中小型水產飼料企業成本核算與成本管控淺析

侯園園

摘要：隨著人們生活水平的提升、對水產品需求量的增加，從而帶動水產行業規模的不斷擴張，水產養殖業、水產飼料企業獲得巨大的市場機會，但中小型水產飼料生產行業存在巨大機會的同時又因行業進入壁壘較低的原因導致行業競爭日益激烈，又因其毛利率普遍較低，所以通過精確的成本核算和有效的成本管控等手段來提升企業效益，對企業的可持續發展顯得異常重要。然而，中小型水產飼料行業成本核算和成本管控普遍存在缺乏正確的成本管理意識、內部控制制度不完善、成本核算基礎數據不準確、精細化核算能力不足、核算人員不能適應新的核算模式等系列問題。本文針對上述問題，進行粗淺的分析并提出相應的改進建議和應對措施，希望能對相關企業有所幫助。

關鍵詞：中小型；水產飼料企業；成本核算；成本管控

水產飼料行業是我國飼料行業中重要的支柱產業，是聯系水產種業、水產養殖業、水產品加工業等產業的紐帶，是關系到城鄉居民水產品供應的民生產業，是支撐現代水產養殖業發展的基礎。水產品及特種水產品現狀從飼料行業屬性角度看，飼料行業進入壁壘較低，產品差異性較小，下游議價能力較強（尤其是規模養殖比例提升的背景下），飼料價格波動多由原材料端驅動，銷售量則多取決于下游產業景氣度。

水產飼料行業會受到下游養殖業景氣度波動的短期影響，所以水產飼料行業的季節影響尤為明顯，由于20-30攝氏度之間的水溫是魚蝦等絕大部分水生動物的最佳生長溫度，因此，每年的5-10月是水產飼料生產企業銷售旺季，因該時期是魚蝦等水產物最佳的生長時期，這一有利因素帶動了水產飼料的銷售量的大幅增加。此外，受下游養殖需求回升的有利因素影響，每年的2-3季度水產飼料的企業毛利率受益環比逐步呈明顯的上升趨勢。

綜上所述，中小型飼料企業要想在激烈的競爭環境下可持續發展，除了要做好企業創新、抓住飼料需求旺季等方面的工作，更要做好產品的價格管理，所以企業產品精確的成本核算、成本管控顯得尤為重要。

一、水產飼料產業鏈分析及水產飼料企業成本管控的重要性

水產飼料行業與上下游行業之間的關聯性，從水產養殖業到水產品加工業，成本是逐級向下游傳導、消費需求是逐級向上游行業拉動的聯動過程，這種聯動直接影響了相關產業的供求狀況。

（一）水產飼料上游行業特點

飼料上游原料產品國內供應穩定，價格波動頻繁 生產水產配合飼料所需的主要原料包括魚粉、豆粕、其他蛋白類以及面粉等，特種 水產配合飼料的主要原料構成也一樣，所以水產飼料上游原材料的采購成本、供應數量、質量等因素對水產飼料行業起著決定性因素。

魚粉具有較高的營養價值、易消化的特點，是特種水產養殖飼料的主要成分之一。但近年來，受海洋生態環境變化等因素的嚴重影響，全球主要魚粉生產國（如：秘魯、智利等）實施的捕撈配額制政策，導致全球魚粉價格波動很大，給水產飼料行業發展帶來了巨大的壓力。

由于供給與需求的波動造成進口魚粉價格明顯的波動。魚粉供應鏈，2016年我國累計進口魚粉103.7 萬噸（其中：秘魯魚粉進口 44 萬噸、占總進口量的 42%）；受秘魯魚類捕獲量不穩定的因素影響，魚粉的生產量極不穩定，從而進一步影響進口魚粉價格的不斷波動。魚粉消費鏈，水產飼料生產企業的備貨量直接受進口魚粉上半年價格波動情況的影響，例如：2016 年魚粉全年庫存量均處于高位，2017 年上半年水產飼料生產企業魚粉備貨采購量下滑，間接導致了2017年上半年魚粉價格的小幅下滑。

（二）水產飼料下游行業特點

水產飼料與下游水產養殖業行聯系緊密，受下游養殖行業明顯的季節性波動影響，各類水產品養殖產量與水產飼料普及率直接決定了水產飼料的市場總容量。由于受到天然水生物資源量的限制，捕撈業產量有限，水產養殖業在我國漁業生產中占主導地位。20 世紀60年代，我國開始了水產品的人工養殖隨著我國經濟持續健康增長、城鄉居民收入和城市化進程提高，人民生活水平不斷提高，膳食結構也逐步改善，人們對水產品的需求量處于逐年增長態勢，對品質好、價格高的水產品的需求量也隨之增加，直接推動了水產養殖業的快速發展。

