濟效益提升。通過將精細(xì)化管理理念融入全面預(yù)算管理，針對企業(yè)未來資源需求、利用情況進行合理規(guī)劃，可使企業(yè)資金流、信息流、人力資源等得到高效融合，實現(xiàn)優(yōu)化配置，以便于有效地組織和協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進經(jīng)濟效益提升[1]。

二、全面預(yù)算精細(xì)化管理的現(xiàn)存問題

（一）基本情況

某煙草專賣局在1998 年正式掛牌成立，主要從事卷煙營銷、煙草專賣兩大業(yè)務(wù)。近年來，為滿足市場新需求，不斷推進零售終端建設(shè)，創(chuàng)建文明吸煙環(huán)境，與相關(guān)銀行深入合作，創(chuàng)新卷煙銷售結(jié)算模式，保障電子結(jié)算率的同時，避免貨款結(jié)算風(fēng)險。在專賣管理中，該企業(yè)市場稽查員走訪全區(qū)卷煙零售商戶，結(jié)合實際，修訂卷煙制品零售點并進行合理布局，發(fā)放專賣許可證，督促商戶依法經(jīng)營。為進一步實現(xiàn)降本增效，提高資金利用率，該企業(yè)對全面預(yù)算管理給予高度重視，并創(chuàng)建預(yù)算管理組織體系，包括決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)等，以預(yù)算管理委員會為最高職能部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)各預(yù)算部門開展全面預(yù)算管理工作，使企業(yè)資金能夠得到高效利用。

（二）存在的問題

在國家煙草專賣政策推動下，該企業(yè)積極實施全面預(yù)算管理，經(jīng)過多年探索，逐步掌握相關(guān)理論與方法，財務(wù)人員也不再單純注重預(yù)算編制，而是全面參與到預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中。但是，在實際落實過程中，全面預(yù)算管理的問題逐漸暴露出來，與預(yù)期相距較遠(yuǎn)，具體如下。

1.預(yù)算編制質(zhì)量不高，執(zhí)行偏差較大

該煙草企業(yè)采用增量預(yù)算、固定預(yù)算法，前者是以上一年度發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，保留原本項目，可能使原本不合理的支出帶入下一年，使預(yù)算編制與實際執(zhí)行的偏差加大；后者是以單一業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)進行預(yù)算編制，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，受不確定性因素影響，同樣會使預(yù)算執(zhí)行偏差加大。根據(jù)該企業(yè)三項費用預(yù)算和執(zhí)行表可知，按照考核標(biāo)準(zhǔn)，三項費用的偏差率如若高于0.5%則要扣1 分，可見執(zhí)行偏差應(yīng)控制在0.5%以內(nèi)。但該企業(yè)采用增量預(yù)算法，以上一年度發(fā)生數(shù)為參考，相鄰年限的實際執(zhí)行數(shù)接近，2021 年和2022 年的總額執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)間差距較大，高于0.5%，說明預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)測精準(zhǔn)度較低，與實際情況相差較大，致使執(zhí)行偏差加大。

2.預(yù)算控制力度不足，缺乏審計監(jiān)督

該企業(yè)全面預(yù)算單純由預(yù)算委員會管控，整體控制力度不足，缺乏科學(xué)高效的審計監(jiān)督，典型表現(xiàn)如下。一是執(zhí)行單位的自我控制意識淡薄，在預(yù)算執(zhí)行期間，缺乏管控意識，未能在控制范圍內(nèi)嚴(yán)格落實各項預(yù)算，常常出現(xiàn)超預(yù)算執(zhí)行情況；二是預(yù)算控制信息利用率低下。在預(yù)算管控系統(tǒng)內(nèi)，采用填寫報銷單的方式匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，而該單據(jù)源于多個部門，因從業(yè)者財務(wù)專業(yè)知識不足，經(jīng)常盲目填寫預(yù)算指標(biāo)，或填寫后未嚴(yán)格執(zhí)行、隨意設(shè)置控制管口，導(dǎo)致某費用未超支卻無法報銷，預(yù)算指標(biāo)剛性控制功能難以發(fā)揮；三是預(yù)算審計監(jiān)督不到位，該企業(yè)將重心放在業(yè)務(wù)模塊，忽視預(yù)算管理的審計監(jiān)督，特別是批復(fù)環(huán)節(jié)，提交預(yù)算委員會審核通過即可，未能嚴(yán)格按照流程進行過程監(jiān)督，難免出現(xiàn)暗箱操作、以權(quán)謀私等情況，使得預(yù)算執(zhí)行異常，增加經(jīng)營風(fēng)險[2]。

