財務(wù)會計報告質(zhì)量影響因素及措施探討

陳偉森

摘要：財務(wù)會計報告質(zhì)量直接體現(xiàn)了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，綜合反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和資金流動情況，是企業(yè)內(nèi)部管理決策、外部投資者投資決策、銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款決策、政府社會管理決策和政策制定、資本市場監(jiān)管決策等的主要參考依據(jù)，企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量對于企業(yè)、投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府、資本市場等企業(yè)利益相關(guān)者至關(guān)重要。然而目前實踐中，財務(wù)造假、粉飾報表的行為仍時有發(fā)生，財務(wù)會計報告質(zhì)量問題不斷，政府也為此不斷加大監(jiān)管力度，在此背景下，本文就如何提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量展開了深入研究。論文首先闡述了財務(wù)報告質(zhì)量的概念及衡量標(biāo)準(zhǔn)，然后結(jié)合實際，從企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務(wù)會計監(jiān)督管理體系、企業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)能力等幾個方面研究了目前影響企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的因素，并針對各個影響因素提出了提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的對策。本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度、完善內(nèi)外部監(jiān)督體系、提高會計人員的專業(yè)水平，為提高會計報告質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。論文對于提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量具有一定的參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)會計報告；財務(wù)會計報告質(zhì)量

財務(wù)會計報告在現(xiàn)代企業(yè)中具有重要地位，是企業(yè)向外界傳遞財務(wù)信息的重要載體，反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)表現(xiàn)。財務(wù)會計報告作為企業(yè)信息披露的核心，直接影響企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營狀況的認(rèn)知，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部管理決策、外部投資者投資決策、銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款決策、政府社會管理決策和政策制定、資本市場監(jiān)管決策，對企業(yè)自身發(fā)展以及國家的宏觀調(diào)控、政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理等都發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前，雖然政府不斷加大對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督力度，但財務(wù)造假、粉飾報表的行為仍時有發(fā)生，那么到底是什么原因?qū)е缕髽I(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量始終難以提高呢？應(yīng)該采取怎樣的措施才能從根本上提高企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量呢？本文對此展開了深入研究。

一、財務(wù)報告質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)會計報告是會計核算的最終產(chǎn)物，是對企業(yè)會計期間內(nèi)交易及事項的匯總，能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)報表文件。主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。通過財務(wù)會計報告，投資者及管理者可以分析企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，便于調(diào)整企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃。

所謂質(zhì)量，是指產(chǎn)品滿足使用者特定要求的程度。企業(yè)財務(wù)會計報告使用者包括企業(yè)內(nèi)部管理者、投資者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、客戶等一系列企業(yè)利益相關(guān)者，因此財務(wù)會計報告質(zhì)量是指滿足這些報告使用者需求所應(yīng)具備的基本特征，標(biāo)志著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，直接影響到投資者等各個利益相關(guān)者的決策和市場的穩(wěn)定，財務(wù)會計報告質(zhì)量不含是其本身的質(zhì)量還包含披露信息的質(zhì)量。一份質(zhì)量較高的財務(wù)會計報告必須嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制，而且要求數(shù)據(jù)信息必須真實可靠。

不同利益相關(guān)者對財務(wù)會計報告的需求不同，但總的來說，他們對財務(wù)會計報告的需求可以分為八個方面，因此衡量企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包含真實性、相關(guān)性、易理解性、可比性、重要性、實質(zhì)重于形式、會計計量的謹(jǐn)慎性、及時性八個方面。其中，真實性要求企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，任何虛假的財務(wù)報告都會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致不良的決策；相關(guān)性要求財務(wù)會計報告所提供的信息應(yīng)該與信息使用者的經(jīng)營決策密切相關(guān)，能夠幫助他們評估和預(yù)測企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況；易理解性要求報告信息清晰易懂，簡單明了，便于使用者理解和使用；可比性需要企業(yè)遵循的會計政策和原則是一致的，以確保不同時期的財務(wù)報告信息具有可比性，方便投資者和其他利益相關(guān)者進(jìn)行比較和分析；實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)在處理交易或事項時，不僅要遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況進(jìn)行計量，也就是說不能僅僅依據(jù)會計準(zhǔn)則來判斷交易或事項的實質(zhì)，而是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況來進(jìn)行評估，例如，在融資租賃和售后回購等交易中，需要根據(jù)實際情況來計量相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債；重要性要求財務(wù)報告的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，要求將所有重要的交易或事項進(jìn)行完整、全面的計量和報告，任何誤差都可能對投資者造成困擾，影響其決策；及時性要求企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的限期內(nèi)及時反映企業(yè)最新的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，以幫助投資者及時做出決策；謹(jǐn)慎性是避免企業(yè)夸大業(yè)績，要求企業(yè)不高估資產(chǎn)價值或者經(jīng)營收益，不應(yīng)低估負(fù)債、費用或損失。