（三）水產飼料企業成本管控的重要性

第一，有效的成本管控是企業增加盈利的根本途徑

成本控制直接服務于企業的目的，企業在任何情況下，成本的降低可以直接增加企業利潤，成本管控是抵抗內外部壓力、持續生存得主要保障。

第二，成本管控是推動企業改善經營管理的動力

飼料產品成本的高低受企業的生產經營活動和管理水平的直接影響。企業實行成本管控，要求企業應建立相應的控制標準和控制制度，加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行。

第三，成本管控是企業持續穩定發展的基礎

高效的成本核算與有效的成本管控工作能夠降低諸如財務風險、運營風險等企業內部風險，能夠有效規避市場風險、法律風險等企業外部風險；以幫助企業降低產品成本、有效地監管業務流程運行情況，幫助企業及時掌握飼料原材料外部市場供應情況、有效規避法律糾紛，以保證企業穩定、可持續發展。

二、中小型水產飼料企業在成本管控過程中存在的主要問題

（一）企業內部缺乏正確的成本管理意識

隨著水產飼料行業競爭的日益加劇，大部分中小企業管理者已普遍認識到成本管理對企業可持續發展的重要性，但管理者對成本管理的認識存在很大的局限性，普遍認為成本管理的目標就是產品單位成本的降低，因而將成本管控的重點放在如何降低生產成本上，從而忽視了其他環節（如：采購環節、銷售環節、倉儲環節等）產品成本的重要影響，同時僅僅依靠單一的成本節約控制手段進行成本管控，從而忽視了一定程度上成本的增加對產品帶來的經濟效益。通過成本節約控制手段雖能使產品成本一定程度的降低，但也會導致員工積極性受挫、產品質量下降、產品積壓等負面問題的發生，所以成本節約只能帶來成本管控的短期效益，忽視了企業發展的長期效益。管理者一味的追求生產數量指標、成本降低指標，追求降低顯性成本，卻忽略了成本管控中重要的隱形成本，比如：采購，具體如下：

一是采購計劃脫離生產計劃，采購的隨意性造成原材料堆積在倉庫，資金占用成本、倉儲成本、人員管理成本、材料超期報廢成本等不斷增加。

二是生產計劃脫離市場銷售計劃，一味地通過追趕生產進度、完成生產數量指標，從而來降低單位固定成本，卻忽視了銷售經營等關鍵問題，造成所生產的產品不能及時銷售，庫存商品大量積壓在倉庫，資金占用成本不斷增加，水產飼料保質期有限，產品報廢成本不斷增加，從而降低了企業整體經濟效益。

三是基層管理者及員工缺乏主人翁意識，平日工作中，大多被動機械地完成本職工作，缺乏企業可持續發展全角度意識，工作積極性不高，工作效率低下，缺乏對成本管理工作參與的積極性。

（二）內部控制制度不完善

成本管理貫穿于企業管理的全過程，與企業運營各流程密切相關。然而大多中小型飼料企業缺乏完善科學的成本管控制度。因企業沒有一套完善科學的成本管控制度，所以對成本費用的界定、成本費用的控制缺乏明確的規定和指導，導致企業成本費用很難得到控制，企業整個成本核算缺乏準確性、滯后性，對后續開展相關的工作難以提供科學的數據支持。

（三）成本核算基礎數據不準確

對生產型企業而言，生產數據是成本核算的基礎資料，只有提供了詳細、準確的生產數據，才能做好成本核算。然而大多數基層管理者由于管理水平和管理意識的缺乏，在被動執行生產任務指令后，由于生產數據的繁雜，基層管理人員缺乏對生產數據統計的意識，諸如：不良品信息及相關的產品數據等能不能實時統計，特別是缺少一套完善的工序統計表單、沒有高效的數據統計方法下，基層管理者很難做到對各類生產數據的準確統計。

財務人員缺乏主動了解生產業務流程的意識，不能對生產數據統計加以正確的指導，且受傳統成本核算方法的影響，大多被動接受生產數據，財務人員不熟悉生產流程，缺乏對生產人員數據統計工作的指導意識，從而在成本核算中使用的生產數據模糊、不完整，導致成本數據缺乏準確性。

生產成本費用包含生產過程中的料（原材料）、工（人工成本）、費（制造費用），生產成本費用歸集和生產成本費用分攤工作的精細化程度，直接決定成本核算的合理性和準確性。然而大部分中小型飼料采用傳統的企業成本核算方法，對于成本費用的分配，只是簡單地將歸集后的成本和制造費用平均分攤至各成本對象，并沒有認真分析各項成本發生的動因、從而缺乏科學性、合理性。

在實際工作中，成本數據的整理是一項繁瑣的工作，但由于各部門人員對成本管控意識的缺乏、成本數據收集整理缺乏高效及專業的工作方法，又因各部門工作側重點、扮演的角色不同，財務人員對成本數據收集整理缺乏有效的指導，所以成本核算的基礎數據很難收集全面，財務人員只能根據生產過程中耗用的原材料、發生的人工費用及生產輔助費用，對產品成本進行粗略的核算。