3.預(yù)算管理過程和質(zhì)量考核不完善

該企業(yè)在預(yù)算考核方面，以懲罰為主，很少有正向激勵，導(dǎo)致員工單純追求不扣工資，缺乏進取心，影響預(yù)算管理整體效率提升。在激勵方式上，一方面，精神激勵不到位，該企業(yè)注重卷煙營銷，輕視預(yù)算管理，認(rèn)為其屬于后勤部門，員工的晉升率遠(yuǎn)低于業(yè)務(wù)部門；公司評選優(yōu)秀集體、優(yōu)秀個人時，以業(yè)務(wù)骨干為主，預(yù)算管理人員入選者甚少；另一方面，物質(zhì)激勵不到位，該企業(yè)將預(yù)算管理成果的物質(zhì)激勵與工效掛鉤，且主要為懲戒，正面獎勵很少，使員工逐漸養(yǎng)成“不求有功但求無過”的懈怠心理，很難調(diào)動積極性，在預(yù)算管理期間缺乏積極進取、爭先創(chuàng)優(yōu)的動力，使得預(yù)算管理整體效率始終不高。同時，年度業(yè)務(wù)考核以財務(wù)指標(biāo)考核為主，單純注重經(jīng)營成果，忽視過程，很難反映出預(yù)算管理的全程參與程度與管理質(zhì)量，不利于各環(huán)節(jié)優(yōu)化完善[3]。

三、煙草企業(yè)全面預(yù)算精細(xì)化管理的優(yōu)化措施

（一）精細(xì)化預(yù)算編制，提高編制質(zhì)量

該煙草企業(yè)在精細(xì)化管理理念引導(dǎo)下，根據(jù)經(jīng)營內(nèi)容、性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點等，通過完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新編制審核模式等，精準(zhǔn)測算，最大限度地縮小預(yù)算與執(zhí)行間的距離，提高現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行率，具體如下。

（1）完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。由預(yù)算管理委員會牽頭，要求預(yù)算歸口管理和使用部門對各項費用構(gòu)成進行分析，以歷史數(shù)據(jù)為參考進行橫縱對比，剔除不合理的內(nèi)容。根據(jù)不同預(yù)算部門的實際情況與業(yè)務(wù)特點，合理調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)，將定額細(xì)化為可控制日常支出的定額，再將資產(chǎn)配置定額標(biāo)準(zhǔn)包含進來，形成完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，為預(yù)算編制、審核等提供依據(jù)。

（2）實施“量＋價＋額”預(yù)算編制審核模式。為彌補增量預(yù)算、固定預(yù)算法的執(zhí)行缺陷，該企業(yè)依據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，采用“量＋價＋額”的編制審核模式，制定統(tǒng)一的表單模版、內(nèi)容與格式，通過鎖定定額與作業(yè)量錄入等方式，實現(xiàn)按量、價、額編制費用預(yù)算的目的，使編制質(zhì)量得到保障。該表單模版改變以往方式，采用零基預(yù)算編制法，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，以“量＋價＋額”編制年度預(yù)算，將以往對增減變化情況審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷︻A(yù)算測算過程的審核，使全面預(yù)算真正以零基預(yù)算基礎(chǔ)開展，從根源上提高費用預(yù)算控制水平。

（3）精準(zhǔn)測算，提高現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行率。在精細(xì)化管理理念引導(dǎo)下，企業(yè)針對預(yù)測精準(zhǔn)度低下問題，應(yīng)以現(xiàn)金預(yù)算控制費用預(yù)算支出，促進現(xiàn)金預(yù)算編制準(zhǔn)確度提升，資金申請由粗算到萬元精確至元角分，便于省級單位處理。通過對資金申請與金額的控制，使現(xiàn)金預(yù)算更加科學(xué)，不但可提高執(zhí)行率，還可避免因預(yù)算失真造成的資金安排過早、金額過大等問題，避免資金閑置，贏得更多收益[4]。

