探討轉(zhuǎn)移定價在跨境電商出口海外倉模式業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

劉 濤

(江蘇蘇豪云商有限公司，江蘇 南京 210001)

0 引言

近年來，跨境電商作為外貿(mào)發(fā)展的新業(yè)態(tài)新模式，受益于國家支持政策的不斷加碼和各地方政府的高度重視，得到了快速發(fā)展，逐漸成為對外貿(mào)易新引擎和新的經(jīng)濟增長點。 根據(jù)海關(guān)總署測算，2022年我國跨境電商進出口2.11 萬億元，增長9.8%。其中，出口1.55 萬億元，增長11.7%，進口0.56 萬億元，增長4.9%。 如何提高跨境電商企業(yè)整體利潤，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者思考的問題。 本文旨在通過研究在跨境電商企業(yè)內(nèi)部制定轉(zhuǎn)移定價方式，降本增效，提高企業(yè)整體利潤。

1 轉(zhuǎn)移定價的定義及應(yīng)用

轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司內(nèi)部的母子公司之間、子公司與子公司之間銷售貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時所采用的內(nèi)部協(xié)定價格。 因東道國在政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、外資政策、稅收政策上的差異，跨國公司往往在公司內(nèi)部，通過設(shè)定轉(zhuǎn)移定價方式，實現(xiàn)公司利潤的最大化[1]。

與轉(zhuǎn)移定價在跨國公司中的運用相比，具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜、設(shè)置了多個責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的公司，也會采用轉(zhuǎn)移定價，對各責(zé)任中心進行績效管理，進而提高公司整體利潤水平。

2 跨境電商出口海外倉模式特點

跨境電商出口海外倉模式，是跨境電商出口業(yè)務(wù)中的一種，是指國內(nèi)公司通過跨境物流將貨物運抵至海外倉，在跨境電子商務(wù)平臺上完成在線交易后，由海外倉將貨物運送到境外消費者手中。 根據(jù)業(yè)務(wù)模式，跨境電商出口海外倉模式具有以下特點:

2.1 業(yè)務(wù)模式需引入境外公司

為完善跨境電商出口海外倉模式業(yè)務(wù)流程，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中引入境外公司， 業(yè)務(wù)模式由B2C(Business To Customer)調(diào)整為B2B2C(Business To Business To Customer)，即國內(nèi)公司—境外公司—消費者。 國內(nèi)公司將貨物報關(guān)出口給境外公司，境外公司負責(zé)貨物的銷售并負責(zé)收回銷售款，境外公司向國內(nèi)公司支付貨物采購款，形成資金流、貨物流、單據(jù)流相互統(tǒng)一的三流一致。

該模式已在跨境電商企業(yè)中普遍應(yīng)用，如賽維時代科技股份有限公司該公司主營業(yè)務(wù)為通過第三方平臺向全球消費者銷售商品。 在其組織架構(gòu)設(shè)置中，深圳市華成云商科技有限公司負責(zé)向供應(yīng)商購進貨物，再銷售給境外公司，并向境外公司提供供應(yīng)鏈管理服務(wù)，是集團的主要采購主體。 香港蘭瑪特有限公司和美國蘭瑪特有限公司，作為B2C 業(yè)務(wù)境外銷售和境外采購的主要結(jié)算中心，香港蘭瑪特負責(zé)通過第三方電商平臺店鋪和自營網(wǎng)站銷售商品予終端消費者，涵蓋所有非美國自營倉庫的商品銷售負責(zé)；美國蘭瑪特負責(zé)通過第三方電商平臺店鋪和自營網(wǎng)站銷售商品予終端消費者，涵蓋美國自營倉庫的銷售。

2.2 公司各業(yè)務(wù)中心相對分散

跨境電商業(yè)務(wù)鏈條較長，涉及采購、運營、營銷、運輸、倉儲、設(shè)計、研發(fā)等多個環(huán)節(jié)，且屬于勞動密集型企業(yè)。 跨境電商企業(yè)會根據(jù)發(fā)展需求及各地產(chǎn)業(yè)、人才優(yōu)勢，將公司的相關(guān)功能中心分散到不同的城市。 同時跨境電商B2B2C 模式下的境外公司，更多是一個用于完善跨境電商業(yè)務(wù)鏈條的功能性公司、平臺型公司，雖然作為境外銷售公司，但往往不會在境外銷售目的地國設(shè)置銷售團隊。 如2022 年末賽維時代科技股份有限公司境外銷售子公司香港蘭瑪特?zé)o員工，美國蘭瑪特員工20 人，但均為物流管理及操作人員。

