政府會計制度下公立醫院會計核算的優化策略

王亞麗

（哈爾濱市道外區人民醫院，哈爾濱 150020）

引 言

政府會計制度的實施推進了醫療體制改革的深入，同時也改變了醫院會計核算模式。政府會計制度落實后，促進了醫院會計核算模式的升級，提高了醫院的資金使用效率，并實現了醫院經營成本的有效控制。政府會計制度在會計核算中引入權責發生制，強調了財務會計功能，以便于將醫院的財務狀況和經營成本更真實地反映出來。在這種新形勢下，公立醫院需要加快構建新的會計核算體系，充分發揮其對醫院業務的核算和監督功能，促進醫院財務體制的完善，從而為醫院會計管理工作優化升級打下堅實的基礎。

一、政府會計制度對公立醫院核算產生的影響

（一）會計核算模式的轉變

在政府會計制度下，不僅財務會計與預算會計更具獨立性，而且會計核算模式發生了較大的變化。醫院會計核算以預算會計和財務會計為主，預算會計實行收付實現制，財務會計核算實行權責發生制，會計要素涉及資產、負債、凈資產、收入和費用五大類，并以此為基礎生成財務報告，真實地反映出醫院的現金流量、運行情況及財務狀況。決策報告則以預算會計中的預算收入、支出和結余等要素為基礎，如實反映醫院預算收支執行情況。另外，利用平行記賬方式，形成兩套獨立賬戶，完成兩套報表編制，在提供準確財務信息為醫院成本核算的同時，還能夠提供完整的預算信息，促進預算管理功能的實現[1]。

（二）會計科目設置的改變

在政府會計制度中，會計核算科目發生了較大的變化，對各部門的會計科目進行了統一，各單位可以根據自身需求增加明細科目。財務會計科目的變化使資產負債核算范圍進一步擴大，核算更具明細化。另外，新增加了預算會計科目，能夠將醫院預算落實情況更直觀地體現出來。

（三）會計報表的改變

在政府會計制度中，醫院采取雙報告體系，需要編制預算會計報表和財務會計報表，而且財務報表中不僅要如實反映財務狀況，還要體現資金使用效率，確保實現資金使用效益的最大化。將新增加的預算會計報表和財務會計報表結合在一起，將醫院整體狀況更系統、全面和綜合地反映出來，從而為信息使用者決策提供可靠的信息支持，為監管者實施監督和管理提供重要依據。

二、政府會計制度下公立醫院會計核算工作的難點

（一）會計核算要求更加嚴格

相較于原會計制度，新的政府會計制度對于會計核算工作的要求更加嚴格，不僅增加了新的會計科目，而且財務報表也發生了較大的變化。但新制度是基于宏觀角度出發，這也導致無法滿足醫院管理工作中的一些微觀需求。目前，醫院運營中自有資金占比較大，新制度下的現金流量核算并沒有單獨體現財務撥款現金流量表和非財務撥款現金流量表，工作的重點側重于政府補助資金的收支和財政資金的管理。因此，在實際工作中，需要針對部分特殊科目更詳細地進行核算，并適當增加財務報表的核算內容，只有這樣才能提高成本控制效果[2]。

（二）信息化水平要求高

新制度下，醫院實施雙基礎核算模式，同時執行權責發生制和收付實現制，并采用平行記賬方式，即需要核算所有業務，擴大會計核算范圍，還要進行預算會計核算和現金業務管理。會計核算基礎和方法發生了較大的變化，這也要求醫院需要根據新制度的要求升級會計信息系統，新系統應用后要及時完成數據遷移和整合，以便于促進新舊制度的有序過渡。因此，在新制度下，醫院迫切需要提升會計信息化水平。

（三）財務會計和管理會計職責劃分不清

傳統的會計核算模式主要是針對醫院各項經濟業務進行記賬和核算，并以此為基礎完成會計報表的編制。這種模式易出現財務會計和管理會計職責不清的問題，財務人員在日常工作中以財務工作為重心，對于醫院發展戰略和決策重視不足，無法為醫院的健康發展提供有效的建議。而且部分財務人員的思想理念相對落后，這必然會影響公立醫院財務管理工作效率和質量的提升。

