國有企業如何加強企業經濟責任審計與組織人事管理

李娜

摘要：新形勢下，經濟審計成為現代企業建設的中堅力量，國有企業需提高對企業經濟責任審計的重視，利用組織人事管理，提升審計監督成效。基于此，文章結合國有企業經濟責任審計的演進歷程，探討國有企業經濟責任審計中面臨的問題，提出國有企業加強企業經濟責任審計的方法，同時說明國有企業經濟責任審計中的組織人事管理策略。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；組織人事

國有企業經濟責任審計歷經探索階段和起步發展階段，正逐步邁入成熟定型階段。由于經濟責任審計監督的工作繁重、工作難度大，經濟責任審計面臨時效性低、未全面覆蓋、質量參差不齊、成果反饋受限等問題。只有正確認知審計作用，將企業經濟責任審計的方法應用于實踐，從組織人事管理方面加強審計監督，國有企業方能適應新形勢下企業建設需要，在經濟社會發展中發揮更強大的作用。

一、國有企業經濟責任審計的演進歷程

（一）探索階段

自公有制經濟成為社會經濟主流后，1958年底，國有企業數量與規模攀升，工業產值近90%。但由于未能設立國家審計部門，國有企業仍由財政管理部門代為監督管理，分散的審計監督模式限制了對國有企業的經濟監督，經濟監督效果大打折扣。1982年，國家確立審計體制，明確對國有企業的經濟審計監督職能，同時于1985年正式開啟對國有企業的改革。1986年出臺廠長負責制，1988年頒布全民所有制工業的責任審計規定，全國各省市加強對廠長的經濟責任審計。探索階段，國家和相關政府部門對國有企業的經濟責任審計制度作初步嘗試，這使得國有企業改革漸入正軌，此時對國有企業放權讓利的改革措施，為后續確立國有企業經濟責任審計制度打下了堅實的基礎。

（二）發展階段

發展至1992年，國有企業改革進入到關鍵時期，即社會主義市場經濟體制從公有制經濟轉為市場經濟，經濟發展目標發生轉變。國有企業推進現代企業建設，以此實現國有資產的保值增值及國有企業的穩定發展。盡管在1992年至2000年之間，國有企業經濟責任審計工作未制定政策文件，但國有企業經濟責任審計也逐步確定審計方案及審計流程，這為推進國有企業改革發揮重大作用。2000年時，中共中央及國務院針對國有企業經濟責任審計下達相關暫行規定和實施細則，對國有企業經濟責任審計的相關責任及審計內容作明確要求，這意味著我國的國有企業經濟責任審計制度初見雛形。2010年，中共中央及國務院進一步細化國有企業經濟責任審計，將黨政領導及企業領導人員的審計合二為一，這進一步規范了國有企業經濟責任審計工作。在中共中央及國務院發布相關規定后，各地方響應中央，紛紛出臺各省市的國有企業經濟責任審計條例等。

（三）成熟階段

黨的十八大以來，黨中央進一步強調黨政監督的重要性和必要性，并在國有企業經濟責任審計方面作出重大改革，經濟責任審計正式成為國家治理及現代企業建設的關鍵內容，國有企業經濟責任審計也進入成熟定型階段。十八屆三中全會對國有企業深化改革作出明確要求，要求各部門根據中央及地方的審計條例，有序處理國有企業經濟責任審計的相關問題，發揮好行政部門的制約與監督的權利。2014年7月，中央細化經濟責任審計工作，要求各地方將經濟責任審計監督工作落實到位。在經濟高質量發展背景下，黨政領導及國有企事業單位主要領導人都應參與到國有企業經濟責任審計中，堅持做到反腐倡廉、依法治國。目前，國有企業經濟責任審計正日漸成熟，審計定位及審計內容也更清晰，在全面覆蓋、全員參與下，國有企業經濟責任審計能力得以提升。

二、國有企業經濟責任審計中面臨的問題

（一）經濟責任審計的時效性低

自國有企業經濟責任審計步入成熟定型階段后，經濟責任審計逐步成為國有企業建設的重點內容之一。國有企業經濟責任審計包括在任審計和離任審計，在任審計是國有企業領導人在職期間的經濟責任審計，離任審計是國有企業領導人離職后開展的經濟責任審計。目前，由于在任審計的實施難度較大，大多數國有企業都是采取離任審計。

部分國有企業領導人在國有企業的任職時間較長，離任審計卻只是針對企業領導人在離任前的一段時間，離任審計無法覆蓋領導人在任期間的所有審計內容，即使能夠發現國有企業領導人在職時的經濟責任問題，也會存在時效性較低、滯后嚴重等情況。在審計部門發現國有企業領導人的經濟責任問題后，會考慮到領導人已經離任而產生下不為例的想法。類似的想法不利于國有企業經濟責任審計的有序開展，也容易造成國有企業審計部門產生惰性思維，部分國有企業甚至在領導人離任一段時間后才出具審計報告，經濟責任審計的時效性有待加強。