賽維時代科技股份有限公司根據(jù)跨境電商業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各地政策、市場環(huán)境、人才等因素，在國內(nèi)不同城市注冊成立了五類子公司，包括采購與出口類子公司、生產(chǎn)類子公司、倉儲及物流類子公司、銷售類子公司、運營類子公司。

3 轉(zhuǎn)移定價在跨境電商應(yīng)用意義

3.1 便于多個利潤中心的績效評價

許多企業(yè)在內(nèi)部建立責(zé)任中心，賦予責(zé)任中心應(yīng)有的經(jīng)濟責(zé)任，并對其開展績效評價，包括成本中心、收入中心、利潤中心。 通過績效評價激發(fā)各責(zé)任中心的管理效能，激發(fā)企業(yè)活力，提升企業(yè)經(jīng)營效益[2]。

跨境電商企業(yè)為促成企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)營效益，圍繞跨境電商業(yè)務(wù)流程，對各環(huán)節(jié)開展績效評價。 將各環(huán)節(jié)都定義為利潤中心，比如一般作為收入中心的運營部門，單純以銷售額為績效考核指標，忽視了產(chǎn)品銷售毛利率，影響了企業(yè)的經(jīng)營成果。 如果將運營部門定義為利潤中心，考核運營部門產(chǎn)生的利潤，在做到銷售業(yè)務(wù)量合理增長的同時，做到業(yè)務(wù)質(zhì)量的有效提升。

通過基于各子公司獨立財務(wù)報表分析，可以有效便捷地開展績效評價，調(diào)配公司各項資源，補足公司經(jīng)營短板。 在計算各子公司利潤時，就需要明確各子公司利潤來源，比如運營公司，收入為運營公司對外銷售產(chǎn)生的收入，成本為自采購公司購入貨物的支出。 在這個交易過程中，產(chǎn)生了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，需要制定內(nèi)部交易價格，便于開展績效評價。

3.2 合理配置資源，降本增效，提升企業(yè)整體利潤

企業(yè)的資源是有限的，在有限資源前提下，通過合理配置資源，可以有效提升企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營效率，提升企業(yè)整體利潤。

轉(zhuǎn)移定價如在企業(yè)內(nèi)部形成一只無形的市場的手，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營，達到合理配置資源、降本增效的效果，進而提升公司整體利潤。 如通過調(diào)整采購中心向境外銷售中心出口報關(guān)價格，可以指導(dǎo)采購中心在原有采購基礎(chǔ)職能的基礎(chǔ)上，向采購供應(yīng)鏈管理中心轉(zhuǎn)型升級。 通過尋求優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，并與供應(yīng)商建立起緊密的合作伙伴關(guān)系，進行采購價值鏈的整合，進而優(yōu)化企業(yè)采購供應(yīng)鏈，提升公司采購的議價能力和市場競爭力。

4 轉(zhuǎn)移定價在跨境電商業(yè)務(wù)具體應(yīng)用

跨境電商企業(yè)集團(以下簡稱“集團”)整體利潤仍為從外部獲取的利潤，轉(zhuǎn)移定價只是將利潤在各利潤中心之間進行分配，轉(zhuǎn)移定價制定的是否合理，直接影響到各利潤中心績效考核的優(yōu)劣；同時集團各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，最終影響業(yè)務(wù)鏈條各環(huán)節(jié)對外經(jīng)營，并影響集團整體利潤。 因此集團要科學(xué)合理地制定轉(zhuǎn)移定價。

