民法典時代現代稅收治理體系建構

□文/李鑫釗

（綜合開發研究院（中國·深圳）博士后科研工作站 廣東·深圳）

［提要］民法典的橫空出世，對現代稅收治理體系的合理化建構有著重要的現實意義和示范作用。民法典獨有的時代性、權利性和統領性，在形式和實質兩個維度上啟示著稅收治理的現代化之路。新時代，以納稅人為中心的稅制改革將進一步推行稅收法定原則的貫徹與落實，并為稅法典的最終問世打下堅實的制度基礎。

用智慧凝聚而成的法典，彰顯著人們對公平正義的期待。每一部具有劃時代意義的法典，都深深鐫刻下先哲們法治思維的光輝。縱然時光飛逝，現代人仍能從時間的沙漏中精煉出法治演進的足跡，在古人的痕跡中步步前行。《中華人民共和國民法典》（以下簡稱“民法典”）的出臺，有著劃時代的非凡意義。民法典作為新中國的第一部“法典”，不僅僅對社會生活的方方面面予以細致的規劃，更鏗鏘有力地回應了依法治國的“時代之問”和“中國之問”，掀起了完善國家法律體系的熱潮。其中，民法與稅收的關聯尤其值得關注。

一、民法典對現代稅收體系的價值啟示

民法典的內涵意蘊，對現代稅收體系的謀劃有著重要的借鑒意義。民法典的時代性、權利性等特征，為稅收治理體系的現代化注入了新的價值。

（一）時代性。“法與時轉則治”。面對日新月異的變化，民法典緊跟時代潮流，回應“時代之問”。品析民法典的法條，可以欣喜地發現這種時代之聲及時代之變。首先，確認“綠色原則”。民法典第九條規定：“民事主體從事民事活動，應當有利于節約資源、保護生態環境。”這使“綠色原則”在民法典總則中得以確立。隨著我國主要矛盾的變化，建設資源節約型、環境友好型社會已迫在眉睫。民法典既在法條中樹立了“綠色原則”，又將綠色理念一以貫之，串聯起民事活動的始終。其次，細化個人信息的保護。大數據背景下人工智能的異軍突起，使個人信息被無形之網所纏繞，甚至有被吞噬的風險。所以，民法典在人格權編中對公民的個人信息予以明確定義，并進一步完善個人信息的處理方式，在制度上維護個人信息的安全。再次，新技術手段的應用。隨著互聯網經濟的高速擴容，電子科技與民事法律關系正深度融合。電子合同、錄像遺囑等方式的普及，回應著互聯網時代的科技走向和法律趨勢，便利著民商事關系繁榮發展。

民法典與時代發展的緊密契合，鼓舞著稅收治理的現代化之路。良性的稅收制度，反映著時代的精神，指引著時代的前行。所以，現代化的稅收治理體系，不單在于牢牢把握時代脈搏、走在科技前沿，更在于賦予稅收治理理念、稅收征管實踐的變化及革新。宏觀上，將生態、安全、智能等思維方式融入稅收征繳，使稅收征管全流程變得更加高效、透明、便捷。以數字經濟為先導，積極提升稅收稽征手段，謀劃綠色征管、科學征管、電子征管。微觀上，以數據為抓手，聯合各有關部門，通過大數據分析強化涉稅信息的采集、分析、共享與保護，勾勒納稅人征納的“肖像畫”。通過對納稅人、扣繳義務人的畫像白描，利用平臺監管，將涉稅風險前移，彌補稅收征管漏洞，再造稅收征管流程。

（二）權利性。民法典是21 世紀公民權利的百科全書。民法典共設置七個部分，用一千二百六十個法律條文對物權、合同、婚姻家庭等多角度進行規制，系統而又完整地將民事法律關系與公民權利相匹配，巧妙回答了符合我國國情的“中國之問”。首先，是對人格尊嚴的深化保護。民法典將人格權單列成篇，設立六章并一一對應。這種設置突出了對公民人格性權利的全面保護，彰顯了人格尊嚴的中心地位。對這一理論成果的吸收和轉化，應受到稅法學界的重視與借鑒。其次，是對公民權利的深度明確。民法典第十六條、第四十三條、第一百二十七條等法律條文，分別在胎兒的繼承權、代管人的稅收責任、網絡虛擬財產的保護等方面，對公民的實體性權益予以確認。法條上民事法律關系的延展，是對公民權利的進一步伸張，開拓了人格權的積極屬性。再次，是對社會弱勢群體的深情關切。法律強調人人平等，民法典將這種理念融會貫通。在強調權利自治的基礎之上，對社會弱勢群體投以慈祥的目光。民法典第六百五十八條和第六百六十條，明確將“助殘”作為依法不得撤銷的贈與類型，增加了公益、道德的法律力量。

