對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的幾點(diǎn)思考

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.014

［摘 要］本文將詳細(xì)探討政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的核心問題和有效方法。通過深入分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性、資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)效益的準(zhǔn)確評(píng)估、審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制的實(shí)際效能、決算信息的透明度與廣泛公開等諸多方面，提出在審核過程中應(yīng)予以關(guān)注的幾點(diǎn)問題，對(duì)于確保政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)合規(guī)和透明，以及提升項(xiàng)目管理水平提供有益的指導(dǎo)。通過分析相關(guān)問題，可以更全面地理解政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核過程中的挑戰(zhàn)，進(jìn)而為相關(guān)部門和從業(yè)人員提供有效的參考和建議。

［關(guān)鍵詞］政府投資項(xiàng)目；竣工；財(cái)務(wù)決算審核

［中圖分類號(hào)］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

政府投資項(xiàng)目在竣工階段的財(cái)務(wù)決算審核在保障公共資源有效利用和風(fēng)險(xiǎn)防范方面扮演著重要角色。本文通過詳細(xì)探討審核工作中的挑戰(zhàn)和應(yīng)對(duì)方法，旨在為政府及相關(guān)部門提供指導(dǎo)，確保財(cái)務(wù)決算審核準(zhǔn)確、合規(guī)和透明，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置和社會(huì)效益最大化。

1 政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核概述

1.1 含義與基本內(nèi)容

政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核涵蓋了對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查的全過程，旨在確保項(xiàng)目資金合理使用和財(cái)務(wù)狀況真實(shí)可靠。審核人員將對(duì)項(xiàng)目的資金流入流出情況進(jìn)行詳細(xì)核查，以驗(yàn)證資金的使用情況是否符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)定。政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的基本內(nèi)容包括項(xiàng)目的資金流向、費(fèi)用支出、收入核算等多個(gè)方面，這不僅有助于政府及利益相關(guān)者了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，也為推進(jìn)項(xiàng)目管理和公共資源的有效利用提供了重要保障［1］。

1.2 目標(biāo)與意義

政府投資項(xiàng)目竣工決算審核的目標(biāo)在于保障公共資金得到安全和有效的使用，確保政府投資項(xiàng)目的真實(shí)和合規(guī)。通過全面審查項(xiàng)目的資金流向、支出合規(guī)性和收入準(zhǔn)確性，旨在及早發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，避免資源浪費(fèi)和濫用。通過審核，可以深入了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)，為政府決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，以優(yōu)化資源配置和制訂未來的投資計(jì)劃。此外，透明的財(cái)務(wù)決算審核也能夠增強(qiáng)政府與公眾、利益相關(guān)者之間的信任，提升政府的形象和信譽(yù)。因此，政府投資項(xiàng)目竣工決算審核不僅有助于維護(hù)財(cái)政安全，還能對(duì)提升政府管理水平和社會(huì)信任產(chǎn)生積極影響。

2 政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中的關(guān)鍵問題

2.1 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性

現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和呈現(xiàn)可能存在一些問題，影響項(xiàng)目決算的真實(shí)性和合規(guī)性。首先，項(xiàng)目資金的使用情況直接關(guān)系項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，但在實(shí)際操作過程中，資金的流向和使用相當(dāng)復(fù)雜。政府投資項(xiàng)目涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和部門，資金的流轉(zhuǎn)路徑可能涉及很多中間環(huán)節(jié)，從而增加了提升資金流向透明度的難度。其次，政府投資項(xiàng)目的費(fèi)用支出涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和部門，是否符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)定、是否真實(shí)用于項(xiàng)目建設(shè)都需要得到審查。在實(shí)際操作過程中，由于涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，費(fèi)用支出可能存在不合規(guī)、不合理的情況。最后，政府投資項(xiàng)目可能涉及多種收入來源，如出售資產(chǎn)、租金收入等［2］。然而，這些收入的核算可能受到不同因素的影響，從而導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確或不完整。審核人員需要花費(fèi)較多的時(shí)間精力，對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行核實(shí)，確保收入核算準(zhǔn)確且完整。

2.2 資產(chǎn)價(jià)值與財(cái)務(wù)效益的評(píng)估

在政府投資項(xiàng)目竣工決算審核中，項(xiàng)目資產(chǎn)的價(jià)值直接影響著項(xiàng)目的決算結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。項(xiàng)目資產(chǎn)涵蓋了多種形式，包括土地、建筑物、設(shè)備等。資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性是確保項(xiàng)目決算真實(shí)和公正的基礎(chǔ)。一方面，審核人員需要審查項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的方法和依據(jù)。不同類型的資產(chǎn)可能需要采用不同的評(píng)估方法，如市場(chǎng)比較法、成本法、收益法等。審核人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)所選用的方法是否恰當(dāng)，是否基于可靠的數(shù)據(jù)和信息。另一方面，政府投資的資金使用是否與項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益相匹配這一問題需要受到關(guān)注，審核人員應(yīng)審查項(xiàng)目資產(chǎn)的投資回報(bào)情況。例如，一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目是否在提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)活力和人民生活品質(zhì)方面產(chǎn)生了明顯效果。