二、目前影響企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

一個健全的內(nèi)部控制制度能夠確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性和完整性，內(nèi)部控制制度起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)擁有健全的內(nèi)部控制制度，就可以在數(shù)據(jù)采集和整合時及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，確保財務(wù)報告完全反映企業(yè)的實際狀況，從而提高了報告的質(zhì)量。然而實踐中，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，實施時并不能起到應(yīng)有的作用，也收不到預(yù)期的效果，極大地影響了企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量。具體地說，一些公司在制定財務(wù)會計制度時缺乏充分考慮，直接借鑒了其他企業(yè)的會計制度，忽視了公司的具體情況。此外，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不良，流程不規(guī)范，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制等等，導(dǎo)致無法對財務(wù)數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，使財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無法得到保障，從而影響了財務(wù)會計報告的質(zhì)量。由此可以看出，建立完善的內(nèi)部控制制度是確保財務(wù)會計報告質(zhì)量的關(guān)鍵，尤其在財務(wù)共享和智能化的背景下，內(nèi)部控制制度的重要性更為凸顯。

（二）財務(wù)會計監(jiān)督管理體系不夠完善

目前，一些企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督管理體系不夠完善，影響了財務(wù)報告質(zhì)量。

首先，在公司內(nèi)部財務(wù)部門容易受到管理層干預(yù)，缺少獨立性，在會計核算和編制財務(wù)報表和披露企業(yè)財務(wù)信息時會因管理層干預(yù)而做出調(diào)整或修飾，不能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。

其次，在公司內(nèi)部財務(wù)部門往往歸為后勤職能部門主要為業(yè)務(wù)部門服務(wù)，在架構(gòu)上屬于從屬地位，不能和其他部門平等溝通，這使得公司內(nèi)部協(xié)調(diào)的效力降低，財務(wù)無法有效的規(guī)范和監(jiān)督財務(wù)信息產(chǎn)生和流轉(zhuǎn)的過程，對信息質(zhì)量沒法保證。比如，業(yè)務(wù)部門到財務(wù)進(jìn)行付款和報銷時僅給發(fā)票或白條而無其他業(yè)務(wù)信息（合同、出入庫單據(jù)等），財務(wù)僅能簡單入賬，這就使記錄不準(zhǔn)確。從社會監(jiān)督角度看，會計師事務(wù)所中的注冊會計師業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)存在差異，很難進(jìn)行有效監(jiān)督。比如，部分會計師事務(wù)所會為了與長期業(yè)務(wù)往來的客戶或大型客戶保持良好的業(yè)務(wù)合作，可能會在一些財務(wù)報表質(zhì)量問題上選擇回避甚至無視或者協(xié)助調(diào)整，存在容忍財務(wù)報告舞弊行為，出具不符合實際的財務(wù)審計報告。從政府監(jiān)督角度看，政府各部門獨立運行，缺乏溝通、協(xié)調(diào)和配合，導(dǎo)致財務(wù)會計報告的質(zhì)量問題長期存在。