（四）績效管理體系不完善

由于績效管理效果與醫院經營和監管效果息息相關，在新制度下，醫院需要以更高的標準開展績效管理。但當前部分醫院還沒有建立完善的績效管理體系，這也使醫院績效管理價值無法充分體現出來。而且新制度中增加了固定資產折舊，雖然能夠更好地掌握成本和收入之間的關系，但仍有部分工作人員在實際工作中配合度不高，這也在一定程度上制約了績效管理工作的有序開展。

三、政府會計制度下公立醫院會計核算的優化策略

（一）優化會計核算流程

政府會計制度在預算會計和財務會計方面有了全新的規定，對于醫院財務管理工作的要求更加嚴謹。在這種情況下，公立醫院需要結合自身的實際情況，運用不同的會計主體，根據新制度的會計要素處理現有財務會計和預算會計業務，并積極對會計核算內容和會計核算方法進行規范，結合新制度要求積極優化會計核算流程，全面提高會計核算工作的效率和質量。針對會計基礎工作進行規范管理，全面提高會計信息質量，從而為醫院管理決策提供可靠的會計信息支持。

（二）完善醫院會計核算制度

政府會計制度的實施有效地推動了醫院財務制度的完善，促進了醫院財務工作的規范化發展。公立醫院需要與自身的實際情況相結合，建立健全完善的會計核算制度，合理制定財務計劃和經費分配方案，加大資金管理力度，并針對財務開展檢查和監督，定期公布資金收支報告。醫院還應針對會計人員定期開展培訓，確保培訓質量。在新制度下，醫院會計核算采用雙基礎形式，在實際會計核算工作開展的過程中，應合理應用收付實現制和權責發生制，并引導會計分錄體系的編制，形成預算報表和財務報表，不斷優化醫院現有體系，從而為醫院的健康發展打下堅實的基礎。

（三）全面清查及盤點醫院資產

公立醫院固定資產和無形資產數量龐大，這也增加了會計核算工作的難度。在政府會計制度下，公立醫院需要建立規范的資金使用制度和賬目審查制度，進一步了解資金用途。對于固定資產，公立醫院需要實施全面的清查程序，再結合新制度中會計資產的分類，掌握醫院資產信息的真實性。具體通過分類匯總資產明細賬戶，并針對無形資產和固定資產進行評估，確定資產的使用年限，以此來對資產原值與計提資產折舊額進行明確。這就需要醫院定期對資產開展清查和盤點，明確核對資產入賬價值及當前實際使用價值，確保賬目與實際情況相符，降低后續核算時各種問題的出現概率[3]。另外，醫院還要強化對固定資產采購和應用等流程的監管，積極對相關體系進行完善，確保資產能夠用到實處，避免出現資產浪費及不必要的消耗等問題。

（四）優化醫院成本核算

在政府會計制度下，醫院應構建完善的成本核算體系，規范成本核算內容，并針對成本實施分類統計和管理，加大各科室資產應用情況的核查力度。在醫院會計工作中，要重視現代化技術手段的應用，搭建信息化管理平臺，全面提高會計工作的信息化水平。醫院還要結合自身的實際情況，合理分工，明確工作人員的職責，細化各科室的業務成本。對于一些大規模的醫院，宜采用時間驅動作業成本法做好成本核算工作的落實。特別是在新醫改不斷深入的新形勢下，在醫院成本核算工作中，會計人員應重視分級成本核算模式的應用，保證成本核算結果的準確性和客觀性。在實際成本核算工作開展的過程中，還要積極優化會計工作方法，優化配置醫院內部資源，促進醫院經濟效益的提升。另外，會計人員還要仔細審核醫院各項目支出，將分級成本核算的功能更好地發揮出來，確保成本管控目標的實現。

（五）構建完善的醫院會計信息核算組織網絡

平行記賬大幅增加了醫院會計核算的工作量，這也要求醫院必須加快推進會計信息化建設，構建會計信息核算組織網絡。通過應用信息技術構建財務信息管理平臺，做好財務系統初始設置后，在系統中錄入相關業務，對實物進行核實，完成日常業務核算，并實時進行監督和更新，實現業務和財務信息的有效共享。同時，還要做好查詢和盤點工作，保證賬實、賬賬相符。日常核算根據業務單據自動完成財務會計和預算會計的平行核算，推進會計信息系統和業務信息系統一體化的發展。醫院會計核算工作的涉及面十分廣泛，醫院各部門要積極參與，強化日常交流和溝通，從而實現醫院內部信息資源的有效共享。另外，公立醫院會計核算工作涉及較多的環節，選擇會計核算方法時要符合醫院各項經濟活動的管理要求，使其能夠為醫院管理決策提供可靠的信息支持，并能夠按照政府會計制度要求完成會計核算工作，全面提高醫院會計核算工作的效率和質量。