轉(zhuǎn)移定價的制定方法主要包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

本文重點探討跨境電商出口海外倉模式中內(nèi)部交易金額較大的三個環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移定價的應(yīng)用，包括采購出口環(huán)節(jié)、物流運輸環(huán)節(jié)、國內(nèi)運營環(huán)節(jié)。 上述環(huán)節(jié)涉及四個公司，包括國內(nèi)的采購公司，負責(zé)自國內(nèi)采購貨物并報關(guān)出口給境外銷售公司、物流公司，負責(zé)向國際物流服務(wù)商采購國際物流服務(wù)，把采購公司的貨物運輸至目的地國、運營公司，負責(zé)商品在銷售目的地國的銷售、境外銷售公司，作為境外平臺型、功能性公司，負責(zé)境外貨物銷售的核算主體。(圖1)

圖1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的內(nèi)部交易流程圖

上述環(huán)節(jié)涉及需要制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的內(nèi)部交易包括:物流公司向采購公司提供的國際物流服務(wù)行為；采購公司采購貨物及物流服務(wù)后，將貨物銷售給境外公司的銷售商品行為；運營公司為境外公司提供的運營服務(wù)行為。

4.1 國際物流服務(wù)的定價

國際物流服務(wù)的定價是指采購公司向物流公司采購國際運輸服務(wù)，物流公司向采購公司收取的國際物流費。

物流公司向采購公司收取的國際物流費定價采取成本加成法確定，包含國際物流成本及根據(jù)成本利潤率計算得出的利潤，即國際物流費＝國際物流成本＋國際物流成本×成本利潤率。 國際物流成本由物流公司以SKU(Stock Keeping Unit，最小存貨單位)為緯度，以半年為周期，以同一目的地國為距離，計算平均數(shù)得出。 每年年末向集團備案次年的國際物流成本。 如果是新開發(fā)的產(chǎn)品，參考類似SKU 的國際物流成本，無可參考SKU 的，以三家物流服務(wù)商報價的平均值作為國際物流成本。 成本利潤率由集團根據(jù)集團發(fā)展目標及對物流公司的考核目標確定，每年年末確定次年的成本利潤率。

對國際物流成本以半年時間維度進行動態(tài)調(diào)整，如半年國際運費平均值較年初備案的國際物流成本差異超過一定幅度時進行調(diào)整，如果未超過該幅度則不進行調(diào)整。 幅度區(qū)間范圍由集團根據(jù)物流公司的議價能力及采購公司的出運規(guī)模進行設(shè)置。如采購公司年出運規(guī)模較大，增強了物流公司的議價能力，幅度區(qū)間范圍可以放大。 如遇到市場環(huán)境導(dǎo)致的國際物流費急劇波動，如2020 至2021 年國際物流費用大漲，可及時調(diào)整內(nèi)部國際物流成本。

4.2 貨物報關(guān)出口的定價

貨物報關(guān)出口的定價是指采購公司將貨物自國內(nèi)采購后，報關(guān)出運給境外銷售主體的價格。

采購公司以DDP(Delivered Duty Paid)貿(mào)易方式向境外銷售公司確定出口報關(guān)價，出口報關(guān)價采取成本加成法確定。 包含不含稅商品采購成本、根據(jù)成本利潤率計算得出的利潤、物流公司向采購公司收取的國際物流費。 即出口報關(guān)價＝不含稅商品采購成本＋不含稅商品采購成本×成本利潤率＋國際物流費。 不含稅商品采購成本以SKU 為緯度，以半年為周期，計算平均數(shù)得出。 每年年末向集團備案次年的不含稅商品采購成本。 如果是新開發(fā)的產(chǎn)品，價格確定方法參考國際物流成本確認方法。 成本利潤率由集團根據(jù)集團發(fā)展目標及對采購公司的考核目標確定，每年年末確定次年的成本利潤率。國際物流費是指物流公司向采購公司以SKU 維度收取的費用。

不含稅商品采購成本及幅度區(qū)間范圍參照國際物流成本，以半年為維度進行動態(tài)調(diào)整。

4.3 境內(nèi)運營服務(wù)費的定價

境內(nèi)運營服務(wù)費的定價是指境內(nèi)運營公司向境外銷售公司提供運營服務(wù)收取的費用。

雖然境內(nèi)運營公司及境外銷售公司是兩個獨立的法人主體，且分別在境內(nèi)外。 實際從業(yè)務(wù)職能上看為同一公司，境外銷售公司是集團為完善跨境電商業(yè)務(wù)鏈條而設(shè)置的平臺型、功能型公司，具體的境外貨物銷售由境內(nèi)運營公司全權(quán)負責(zé)。 境內(nèi)運營公司通過向境外銷售公司收取運營服務(wù)費，實現(xiàn)利潤在境內(nèi)外的分配。