民法典對公民權益的推崇，在根本上塑造著法律品格的靈與魄，為稅收治理增添了權利精神的血與肉。靈與血的交融、魄與肉的沖擊，為納稅人的權利保障鑄就了新的機制體系。納稅人實體性權利的逐漸覺醒，在程序性權益的配合之下正不斷擴充，并在繼承、代管、財產等領域深耕。因此，稅收治理體系也應與時俱進，以保障納稅人的各項權利為宗旨，在立法層面確權、護權，方能使納稅人在征管實踐中更好地維權、申權。同時，稅務部門應進一步確立以納稅人為中心的稅收征管理念，改變過去以稅務機關為主的稅收管制思維。在稅收征管中以納稅人需求為重要引領，以更優質的服務、更人性化的設計，為納稅人提供更全面、更立體的保障。

二、現代稅收治理體系形式維度上的建構

稅收治理體系的現代化，應以民法典的編訂為重要參考，采用分階段、分步走的形式持續深入推進稅收立法，以期形成屬于中國的稅法典。

（一）確立稅法總則。總則作為法條的啟始，在法典中起著提綱挈領的作用。稅法總則的推進，應根據民法典編纂的實踐經驗，在全局上對稅法條文予以全盤規劃，制定出符合我國國情的稅法總則。有學者認為稅法總則可包括：“稅的定義，稅的課征原則，稅收要件和分類，稅法的淵源、解釋和效力，征稅主體”等內容。本文從實際出發，認為在稅法總則中應涵蓋以下幾個方面：一是要確立稅法的基本原則。基本原則是法律運行的核心理念，蘊含著法律機能的人文奧義與歷史情懷，是糾正法律體系疏漏的高層級價值。西方自古便有“自然法”這一準則，用以平衡法系間的摩擦和紛爭。因此，在確立稅法總則時，應先合理謀劃稅制運行中的基本原則。二是要確立稅收的基本制度。稅收的基本制度應囊括納稅主體、納稅人權利義務、稅收法律責任等實體性制度。當各稅種在實踐中出現法律適用難題時，可依據總則的基本制度對分則予以補充說明，調和各稅種間的沖突矛盾。三是要確立稅收的基本征管規則。對稅收征管法予以深度完善，并適當將其融入到總則之中。稅收征管在初始環節即以法律為手段，重視證據的采集、歸納、分類，并在充分聽取納稅人意見的基礎上，完善時效、送達回證等要素，使稅收征管在實踐中有跡可循、有法可依，增強稅法總則的實用性。

（二）明確分則內容。分則可由各個稅種按性質分類組成，是對總則內容的充實和完善。全國人大常委會依照黨的十八屆三中全會指示，按計劃深入推進“落實稅收法定原則”，分批次開啟階段性立法工作，使我國稅收立法正式步入法治快車道。首先，加速各單行稅種立法。改革開放之初，我國受經濟、司法等大環境所限，經濟類立法大多采取“摸著石頭過河”的方式。這種立法方式雖然促進了我國經濟的快速發展，但也催生出大量法律效力低下的政策性規范文件。大量稅規條文的出臺，造成了稅收實踐與理論的背離，違背了稅收法定原則的宗旨。因此，稅務部門應加快對稅收規范性文件予以清理，并對失效條文進行淘汰。對群眾普遍認可、運行良好的稅種法規，應適當提升其法律位階、擢升法律層級，穩步推進各單行稅種的法制化。同時，推進落實稅收法定原則，明確各個稅種的適用稅率、征繳范圍等內容。樹立羈束性的立法方式，改變以往寬泛的政策體系，進一步對稅收優惠予以嚴格限制，促進稅規向稅法的法制化轉變。其次，對《稅收征管法》開展新一輪修訂。我國的稅收立法采用程序和稅種分立的方法，在過往實踐中形成了以稅收征管法為核心的稅收征繳模式。但隨著數字經濟浪潮的沖擊，征管的納稅主體、國際稅收管轄權等問題日漸浮出水面。面對巨額稅源的流失，稅收征管亟須在制度上、技術上進行升級改造，從而維護稅法的公平、正義。在“互聯網+”的大背景下，應從征管流程、權利義務、部門協作等方面入手，緊抓修訂問題的關鍵點，對稅收征管流程及實踐予以制度上的重塑。

（三）建立稅法典。在總則和各稅種分則規整完備之后，我國應適時開啟稅法典的編纂工作。在形式維度上合理建構稅法體系，深入推進稅收治理體系現代化。首先，要合理吸收世界稅法文明成果。放眼寰宇，稅收法律的法典化乃是大勢所趨。美、法、俄等諸國，均在本國創建了較為完備的稅法典，構建出設計精妙的稅收法律體系。雖然各國稅法典風格迥異，但卻在海洋法系和大陸法系之間達到了巧妙的平衡。這種平衡不僅源自于對公平、正義的向往，更發軔于對納稅人權益的尊重和保障。我國在立法時也應深入貫徹這一思維模式，全方位、多角度地保護納稅人的合法權利。其次，要充分考慮我國的實際國情。新時代稅法典的編訂，要在實事求是的基礎上走出符合我國國情的稅收法治之路。在編纂稅法典時，要緊抓主要矛盾，運用法治思維將程序、共治等精神融入其中，深刻探究稅法改革的中國路徑，建構現代化的稅收治理體系。