（六）提高醫院的績效管理能力

醫院績效管理工作開展的目的是實現對成本的有效控制，全面提升運營效果，實現成本的最小化。目前，大部分醫院都認識到了績效管理工作的重要性，但在具體實施過程中仍存在一些問題，這對醫院績效管理的效果帶來了較大的影響。因此，對于醫院而言，在實際工作中需要重視將績效管理工作與預算管理工作相結合，根據醫院發展戰略目標構建完善的績效管理體系，制訂科學的預算計劃，強化預算管理和績效考核之間的聯系，全面提升績效考核水平。醫院還要重視非財務指標，在績效考核工作中將非財務指標納入其中，以此來改善醫院的形象，進一步推進醫院的健康、可持續發展。

（七）促進會計核算與醫療業務的對接

在政府會計制度下，公立醫院為了促進新舊制度的有序過渡，需要積極適應新制度，并以會計核算為基礎，為醫院管理者提供及時和準確的會計信息。這就需要財務部門和業務部門在實際工作中做好銜接工作，會計人員應深入業務一線，獲取及時和準確的業務信息，業務部門也要及時反饋業務信息，促進業務信息轉換為會計語言。為了促進業財融合，公立醫院需要建立統一的基礎數據體系，促進財務信息和業務信息共享效率的提升。公立醫院還需要建立統一物價管理機制，合理確定醫療服務和收費的價格。管理人員要指導科室制定合理的收費標準，醫院各項收費項目獲批后也要嚴格履行收費標準。對于公立醫院而言，隨著新醫改的深入，其在實際發展過程中面臨著較大的挑戰，因此應借助新會計制度改革的良好契機，立足于財務視角針對業務流程進行梳理再造，強化財務部門和業務部門的聯系，實現醫院的一體化管理[4]。另外，在公立醫院會計工作中，還要根據業務管理需求進一步拓寬財務功能，并基于業務信息提出財務方面的意見，構建綜合管理體系，使其實現全覆蓋，通過推進業財融合助力公立醫院財務管理水平的提升。

（八）降低醫院會計核算風險

目前，醫院財務報表以季節報表和年度報表為主，需要定期向有關部門提交財務報表，而且年度財務報表也需要經審核后才能對外公布。在新制度下，醫院應對自身會計核算行為進行不斷規范，并與實際情況相結合，構建完善的風險防范和預警體系，確保將風險體系貫穿醫院運營工作的各個環節中，全面提升會計核算工作效率，保證會計信息質量。另外，根據新制度要求，醫院還要對內部資源優化配置，全面提高資源利用效率，并對各項目準入標準嚴格控制，從根源上避免會計核算風險。

（九）提升會計人員的業務能力和道德素質

新會計制度的實施對于醫院會計人員提出了更高的要求，醫院會計人員需要及時轉變觀念，強化自身的業務能力和綜合素質。在實際工作中，醫院需要重視對醫院會計人員的培訓，使會計人員掌握新會計制度的內容，并通過培訓努力提升會計業務技能，引導會計人員自我學習，使會計人員能夠掌握醫院新會計核算體系，并在會計實務中熟練運用。醫院還要強化對會計人員的職業道德教育，可以通過開展多種形式的培訓和教育來提高會計人員的職業道德素質。另外，醫院還要針對會計人員進行日常考核，結合實際情況和相關政策制定具體的考核評價標準，并配合完善的獎懲機制，有效地調動會計人員工作的積極性，進一步提升會計核算結果的準確性。

結 語

在政府會計制度下，醫院會計核算工作更加復雜。公立醫院為了能夠更好地適應新時代的發展需求，應結合自身的實際情況，積極優化現有會的計核算方式，并加強對會計核算工作的重視，構建完善的財務管理體系，引導會計核算工作的有序開展，為醫院會計工作整體水平的提升打下堅實的基礎。