（二）經濟責任審計未全面覆蓋

中共中央及國務院規定，國有企業應嚴格落實經濟責任審計。考慮到過于冗雜的管理層級關系會加大經濟責任審計的難度，國有企業正逐步完成組織人事管理層級的縮減工作，大多數國有企業已經將管理層級控制至四級。從我國國有企業經濟責任審計現狀看，大多數控制至三級的國有企業能夠全面覆蓋經濟責任審計，工作經濟責任審計工作成效顯著；而尚且控制到四級的國有企業，會由于管理層級比較復雜而無法將經濟責任審計落實到各個層面，部分企業的經濟責任審計覆蓋還不完全。對于這部分國有企業而言，由于經濟責任審計方案無法實現全面踐行，經濟責任審計工作對國有企業領導人的管理和約束作用受限，國有企業的經營受阻。盡管國有企業嘗試從四級控制至三級，但在管理層級控制縮減過程中，經濟責任審計的覆蓋耗時耗力，國有企業經濟責任審計仍然任重道遠。

（三）經濟責任審計質量參差不齊

經濟責任審計是國有企業建設的重要內容，經濟責任審計質量的高低同樣會對國有企業經營好壞形成影響。現階段，國有企業的經濟責任審計要求面向企業領導干部嚴格審計，絕大多數領導干部在被審計期間會有正常的部門調整，部分領導干部是調整至同級別的其他業務部門，而部分領導干部則是調整至上級部門。當國有企業領導干部調整至審計部門的上級部門后，審計部門會出于企業領導干部的壓力而對其寬松審計，這與獨立客觀的經濟責任審計的初衷不符，容易致使經濟責任審計浮于表面。與此同時，國有企業經濟責任審計內容繁多，經濟責任審計覆蓋多個領域。在經濟責任審計過程中，可能出現審計工作進展緩慢、審計重點抓取不清晰等問題。在國有企業審計部門無法有序開展經濟責任審計時，較低的經濟責任審計質量不僅會對現階段的國有企業建設造成影響，還會影響國有企業未來的規劃及發展。

（四）經濟責任審計成果反饋受限

國家規定，國有企業的經濟責任審計應當歸結為被審計對象的考核參考，但由于大多數國有企業的經濟責任審計多以離任審計為主，經濟責任審計成果反饋受到了限制。國有企業經濟責任審計過程中，審計部門所出具的審計報告只是作為被審計對象的個人歸檔材料，對于領導的考核及任免等不作實質性影響，審計報告多是走過場。盡管一些國有企業重視經濟責任審計并將經濟責任審計與被審計領導干部的任免與獎懲掛鉤，但經濟責任審計結果的反饋時效性低，成果運用存在滯后性，國有企業經濟責任審計成果的反饋未能形成閉環，經濟責任審計報告作用于國有企業建設的難度較大。正是由于經濟責任審計成果反饋受限，部分國有企業對被審計領導干部的違規問題未能及時有效的追責，這種現象進一步助長了被審計領導干部的違規行為，經濟責任審計實現嚴格審計成為國有企業穩健發展的重要內容。

三、國有企業加強企業經濟責任審計的方法

（一）明確審計標準，正確認知審計作用

國有企業要加強企業經濟責任審計，就應該明確審計標準，正確認知審計作用，在經濟責任審計過程中倡導定性審計與定量審計相結合。面向國有企業領導干部的審計應當結合其工作實際進行業績評估，對存在違規行為的領導干部應該第一時間予以嚴懲。為查明國有企業領導干部的工作行為，確保國有企業經濟責任審計能穩步推進，必須根據各組織部門的制約關系，明確審計標準，利用審計標準來規范企業內部人員的審計與考核。當審計標準不符合國有企業經濟責任審計需求時，應當根據本企業的發展情況，適當調整審計標準。例如在考核國有企業內部人員的經濟業務及財務指標時，既需要對現階段的財務情況作出評估，也需要立足當下的經濟績效，對未來的經濟風險做規劃管理。尤其是在國有企業進行重大決策時，國有企業審計部門更是應當正確認知審計作用，將經濟責任審計報告作用于決策管理，充分考核相關工作人員是否能夠有效履行職責，從而對相關人員做重組管理。