2.3 審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制的有效性

當(dāng)下，在政府投資項(xiàng)目竣工決算審核過程中，審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制普遍存在一些問題，可能影響審核工作的合規(guī)性和有效性。首先，審計(jì)制度的設(shè)立和運(yùn)行情況對(duì)審核工作的質(zhì)量至關(guān)重要，但現(xiàn)實(shí)中可能存在不足。一些地區(qū)或部門可能對(duì)審計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致制度不完善或執(zhí)行不嚴(yán)格。此外，一些地方可能缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作受到其他因素干擾。其次，政府投資項(xiàng)目往往涉及多個(gè)部門和層級(jí)，信息傳遞和問題反饋的渠道可能存在滯后或不暢通的問題。信息傳遞不及時(shí)性可能導(dǎo)致審核工作難以準(zhǔn)確地獲取項(xiàng)目進(jìn)展和財(cái)務(wù)狀況的信息，從而影響審核的準(zhǔn)確性。問題反饋不暢通可能導(dǎo)致問題無法及時(shí)得到解決，進(jìn)一步影響審核工作的開展。最后，問題整改與追責(zé)的執(zhí)行情況也是需要關(guān)注的重點(diǎn)。

2.4 政府投資項(xiàng)目決算信息的透明度與公開

決算信息的透明度影響著政府財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)呈現(xiàn)，對(duì)公眾和利益相關(guān)者的信任至關(guān)重要。在政府投資項(xiàng)目竣工決算審核過程中，需要關(guān)注決算信息公開的程度和方式。是否將決算信息及時(shí)公開，是否提供了詳盡的財(cái)務(wù)信息，是否設(shè)立了適當(dāng)?shù)墓妳⑴c機(jī)制都是需要審查的問題。政府投資項(xiàng)目決算信息的公開渠道和公眾參與機(jī)制是否健全直接影響社會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和參與程度。

3 政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中的方法和技巧

3.1 審核方法的選擇與應(yīng)用

在政府投資項(xiàng)目竣工決算審核過程中如何選擇合適的審核方法并且正確應(yīng)用這些方法，將直接影響審核的效力和結(jié)果的準(zhǔn)確性。項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模因素常常需要不同的審核方法，因此在進(jìn)行審核之前，要充分了解項(xiàng)目的特點(diǎn)，明確適用的審核方法至關(guān)重要。例如在面對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)性項(xiàng)目時(shí)，系統(tǒng)性審計(jì)可能是更為合適的選擇；而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，則可以采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以便更加全面地識(shí)別潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，合理運(yùn)用數(shù)據(jù)分析和抽樣技巧也是審核過程中不可忽視的環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用可以幫助審核人員更好地理解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)異常和不一致之處。通過對(duì)數(shù)據(jù)深入分析，審核人員可以識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，從而更有針對(duì)性地開展審核工作。而抽樣技巧的靈活運(yùn)用則可以在保證審核全面性的前提下有效降低審核成本和時(shí)間，從而提高審核效率。

值得注意的是，正確的審核方法選擇和應(yīng)用需要考慮多方面因素。一方面，審核人員需要了解項(xiàng)目的背景和目標(biāo)，確保選擇的方法能夠全面覆蓋關(guān)鍵領(lǐng)域，并且有助于揭示潛在的問題。另一方面，審核人員需要根據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和特點(diǎn)，靈活調(diào)整審核的重點(diǎn)和方法。例如在項(xiàng)目中涉及大量的資金流動(dòng)和合同交易時(shí)，需要特別注意資金的合法性和合規(guī)性，可能需要更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)［3］；而在工程類項(xiàng)目中，對(duì)于工程質(zhì)量和進(jìn)度的監(jiān)督則可能更為重要。

3.2 問題識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核工作中準(zhǔn)確地識(shí)別潛在問題并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)真實(shí)和合規(guī)的核心任務(wù)。問題的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要審核人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和審查經(jīng)驗(yàn)，以便能夠全面而有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)可能存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

在進(jìn)行問題識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審核人員首先需要深入了解項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)。這意味著不僅要審查項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表，還要對(duì)資金的使用情況、費(fèi)用的支出、收入的核算等進(jìn)行全面審查。通過仔細(xì)查看資金的流動(dòng)路徑，確保每一筆資金都有明確的合法用途，從而杜絕挪用和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)費(fèi)用支出的明細(xì)進(jìn)行逐項(xiàng)審核，確保費(fèi)用發(fā)生合理且符合規(guī)定。對(duì)于收入的核算，也需要進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，以防止虛報(bào)或漏報(bào)的情況發(fā)生。