（三）企業(yè)財務(wù)會計人員的水平不高

企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平對財務(wù)會計報告的質(zhì)量有著直接的影響。一些財務(wù)人員無法適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展和社會不斷進(jìn)步的需求，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，部分財務(wù)人員不能持續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則和要求，安于現(xiàn)狀，而不主動學(xué)習(xí)和嘗試按照新的會計準(zhǔn)則開展工作。有些事項已經(jīng)有新的會計處理要求，但仍按原來的處理方式進(jìn)行會計處理，除非領(lǐng)導(dǎo)明確要求修改，致使會計信息質(zhì)量降低。此外，隨著社會發(fā)展新的經(jīng)營內(nèi)容不斷增加，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要財務(wù)人員根據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，確定適用的入賬方式，這些工作要求會計人員的財務(wù)會計知識水平高，核算經(jīng)驗豐富。但是，實踐中，許多企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力無法勝任這項工作，在日常的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理上存在慣性思維，無法準(zhǔn)確的對一些情況近似但性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)做出判斷，致使賬務(wù)處理錯誤，會計信息失真，或者結(jié)賬時間拖延從而影響財務(wù)報告的時效性。

其次，如果財務(wù)人員的視野和站位不夠高，就可能會對會計報告的質(zhì)量造成負(fù)面影響。有些企業(yè)財務(wù)人員只是草草應(yīng)付工作，只關(guān)注現(xiàn)有的崗位內(nèi)容和工作任務(wù)，沒有從公司戰(zhàn)略的角度來思考財務(wù)會計，也沒有將財務(wù)會計與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方向有機(jī)聯(lián)系。這種缺乏遠(yuǎn)見和站位的現(xiàn)象直接影響了財務(wù)報告的質(zhì)量。此外，在職業(yè)道德方面，一些財務(wù)人員的道德素養(yǎng)水平不夠高。他們不尊重監(jiān)管，懈怠職責(zé)，一旦受到利益驅(qū)動，就可能會故意制造虛假財務(wù)報表。在財務(wù)專業(yè)水平方面，擁有會計職稱的財務(wù)人員較少，而且多數(shù)持有的職稱較低，中級和高級職稱的人少。這種缺乏專業(yè)素養(yǎng)的現(xiàn)象極大地制約了企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量。

三、提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的對策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是保障財務(wù)報告質(zhì)量的重要保證。除了遵守國家會計法和相關(guān)財務(wù)制度，更重要的是建立一套適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展要求和目標(biāo)的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，確保各項工作均在制度規(guī)定的框架之內(nèi)開展。這些內(nèi)控制度涵蓋財務(wù)管理相關(guān)流程和要求，為企業(yè)收集財務(wù)信息資料提供基礎(chǔ)。其次，制定相應(yīng)的職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確每一位財務(wù)人員的職責(zé)和義務(wù)以及行為準(zhǔn)則。這樣，不僅有利于企業(yè)對于員工的約束和管理，也可以提升員工的職業(yè)素養(yǎng)和操守水平，培養(yǎng)員工的責(zé)任心和擔(dān)當(dāng)精神。再者，企業(yè)應(yīng)該建立透明開放的監(jiān)督體系，加強(qiáng)對于財務(wù)工作的監(jiān)督和檢測，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的解決措施。應(yīng)設(shè)立不相容崗位相分離的制度，通過合理的職責(zé)劃分和不同崗位員工之間的相互制衡，降低內(nèi)部控制風(fēng)險，例如會計和出納不能由同一人擔(dān)任、以避免財務(wù)舞弊。企業(yè)員工之間也應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。最后，企業(yè)還應(yīng)加大內(nèi)部控制機(jī)制的持續(xù)培訓(xùn)和宣傳，有計劃地提升員工的內(nèi)控意識、風(fēng)險防范意識和法律意識，確保企業(yè)的發(fā)展和管理水平不斷提升，為可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)外部監(jiān)督體系

建立一個有效的監(jiān)督體系對于提高企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量而言至關(guān)重要。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清晰明確把財務(wù)報告質(zhì)量的相關(guān)法律責(zé)任落實到企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人，知道和細(xì)化約束和處罰機(jī)制，強(qiáng)化對公司財務(wù)舞弊行為的處罰，明確法律責(zé)任并維護(hù)市場的公正公平環(huán)境。。其次，需要加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和審計作用，特別是會計師事務(wù)所，其扮演的角色極為重要，是提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。不斷明確和加強(qiáng)會計師事務(wù)所在企業(yè)財務(wù)會計報告披露中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，披露虛假信息將承擔(dān)相關(guān)連帶責(zé)任，要求會計師事務(wù)所對出具的財務(wù)審計報告和鑒證報告嚴(yán)格把關(guān)，確保財務(wù)會計報告的質(zhì)量。最后，在政府方面還需要從法律法規(guī)方面完善和加強(qiáng)會計相關(guān)法規(guī)及制度建設(shè)，持續(xù)更新和優(yōu)化涉及財務(wù)會計報告質(zhì)量和會計監(jiān)督的規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)會計報告質(zhì)量和會計監(jiān)督的管理。通過頂層設(shè)計的規(guī)范，進(jìn)一步推動財務(wù)會計報告質(zhì)量的提升。