（二）革新審計理念，堅持政治經濟結合

國有企業經濟責任審計并非只有經濟屬性，還有政治屬性，革新審計理念，堅持政治經濟結合，方能提高國有企業經濟責任審計成效。國有企業審計部門在推進經濟責任審計工作時，應當堅持政治視角，以敏銳的政治洞察力，有序開展審計工作并履行審計監督職責。

首先應當堅持黨的領導。國有企業審計部門應當立足政治高度，正視經濟責任審計作用，將經濟責任審計工作全面覆蓋于國有企業的各個部門。在堅持黨的領導下開展國有企業經濟責任審計工作，還應結合各國有企業的工作實際做好必要的調整。其次也要聚焦經濟責任，對國有企業領導干部的權力運行情況做審計監督，從財政收支到經營管理都應層層推進，及時查處經濟責任問題。最后要改革創新明確國有企業經濟責任審計的邊界及容錯條件，及時處理經濟責任審計問題，將經濟責任審計報告應用于實踐。為避免經濟責任審計評價負面化，應當采取定性與定量相結合的方式，形成經濟責任審計的良性循環。

（三）創新審計模式，注重科學調配資源

傳統的審計模式不符合國有企業經濟責任審計需求，創新審計模式、注重科學調配資源已成當務之急。為有效提升國有企業經濟責任審計質量，國有企業審計部門應當盡可能將在任審計作為審計主體，輔以離任審計，避免出現離任審計下的審計時效性低等問題。當國有企業領導干部在職期間出現違紀違規問題時，審計部門應第一時間予以糾正和化解。

由于經濟責任審計資源是有限的，科學調配審計資源，將有利于提升經濟責任審計的效果。國有企業在推進經濟責任審計工作時應當避免重復審計。審計部門可提前根據即將開展的經濟責任審計工作做好統籌協調，在額定的時間和空間內，盡可能提高經濟責任審計效率，化解審計難題，并提升經濟責任審計價值。在大數據技術不斷發展成熟的當下，國有企業審計部門也可將大數據技術應用到經濟責任審計中，利用數據信息中心、數據庫等現代化技術破解審計難題。國有企業要加強對審計人員大數據審計思維的培訓及指導，當審計人員不足時，也可從外部聘請相關人員。

（四）完善審計流程，確立審計評價體系

國有經濟是我國經濟發展的中堅力量，國有經濟能否實現平穩發展與國有企業能否規范運營有重要關聯，國有企業審計部門需重視經濟責任審計，完善審計流程，確立審計評價體系，真正將審計部門的審計監督職能履行到位。

國有企業應當根據企業經營實際，確定現有的審計流程及審計評價體系是否符合國有企業發展需要，對于不夠科學合理的流程應簡則簡。在確定審計評價體系時，應當明確經濟責任審計的標準及范圍，根據考核對象所在部門及職責做好綜合評估。單一的定性評價或定量評價是無法滿足現階段國有企業經濟責任審計需求的，審計部門應當采取定性指標與定量指標相結合的方式，對國有企業的領導干部予以客觀評價。倘若短時間內無法對國有企業的領導干部予以審計監督，審計部門的評價也可追溯全過程，在關注企業領導為企業及社會做出的貢獻的同時，考察其是否存在經營管理錯誤。對于初次出現細小錯誤的，可作糾錯容錯處理。

四、國有企業經濟責任審計中的組織人事管理策略

（一）規范制度，完善人才競爭

對于國有企業而言，企業文化建設是企業發展的重要內容，企業文化建設是否到位會對其發展穩定與否形成影響。在企業文化建設中，國有企業應重視組織人事管理，并以組織人事管理助推經濟責任審計工作的穩健開展。規范制度、完善人才競爭，是必不可少的。

一方面，國有企業應當聚焦企業文化，確定本企業的精神屬性和文化屬性，確保國有企業的企業文化與現代企業文化相融合。國有企業審計部門應當嚴格管理企業領導干部，杜絕徇私舞弊行為，確保企業的人才招聘與競爭等能夠公平公正公開。尤其是在國有企業領導干部晉升、任用的關鍵時期，更是要避免走后門現象。

另一方面，人非圣賢，孰能無過。盡管中共中央及國務院明確規定要加強對國有企業領導干部的經濟責任審計，并將經濟責任審計結果作為領導干部的考核參考，但對于對國有企業及社會有卓越貢獻卻因個人問題存在細小錯誤的領導干部，仍可規范糾錯容錯制度，避免人才因一時失誤而失去競爭機會。

（二）打破限制，構建培訓體系

現階段，大多數國有企業的組織人事培訓模式大同小異，在單一的組織人事培訓體系下，國有企業審計部門的工作人員無法實現個人能力的快速提升，他們在推進經濟責任審計工作時受到限制。此時，需要打破限制，構建培訓體系，幫助國有企業實現內部培訓的改革創新。

