基于公司破產清算的財務問題與改善措施

近年來，隨著科技的快速進步以及時代的高速發展，我國市場經濟環境的競爭日益激烈，這既為眾多公司帶來了改革創新的重大機遇，同時也給其帶來了巨大的沖擊，公司破產現象愈發常見。針對公司破產清算事宜，政府已相繼出臺了《企業破產法》《公司法》及《民事訴訟法》等相關法律法規。但在破產清算的過程中，仍產生了一系列的財務問題?；谝陨媳尘?，本文在闡述了破產清算的概念及流程的基礎上，分析了公司破產清算中存在的財務問題，并結合實際提出了相關的優化策略，旨在進一步推動公司破產清算工作的有序開展。

一、公司破產清算的概念及流程

（一）公司破產清算的概念

公司破產是市場經濟高速發展下出現的一種客觀的經濟現象，一般是指公司在市場競爭環境中，由于管理不善等各種原因，導致公司虧損，到期無法清償債務或已明顯喪失清償債務的能力、資不抵債等，從而很難保證公司繼續正常運轉。針對上述情況，應成立專業的破產清算小組，對破產公司的剩余資產、債權債務及破產清算期間的相關費用進行梳理，以及時調整資產分配方案，并最終完成破產清算工作。

（二）公司破產清算的流程

在公司提出破產清算的申請后，通常要按照以下程序來執行：

第一，召開股東大會并成立專業的清算組，接管破產公司，由清算組負責公司的財產保管、估價、處理和分配等。針對破產清算的公司，法院應自宣告公司破產之日起15日內成立清算組，清算組成員一般不少于3人。對公司預期不成立清算組的現象，債權人有權向法院申請指定相關人員組成清算組。清算組接管公司所有資料，清理公司資產、編制相關報表；通知債權人、債務人，并召開相關會議；處理清算公司未了結的相關業務；結算稅費，繳納所欠稅款及清算過程中產生的各項稅費；處理公司的剩余財產，制定財產分配方案。

第二，發布通知公告，告知債權人在規定時日內上報債權債務。清算組應當自成立之日起10日內通知債權人，并于60日內在報紙上刊登公告。債權人應當自接到通知起30日內，未接到通知的債權人自公告刊登起45日內，向清算組申報債權。債權人申報債權時，應提供相應的書面材料，說明債權的有關事項。清算組就債權人申報的債權需如實登記，在債權申報期間，破產清算公司不得進行任何償還債務的行為。

第三，盤點、確認公司相關資產以及債權，并編制相關的清單。清算組成立后，需制定相應的破產清算工作計劃，相關計劃應提交公司股東確認。同時，清算組接管公司賬務，編制資產負債表等，列明資產清單，以便更加準確地反映破產清算公司的資產情況與債權債務關系，并對涉及破產清算公司終止經營日的報表進行審計。

第四，支付公司破產期間的相關費用，若有稅費產生也需及時繳納。根據相關法律規定：“在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間，企業應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規定的相關義務。破產程序中如發生應稅情形，應按規定申報納稅?！?/p>

第五，對破產公司的剩余資產進行分配，辦理注銷登記手續。清算組結束清算后應當對公司的剩余財產進行分配，分配順序依照法律規定執行。

二、公司破產清算中存在的財務問題

（一）剩余資產監管機制不健全

從公司內部層面看，很多公司由于對破產清算缺乏基本認知，以及相關資產管理機制不完善，導致破產清算在針對剩余資產的清查、評估及處置過程中缺乏強有力的有效監管，制約了破產清算工作的進一步開展，還會誘發多種財務問題。當公司向法院宣告破產之后，原先的生產經營等一系列活動已經停止，但并沒有及時成立清算小組，導致清算工作無法有序進行。因監管機制的不完善，部分企業的內部人員，利用職權非法侵占未清算的剩余資產，導致公司資產出現了嚴重流失，最終影響了公司清算結果的準確性，使實際剩余資產評估價值遠遠低于公司賬面價值。除上述因素外，從清算審計監管層面來看，清算審計需要核實的工作量非常龐雜，短期內對相關資料一一進行查實的可能性非常小，所以審計人員通常采用抽查的方式進行審計監督，這種方式為清查留下了舞弊空間。若出現偽造票據、篡改檔案資料等關鍵性證據造假，那么就制約了清算審計的真實性，使其不能充分發揮審計的監督職能。