（三）提高財務(wù)會計人員水平

為了確保財務(wù)會計報表的質(zhì)量，首先，要提高財務(wù)會計人員的技能水平、意識水平和職業(yè)操守水平，以全面提升財務(wù)會計人員的綜合素養(yǎng)。此外，公司應(yīng)該制定具體的財務(wù)制度規(guī)范，以確保財務(wù)工作能有條不紊地進(jìn)行，為公司的財務(wù)會計報告質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。公司還應(yīng)建立一套特殊的考核體系，定期考評財務(wù)會計人員在質(zhì)量、時效性、職業(yè)操守等關(guān)鍵方面的表現(xiàn)。在績效和榮譽(yù)獎勵方面，應(yīng)按照個人對高質(zhì)量報告的貢獻(xiàn)程度加以獎勵，以激勵員工產(chǎn)生責(zé)任感和榮譽(yù)感，進(jìn)一步提高公司財務(wù)工作的整體素質(zhì)。。對不負(fù)責(zé)任、不積極工作及不滿足財務(wù)崗位要求的人員進(jìn)行約談、培訓(xùn)，經(jīng)初步處理后仍不符合要求的，將其調(diào)崗或辭退，保證財務(wù)團(tuán)隊的業(yè)務(wù)水平。其次，要提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守。雖然財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與其操守并不一定直接相關(guān)，但仍有很多人利用自己高超的專業(yè)技能來利用制度或規(guī)定漏洞謀取個人利益。因此，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平和工作素養(yǎng)尤為重要。企業(yè)可以依法制定更為嚴(yán)格的財務(wù)規(guī)章制度防范這類風(fēng)險，對于存在情節(jié)嚴(yán)重的涉嫌犯罪的行為和人員，可以交由法律處理。

最后，企業(yè)可以定期對財務(wù)會計人員進(jìn)行有關(guān)財務(wù)基礎(chǔ)知識、專業(yè)技能、信息技術(shù)應(yīng)用、風(fēng)險管理、職業(yè)道德教育等方面的培訓(xùn)。可以定期邀請行業(yè)專家進(jìn)行培訓(xùn)，或者組織內(nèi)部培訓(xùn)活動，財務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)可以提高財務(wù)專業(yè)技能，提高他們的風(fēng)險防范意識及風(fēng)險管理能力，可以使財務(wù)人員更了解相關(guān)法律知識，為提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)涵越來越豐富的趨勢下，財務(wù)會計報告作為企業(yè)對外披露財務(wù)信息的主要載體，其質(zhì)量關(guān)系到投資者的判斷和決策，對市場穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。對企業(yè)而言，財務(wù)會計報告是對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的匯報總結(jié)，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展?jié)摿筒蛔愕牧炕鍐危粚ν獠渴褂谜叨裕攧?wù)會計報告是企業(yè)的招股說明書，是企業(yè)的展示報告，如何保證和提供財務(wù)會計報告的質(zhì)量水平是許多企業(yè)要面臨的課題。本文從內(nèi)部控制制度建設(shè)、財務(wù)會計監(jiān)督管理體系、財務(wù)會計人員的綜合水平幾個方面分析了目前影響企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的因素，提出了提高企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的對策。企業(yè)應(yīng)繼續(xù)從內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、制度體系、監(jiān)督管理等多方面發(fā)力，為提高財務(wù)會計報告質(zhì)量提供制度保障、控制保障及人才保障等，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計報告質(zhì)量的全方位提高。只有這樣才可以有效提升財務(wù)會計報告的質(zhì)量，為投資者和利益相關(guān)者提供更為準(zhǔn)確、可信的財務(wù)信息，從而推動經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

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