對于時間和空間限制，國有企業應當引入現代化信息科技，例如借助線上平臺實現員工在線學習。國有企業可以率先將面向審計部門的相關培訓內容發布在線上學習軟件中，讓審計部門員工在限定的時間內完成學習，國有企業也可針對審計部門員工的學習情況做打卡或考核。在大數據審計融入國有企業經濟責任審計后，審計人員應提高對大數據審計思維的培訓，除了讓其在學習軟件上學習相關內容外，也可通過在線實操等方式，幫助審計人員理解和消化相關知識點，快速形成大數據審計思維，將其應用于國有企業經濟責任審計工作中。國有企業應盡可能構建完整的培訓體系，除面向審計部門的培訓外，也應面向企業領導干部，使其明確經濟責任審計的內容及流程等。

（三）建立系統，優化人事管理

隨著國有企業的發展壯大，國有企業經濟責任審計內容增多，審計難度也隨之加大。借助現代化信息技術，建立系統并優化人事管理，是國有企業經濟責任審計中組織人事管理的一大措施。國有企業領導干部應當更新人事管理觀念，充分認知現代信息技術在經濟責任審計與組織人事管理中的價值，并盡可能建立起智能化的管理系統，方便對人事檔案資料的整理及對人事技能的管理等。

國有企業審計部門相關工作人員應當借助系統輸入相關信息數據，并在大數據技術下直觀了解國有企業領導干部的基礎數據，以此實現對領導干部的全方位、全流程的審計監督。對于已經采用任中審計的國有企業，可以借助人事管理系統，簡化組織人事管理流程，確保經濟責任審計提效；而對于尚未采用任中審計的國有企業，則可將人事管理系統的建立與優化作為審計模式轉型的一項工具，借助審計工具來刪繁化簡地落實好經濟責任審計工作。

（四）嚴查嚴管，杜絕人事問題

新時期，國有企業進入新的發展階段，正逐步走向高質量發展，國有企業經濟責任審計及組織人事管理也面臨新的機遇和挑戰。國有企業應嚴查嚴管，杜絕人事問題。審計部門應嚴格貫徹黨的領導及政治組織人事要求，結合上級部門的要求，緊抓國有企業紀律，確保國有企業領導干部不存在違紀違規行為。對于可能存在潛在行為的領導干部，國有企業審計部門應當通過列席會議或約談等形式，重點了解其在起居生活時的行為動態，從政治和經濟兩方面進行審計監督。一經出現違紀違規行為，根據黨政要求予以嚴格查處。審計部門除了要對當下的審計問題做動態追蹤外，還需要追根溯源，實現對經濟責任審計的深度透析，對人才選拔、任用、晉升等盡可能做到公正客觀。為有效杜絕人事問題，審計部門應在強化責任上做好示范作用，除了需要將組織人事紀律作為落實經濟責任審計的重要途徑，有效推進思想工作外，也需要形成內部傳導壓力，實現經濟責任審計監督的層層灌輸。

（五）立足宏觀，營造管理氛圍

對于國有企業而言，嚴查嚴管是推進國有企業經濟責任審計的必要措施，但一味嚴格的管理氛圍并不利于審計部門開展審計工作。經濟責任審計中的組織人事管理應當立足宏觀，營造良好的內部管理氛圍。

一方面，國有企業審計部門應當明確自身的審計優勢，盡可能合理調配企業資源，確保企業文化建設與企業經濟責任審計能同步推進，利用企業文化建設，潛移默化地幫助企業領導干部深知企業責任審計的重要性和必要性，使其在審計部門開展審計工作時予以高度配合。

另一方面，國有企業應重視調動員工的工作積極性及團隊凝聚力。例如審計部門可以將領導干部的福利補貼與經濟責任審計報告掛鉤，對于不存在違紀違規行為、對企業經營管理起到強有力的正面導向的領導干部應當予以一定的績效獎勵，反之，則作出相應懲罰。國有企業審計部門應當借助良性的管理氛圍，在經濟責任審計監督的同時，更好地管理和保留人才。

五、結語

國有企業經濟責任審計仍任重道遠。要想加強經濟責任審計，就需正確認知審計作用、堅持政治經濟結合、注重科學調配資源、確立審計評價體系。國有企業除了要從審計標準、審計理念、審計模式和審計流程方面，提升企業經濟責任審計監督質量外，還應該加強企業經濟責任審計的組織人事管理，具體包括規范組織人事管理制度，完善人才競爭，構建培訓體系，嚴查嚴管組織人事管理問題，營造融洽的管理氛圍等。

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（作者單位：水發眾興集團有限公司）