（二）缺乏與稅務部門之間的溝通

公司破產清算除了需要關注債權債務的核算工作，規劃剩余資產并償還相關債務，還需對未繳稅款進行及時繳納。但在實際清算工作中，很多公司都缺乏與稅務主管部門之間的溝通，并未結合公司的實際狀況，全面掌握公司的納稅情況，特別是所得稅，在公司停止經營后，需要對當期稅費進行預申報，并根據本年度的實際經營期進行匯算清繳。在破產清算的過程中，部分公司雖已申請清算，但仍然在繼續經營，履行未完成的合同義務。除此之外，清算小組還需要根據稅法的有關規定，依法按稅種和非稅收入區分確認稅收優先債權和普通債權。對稅收債權有異議的，應及時向稅務部門反饋，針對多繳、誤繳、可退稅款等涉稅權益，要如實申請相關權益。在破產清算的過程中，因與稅務部門缺乏交流溝通而產生重大的稅務問題，則會導致公司稅務無法辦理清算注銷，進而導致無法高效地開展破產清算工作。

（二）清算質量良莠不齊

當公司資不抵債宣布無法償還債務等情況后，應宣布破產并及時做好相關破產清算工作。公司在進行破產清算時，不僅要遵循財務會計相關制度開展清算工作，還需要選擇恰當的核算方法，根據財產清算的情況選擇科學的會計核算和清算方式。在實際的破產清算工作中，清算質量良莠不齊，制約了整體清算工作的有序開展。清算小組成員是開展破產清算工作的主體，因為是臨時組建的機構，內部人員均來自不同部門，構成比較零散。部分清算人員缺乏相應的會計專業知識及實踐經驗，在清算過程中很難較快熟悉償債及盈利等情況，導致清算工作的質量無法得到有效保障，造成了資產的流失。更有部分清算人員甚至不具備破產清算所需的資質，導致清算小組工作效率低下，無法真正解決破產清算中出現的問題，這加劇了破產清算的風險。除此之外，還有一些破產公司對破產清算的認知了解不充分，破產清算過程中的管理機制和約束機制的制訂也不完善，導致出現了管理人員不注重資產管理、權利配置不合理、內部審批制度不健全、一人多崗等現象，進而導致清算工作人員在清算過程中無法準確辨識自身的工作職責，嚴重影響了破產清算的效果。

（三）債權人相應權益保障缺失

我國《公司法》等其他法律雖然對公司在破產清算過程中應如何保障債權人的相應權益都作出了相關的規定，但對公司的違規操作或延遲清算所要面臨的懲罰措施，制訂得卻并不清晰，這不僅會挑戰市場經濟和公司信用的底線，也會損害債權人的合法權益。在實際清算工作中，由于清算工作的復雜性，清算組成員構成的混雜性，清算工作所需資料的龐雜性，其中任何一個環節出現紕漏都可能造成破產清算程序出現重大問題，使債權人的合法權益受到損害。而在實際的破產清算工作中，不少公司發現了清算復雜性的這一漏洞，有意在破產清算時不及時成立清算小組，或者在破產清算的過程中，以各種理由拒絕提交完整的清算資料，使重要的公司文件出現丟失，最終造成公司資產流失，債權人的合法權益得不到應有的保護。

究其背后原因，除了公司本身受到的監督和制約不明確，我國破產清算相關法律的適用規則也并不清晰，缺乏統一的規定。更有甚者，提前處置了公司資產，在出具清算報告時，故意瞞報實際存在的債務，無視債權人的正當利益，騙取相關部門辦理注銷登記。而債權人參與破產清算合法權益的規定又過于狹隘，在債務人破產清算的過程中，難以真正有效地參與其中。正因如此，縱容了一些公司為了躲避債務而不進行清算或騙取注銷登記的行為，導致債權人的相應權益保障缺失。

三、公司破產清算中財務問題的應對策略

（一）完善法律法規，健全監管體系

公司破產是市場經濟運行中優勝劣汰的結果，分析上述公司破產清算中存在的財務問題，可以發現公司的破產清算無可避免地會給債權人帶來一定損失，所以只有不斷地完善相關法律法規，建立更全面的監管體系，才能最大限度地保護債權人的合法權益。