（二）健全組織機構(gòu)，提高審計監(jiān)督效能

該企業(yè)先要健全組織機構(gòu)，針對現(xiàn)有決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)的基礎(chǔ)上細(xì)致劃分，并明確各部門的主要職責(zé)。在預(yù)算審核期間需要層層把關(guān)，先由委員會審批，再由委員會辦公室、歸口管理部門逐一審批和落實。如表1 所示。

表1 煙草企業(yè)全面預(yù)算管理機構(gòu)與職能

針對現(xiàn)存的預(yù)算審計監(jiān)督不到位、各部門預(yù)算執(zhí)行意識淡薄等問題，在精細(xì)化管理模式下，應(yīng)不斷加強內(nèi)部管控，營造廉政風(fēng)氣。該企業(yè)應(yīng)拓寬內(nèi)審渠道，將本級財務(wù)收支納入審計范疇，做到一季一審，庫存商品一月一查，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，組織績效審計、內(nèi)控制度評審等工作，盡可能降低成本投入[5]。

（三）健全激勵機制，完善預(yù)算考評體系

針對該企業(yè)現(xiàn)存的激勵機制不完善、預(yù)算質(zhì)量考評體系不完善等問題，精細(xì)化管理模式下，提出獎懲與鼓勵兼顧、編制預(yù)算質(zhì)量考核表等方式，激發(fā)員工熱情和動力，順利達成預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，措施如下。

一方面，完善預(yù)算考核激勵機制。良好的激勵機制可激發(fā)員工斗志，驅(qū)動其朝著預(yù)算目標(biāo)不斷邁進。企業(yè)不應(yīng)單純注重懲戒，而是要獎懲兼顧，才可達到鼓勵先進、鞭策后進的效果。對此，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)改變重業(yè)務(wù)、輕預(yù)算的思想觀念，提高預(yù)算管理的地位，維護其權(quán)威性，確保各項環(huán)節(jié)執(zhí)行力提升；還要注重精神激勵，為態(tài)度端正、積極上進的預(yù)算管理職工提供更多晉升、進修深造等機會，并在評優(yōu)評先之際授予其應(yīng)得的獎勵，此舉不但可促進個人價值實現(xiàn)，還可在預(yù)算部門發(fā)揮榜樣作用，激發(fā)全體預(yù)算工作者的積極性。

另一方面，健全預(yù)算質(zhì)量考評體系。在預(yù)算管理水平評價中，不但要注重執(zhí)行效果，還要考慮預(yù)算管控全過程質(zhì)量。該企業(yè)在精細(xì)化管理理念下，轉(zhuǎn)變考核思路，將原本以結(jié)果為主的考核變成結(jié)果與過程并重，切實增強各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力，促進預(yù)算管理質(zhì)量提升。在實際考核中，健全預(yù)算質(zhì)量考評體系，編制預(yù)算過程和質(zhì)量考評表，將預(yù)算基礎(chǔ)管理、編制、審核、執(zhí)行與監(jiān)督評價等維度納入進去，如表2 所示，通過全過程質(zhì)量考評，使各預(yù)算主體注重現(xiàn)行管理各環(huán)節(jié)的缺陷，并自覺開展改善工作，提升整體預(yù)算水平。

表2 預(yù)算過程和質(zhì)量考評表

結(jié)語

綜上所述，在煙草企業(yè)經(jīng)營中，全面預(yù)算管理十分重要，通過精細(xì)化管理與科學(xué)決策，促進內(nèi)部資源優(yōu)化配置，與外部經(jīng)濟活動有效對接，使企業(yè)目標(biāo)得以順利達成。在實施過程中，應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算審計監(jiān)督、考核激勵等主要環(huán)節(jié)著手，通過精細(xì)化預(yù)算編制、健全組織機構(gòu)、完善預(yù)算考評體系等方式，使預(yù)算編制質(zhì)量提升，有效彌補現(xiàn)行預(yù)算管理的不足，使精細(xì)化理念滲透到各個環(huán)節(jié)，促進全面預(yù)算管理職能發(fā)揮，為煙草企業(yè)發(fā)展注入更多活力。