對境內(nèi)運營公司收取的運營服務(wù)費可采用利潤分割法或可比非受控價格法確定，利潤分割法即保證境外銷售公司一定利潤率之外的超額利潤歸境內(nèi)運營公司享有；可比非受控價格法即境內(nèi)運營公司參照市場同行業(yè)代運營服務(wù)費標準，根據(jù)銷售規(guī)模按比例收取運營服務(wù)費，可采用全年固定比例或者階梯式比例。

5 轉(zhuǎn)移定價在跨境電商應(yīng)用注意事項

5.1 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的抵消

跨境電商企業(yè)集團，將內(nèi)部部門公司化為采購公司、物流公司、運營公司及境外銷售公司等，并圍繞跨境電商業(yè)務(wù)流程，設(shè)置了內(nèi)部交易，通過制定轉(zhuǎn)移定價，每個子公司均產(chǎn)生了交易利潤。 但跨境電商企業(yè)集團業(yè)務(wù)流程長，采購公司貨物報關(guān)出口后，即確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但貨物可能剛?cè)刖惩鈧}庫，尚未對外實現(xiàn)銷售。 因此，在編制跨境電商企業(yè)集團合并財務(wù)報表時，需要考慮內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消是否充分。 避免因內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消不充分而對企業(yè)合并財務(wù)報表信息的準確性造成直接影響[3]。

5.2 企業(yè)毛利率分析

毛利率是一個公司的重要經(jīng)營指標，是判斷公司盈利能力的基本指標，能反映公司產(chǎn)品的競爭力和獲利潛力。

跨境電商企業(yè)集團分析業(yè)務(wù)毛利時，不能單獨看境外銷售公司報表所反映的毛利率。 因為隨著跨境電商企業(yè)集團將業(yè)務(wù)鏈條進行拆分，并通過轉(zhuǎn)移定價進行利潤的二次分配，境外銷售公司報表毛利不能體現(xiàn)集團整體業(yè)務(wù)毛利。 在企業(yè)日常經(jīng)營分析中，需要借助數(shù)字化管理系統(tǒng)，將整個業(yè)務(wù)鏈條的毛利統(tǒng)計起來，進行毛利分析。

跨境電商企業(yè)集團對各板塊毛利與同行業(yè)對比時，因轉(zhuǎn)移定價為集團設(shè)置，不能反映子公司的盈利能力，需要通過主營業(yè)務(wù)成本分析等手段分析子公司的盈利能力。

5.3 境內(nèi)外稅收管理風(fēng)險

規(guī)避所得稅和關(guān)稅征收是跨國公司進行轉(zhuǎn)移定價的主要動因之一，因此，許多國家不斷完善關(guān)聯(lián)交易的稅收制度，加大對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的檢查力度，以避免跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價來規(guī)避稅負[4]。

跨境電商企業(yè)集團在設(shè)置轉(zhuǎn)移定價時，必須結(jié)合市場及集團情況，合理制定轉(zhuǎn)移定價，對轉(zhuǎn)移定價進行充分記錄，并與市場情況進行對比。 要以提升企業(yè)整體競爭力為首要目標，不能本末倒置，一味地追求稅負的減少[5]。 日常經(jīng)營中需要降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營。

6 結(jié)論及啟示

隨著跨境電商企業(yè)集團的快速發(fā)展，有效運用轉(zhuǎn)移定價可提升企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的競爭力，進而提升企業(yè)整體盈利能力。 各家企業(yè)在運用轉(zhuǎn)移定價時，要結(jié)合自身的實際情況，立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合自身的轉(zhuǎn)移定價策略，并做好內(nèi)部風(fēng)險管控，在避免轉(zhuǎn)移定價給企業(yè)造成的經(jīng)營風(fēng)險的同時，發(fā)揮轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)發(fā)展中的作用。