首先，可以借鑒國外的經驗，再結合我國的實際國情，根據不同的行業、不同的規模，制訂更為具體的法規細則，從而提高法律法規的可操作性。公司在破產清算的過程中，應加強對清算小組的約束力，規范清算工作流程，使所有工作都有法可依，降低潛在的經濟風險，維護市場經濟的平穩運行。

其次，健全監管體系，加強管理力度，全方位管控清算公司的財務信息。對內，由負責清算工作的政府部門牽頭，構建一體化的監管系統，強化對公司破產清算工作的引導、監督，以最大范圍地提升破產清算工作的合法性以及透明性；對外，發揮外部監管的作用，在監督體系中引入新聞媒體等，通過輿論監督的方式，最大程度地修補破產清算環節中的工作漏洞，全方位保護破產清算公司的所有既得利益者的權益不受侵害。

（二）加強與稅務部門的交流溝通

隨著稅法的不斷修訂整合，稅制也逐漸完善，公司破產清算過程中的稅費繳納標準較以往也發生了變動。根據2020年3月1日公布的《關于稅收征管若干事項的公告》，公司的稅收含括了公司所欠的稅款、滯納金、罰款以及其他特別原因調整納稅而產生的利息，以上均由相關部門受理公司破產清算申請之日為截止日期進行計算。所以，清算小組不僅需要結合最新的稅法政策，還需要根據公司的實際情況核算財務數據，及時繳納稅款，以避免影響公司破產清算的進度。

為了推動公司稅費繳納工作的有序推進，清算小組應與稅務部門加強交流溝通，了解公司的實際納稅情況和財務情況，并分析公司納稅申報的情況，立足公司破產清算進行稅務籌劃，界定稅收繳納范圍，并根據最新的稅法政策變動實時調整，規避稅收風險，做好發票的核銷與管理，及時備案登記稅務注銷等工作。

（三）培養專業的清算人才，聘請專業的清算機構

公司的破產清算是十分專業的工作，所以，參與清算小組的成員必須有一定的財務及法律知識，而且需要具有足夠的工作經驗。為保障破產清算工作的穩步推進，保證破產清算財務數據的準確性，確保破產清算工作的公平公正以及高效運作，培養專業的清算人才以及聘請專業的清算機構顯得尤為重要。

首先，因為公司的股東、員工、債權人等主體的利益與公司破產清算的具體事宜息息相關，這些利益主體不宜在公司清算程序中發揮主導決策的作用，所以為了確保破產清算程序的公正性，清算小組需要選擇獨立于這些利益主體而存在的成員。

其次，清算小組離不開專業的財務人員。這些財務人員不僅要全面掌握公司的整體財務狀況，還需要具備專業的業務知識，為公司提供合理、合法的建設性意見。

最后，一個好的機構，一個好的隊伍，一個好的人才，都離不開專業的職業素養。在組建清算小組時，除了要嚴格篩選各項條件，保障清算隊伍人員具備專業能力，還要進一步培訓其職業素質、思想道德，提升其職業素養，加強責任感。在清算過程中，若發現公司轉移財產、偷稅漏稅等違法違紀的行為，應及時制止并采取相應措施，最大程度地保障債權人的合法權益。

（四）堅持債權人利益最大化原則

公司是市場經濟的重要參與者，其發展一定程度上依賴于職權的轉移，從而提高市場活躍度，而現行《公司法》對于破產清算中的債權人合法權益的保護并不清晰明了，因此堅持債權人利益最大化至關重要。公司破產清算相對于其他利益主體，債權人所承擔的風險最大，權益最容易受到侵害。但在清算過程中，債權人無法真正參與公司的破產清算活動，無法切實了解公司的經營情況。因此，可以在破產清算公告之后，召集全體債權人開設債權人會議，讓債權人成為監督破產清算工作的一份子。債權人有權查詢財務報表，查看清算報告，彌補其在公司破產清算過程中對公司負債、盈利等經營情況毫無了解的缺陷，從而使破產清算的過程更加公開、透明。

除此之外，規范破產清算申請，公開破產清算公司的信息，防止部分公司為逃避債務，故意轉移資產，出現資不抵債的情況，從而惡意解散公司，嚴重損害債權人利益。當公司出現財務問題時，應第一時間調整公司戰略等，而并非第一時間宣布破產清算，從源頭出發保障債權人的合法權益。

（作者單位：杭州富陽日報傳媒有限公司）

作者簡介：張宇，1991年8月出生，女，漢族，浙江杭州人，本科，中級會計師。研究方向：財務管理。