（四）精細化核算能力不足

對成本管理專業人員不夠重視，成本管理涉及企業生產運營的各個方面，水產飼料行業，對成本管理人員的專業性和工作強度有較高的要求，而大多成本管理崗位人員待遇、地位都未受到應有的重視，從而造成相關崗位人員流動性大，成本管理工作的延續性和系統性難以維持。

為保障企業成本管控措施的有效執行，企業應建立一支專業理論、經驗豐富的成本管控團隊，所以團隊成員是否具備崗位勝任能力，是企業做好成本管控的基礎且必要條件。但大部分企業對成本管控人員的崗位要求不高、重視不足，通常認為成本核算只是成本費用的歸集和分攤；大部分企業會受節約人力成本的影響，對財務崗位實行一人多崗工作制，從而導致財務人員缺乏對成本核算精細化的精力；又因財務人員素質參差不齊，缺乏系統的理論知識、缺乏深挖數據背后內涵的意識、缺乏主動學習新知識的意識和能力，對國家新頒布的會計準則、財經法規并不熟悉甚至不知曉，從而無法在實際工作中得到運用，在涉及到專業判斷時不能做出合理、準確的判斷，從而對企業的可持續發展帶來隱患。

三、加強水產飼料生產企業成本核算與管控的對策建議

（一）樹立全面成本管控意識

企業應樹立全面成本管控意識，應在產品研發設計、生產、銷售、采購、倉儲等各個業務環節實行成本管控，全方位地實行成本預測、決策及控制，從而能夠生產出質優價廉、被市場認同的產品，進而才能逐步擴大市場規模、提高市場占有率，以確保企業價值目標的實現。全面成本管理大致分為四個階段：新產品開發設計階段（重點制定產品的目標成本）、產品生產階段（嚴格按定額/標準控制產品成本）、產品入庫財務核算的實際成本階段（及時準確的核算完工產品的實際成本）、產品銷售費用（成本）控制階段（實行嚴格的預決算制度）。在以上成本管理的四個階段中，均應有計劃地進行成本預測、成本核算、成本分析、成本考核，通過以上成本管控措施，以促進企業價值增值目標的實現。

（二）制定一套切實可行的成本核算制度

一套切實可行的成本核算制度，能為企業的成本核算工作提供制度支持和保障，所以它是中小型水產飼料企業做好成本管控的基礎條件。為了能夠用制度約束生產型企業成本費用的歸集、分配等工作，成本核算制度應包含以下幾個方面：

制定成本基礎制度，其中：成本核算方法、成本核算流程需要與企業的生產經營相適應；成本分析制度、成本考核制度需與其他制度、企業生產經營相協調，充分體現成本核算在企業生產經營中的重要作用。完成成本核算制度建設后，需要加強制度的執行性，要求企業全員（包含企業治理層和管理層）嚴格按照制度落實執行，加強企業內部制度培訓和內部溝通機制、與成本績效考核制度掛鉤，預防管理層凌駕于內部控制制度之上的現象發生。

（三）提升財務人員成本核算及管控能力，梳理生產工序流程，建立生產業務臺賬

在成本核算及管控中，財務人員要加強學習，從傳統的成本核算思維中“跳”出來，走出財務辦公室，到生產現場、了解生產工序、梳理生產業務流程，借助現代化工具，幫助生產建立一套可行的生產業務臺賬，為成本核算提供完整的、準確的生產基礎數據。

（四）提升成本核算精細化程度

財務人員要清晰掌握產品的成本構成，諸如：通用型水產飼料中的成本構成中，通常原材料占比85%以上、人工費用占比5%左右、制造費用占比10%左右，所以水產飼料的生產成本管控控制點在原材料方面，原材料的價格和用量是直接決定產品成本高低的重要因素。原材料的價格由采購業務決定，原材料的用量由產品的配方和生產工藝決定。采購價格的高低由原料市場的供需平衡性、價格波動趨勢等外部因素，以及水產飼料企業規模、采購規模、采購人員談判水平等內部因素決定。產品配方的合理性由企業的研發能力、創新水平決定，產品的生產工藝由生產技術人員決定，合理的配方沒有合理的生產工藝來生產，亦會導致產品成本的增加。

所以，看似簡單的成本核算，需要財務人員認真分析數據背后的邏輯關系、分析數據變動的原因，不同工藝產品的成本結構不同，需要財務人員去分析企業現存產品結構是否符合企業可持續盈利發展的要求。

四、結束語

在中小型水產飼料企業日益激烈競爭的外部環境影響下，企業通過加強成本管控，可助力中小型飼料企業走成本領先戰略路線；為提升企業的資源利用效率，企業應通過加強成本效益分析，識別出企業關鍵的價值增值環節；為助力企業實現最佳盈利目標，企業應提高投入產出比，尋找低投入高產出的產品項目，避免無效低調成本投入。所以，生產型企業加強成本管控，既是外部環境的要求，又是企業內部可持續發展的動力。生產型企業應通過調整內部管理模式和結構，來轉變成本管控的理念，促進企業轉型升級，確保生產型企業成本管控的有效性，最終實現企業價值最大化。

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