三、現代稅收治理體系實質維度上的建構

稅收治理應以征管體制改革為重要突破口，將納稅人權利保障作為理念中心，進一步理順稅收行政與法律制度的銜接，從而在實質維度上建構現代稅收治理體系的基本框架。

（一）深化稅收征管體制改革。稅收征管作為稅務稽征的核心環節，在數字經濟時代正面臨著巨大的沖擊和挑戰。如何在萬物互聯的大背景下求新求變，已成為推進稅收征管體制改革的關鍵。第一，創新稅收征管手段。改變舊有“以票管稅”的稅收征管模式，以金稅四期和5G 技術為先導細化稅收征管體制，“做到用數據預測和管理經濟運行、用數據組織稅收收入、用數據檢驗和制定稅收決策，推動稅收管理變革和效率提升”。同時，合理運用大數據平臺，構建多層次涉稅信息提供制度，協同共治推進稅收征管現代化。以電子稅務局為支撐，建立稅收數據倉庫，增加涉稅信息安全保密主體和流程。逐步與全國各大企事業單位相聯合，由點及面地擴展稅收征管的體系及范圍，建設全社會協稅、助稅、興稅的稅收管理機制。第二，改革稅收征管流程。首先要穿透管理層級，打破管理界限。改變稅收專管員管戶、人海戰術管理等模式，實施科學化、精細化征管，進一步彰顯程序優先、法治優先。在轉變職能體制的基礎上，優化行政程序規范，努力打造電子化、統一化的高效稅收征管流程。其次要強化數據分析，加強風險評估。依托大數據分析，對納稅人情況予以風險評估。可借鑒澳大利亞的經驗，將稅務機關與財政、金融、法庭及大企業等多部門實現數據資料互聯。稅務機關可運用信息系統對納稅人的申報收入、抵免額度等進行評估與比對，篩選出高風險納稅人，從而對其采取相應措施來避免稅源的損耗和流失。

（二）優化納稅服務機制革新。優質的納稅服務，既體現對納稅人權益的保護和尊重，又彰顯依法治稅的決心與氣魄。因此，民法典時代的稅收征納，應主張便捷辦稅、和諧征納，突出納稅人至上、服務至上。第一，依托互聯網打造便民電子服務制度。稅務部門應以互聯網為重要支點，打破空間、時間等因素的限制，拓展納稅服務的內容和方式。借助移動終端、線上App等多種形式辦理稅收業務，實現納稅服務的智能化、個性化。第二，提升稅收征管效能。稅務部門要持續深入“放管服”改革，提高稅收服務與管理效能。以納稅人需求為引領，依托電子稅務局，努力實現申報、查詢、維權等一站式稅收服務。在便捷現有稅收征管方式的同時，提高納稅人的稅收滿意度和遵從度，從根本上強化稅收征繳力度及征管效能，為納稅人提供更全面的保障。第三，鼓勵社會化納稅服務。積極培養稅務中介組織，謀劃適用于納稅人繳稅的社會助稅體制。按稅種和行業對需要輔助的企業予以分類，明確企業適用稅收優惠的條件和要求，提高納稅認繳度。尤其是對小微企業和個體工商戶，要讓他們深切體驗到減稅降費帶來的紅利。

（三）完善稅收法律制度對接。法律作為定分止爭的良器，既是納稅人合法維權的通道，更是實現全面依法治稅的必經之路。從總體上看，法律制度由立法、執法和司法三個環節構成。因此，這三個環節的相互對接，就成為實現稅收治理體系現代化的重中之重。第一，科學民主立法。立法是法律的基石。只有科學民主的立法，才能制定出符合中國國情的法律。稅收立法水平的高低，既關聯著稅法的運行及其體系的精嚴，更關系到現代稅收治理體系的建構。在起草過程中要以專家學者和業界精英為中堅力量，秉承稅收法定原則，全程科學立法。在征求意見階段要博采眾長，聽民聲、集民智、匯民意。立法部門可采取座談會、聽證會等方式向全社會廣泛征集意見，更好地吸收納稅人及全體人民的意愿和要求，從而使稅法更貼近實際、更貼合民情。第二，公平正義執法。法律的生命在于實施，稅收的生命則在于征管執法。稅收征管是一個動態的操作流程，其內容包含著稅種的征收、清繳，稅款的管理、入庫，稅法的檢查、追責等一系列措施和行為，是稅收執法中的重要一環。公平正義執法的實現，關鍵在于稅收征管水平的提升，在于《稅收征管法》的創新與突破。新時代的《稅收征管法》，在修訂時應遵循程序優先、權益保障、協同共治等價值要義，對重大問題予以積極回應，從而擴展征管邏輯的起點，打通征納矛盾的癥結，提高稅收執法的能力。