在充分了解項(xiàng)目的各個(gè)方面后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要綜合考慮問題的影響程度和可能性，以確定哪些問題是最具緊迫性和重要性的。對(duì)于可能存在的問題，需要對(duì)其潛在的財(cái)務(wù)和管理進(jìn)行深入分析。例如，如果發(fā)現(xiàn)某筆支出超出了預(yù)算，需要進(jìn)一步調(diào)查該支出的合理性，并評(píng)估這是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不良影響。同時(shí)，也要注意一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，如合同履約風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目延期或額外費(fèi)用產(chǎn)生。

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，審核人員可以提出相應(yīng)的建議和控制措施。這些建議和措施可以針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分類，以便項(xiàng)目管理者能夠更好地理解問題的嚴(yán)重程度并采取適當(dāng)?shù)拇胧＠鐚?duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的問題，可能需要立即采取行動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和糾正，以防止問題進(jìn)一步擴(kuò)大；而對(duì)于中低風(fēng)險(xiǎn)的問題，則可以提出改進(jìn)建議，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以避免類似問題再次發(fā)生。

3.3 項(xiàng)目績效評(píng)估與對(duì)標(biāo)分析

項(xiàng)目績效評(píng)估與對(duì)標(biāo)分析是確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)真實(shí)和投資效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠?yàn)轫?xiàng)目的改進(jìn)和決策提供重要依據(jù)。項(xiàng)目績效評(píng)估不僅關(guān)注項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益，還包括項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益。因此，在績效評(píng)估過程中，審核人員需要全面考慮項(xiàng)目的成本投入與產(chǎn)出結(jié)果，從而評(píng)估項(xiàng)目的效益是否符合預(yù)期。例如，在交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中不僅要關(guān)注投資帶來的交通流暢度提升，還要考慮降低交通事故發(fā)生率、減少尾氣排放等社會(huì)效益［4］。這些績效指標(biāo)的評(píng)估可以幫助政府更好地了解項(xiàng)目對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，從而為未來的決策提供參考。

對(duì)標(biāo)分析是項(xiàng)目績效評(píng)估中的重要工具之一。通過與同類項(xiàng)目或行業(yè)標(biāo)桿進(jìn)行比較，可以更好地評(píng)估項(xiàng)目的優(yōu)劣勢(shì)。對(duì)標(biāo)分析可以揭示項(xiàng)目在不同方面的相對(duì)表現(xiàn)，從而幫助項(xiàng)目管理者更好地了解項(xiàng)目存在的問題和潛力。例如，如果一個(gè)城市在某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目上的投資效益相對(duì)較低，通過對(duì)比其他城市類似項(xiàng)目的成功案例，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題并尋找改進(jìn)方向。此外，對(duì)標(biāo)分析還有助于政府評(píng)估項(xiàng)目的投資效益，判斷是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。以某市政府投資的新能源發(fā)電項(xiàng)目為例，在進(jìn)行績效評(píng)估時(shí)，政府對(duì)比了該項(xiàng)目與同類型項(xiàng)目在能源產(chǎn)出、環(huán)境影響、經(jīng)濟(jì)效益等方面的表現(xiàn)。通過加強(qiáng)對(duì)標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的能源產(chǎn)出相對(duì)較高，且環(huán)境影響較小，與同類項(xiàng)目相比具有明顯優(yōu)勢(shì)。這個(gè)發(fā)現(xiàn)有助于政府更好地理解該項(xiàng)目的績效，為未來的能源投資決策提供參考。

同時(shí)，在項(xiàng)目績效評(píng)估過程中不僅要考慮項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，還要評(píng)估政府資金的使用情況是否合理和高效。審核人員需要通過對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估，來判斷項(xiàng)目是否產(chǎn)生了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

3.4 溝通與合作技巧

良好的溝通和合作能夠確保審核工作順利開展，減少誤解和沖突，促進(jìn)信息流通和問題解決。首先，審核人員應(yīng)確保與項(xiàng)目管理方之間溝通及時(shí)、明確且雙向。及時(shí)傳遞審核的目的、方法和進(jìn)度，使項(xiàng)目管理方能夠準(zhǔn)確理解審核的內(nèi)容和重點(diǎn)。同時(shí)，也需要傾聽項(xiàng)目管理方的意見和反饋，以便更好地了解項(xiàng)目的情況和問題。

其次，在與項(xiàng)目管理方溝通時(shí)，需要清晰地解釋審核的目的和方法。項(xiàng)目管理方需要明確知道為什么進(jìn)行審核，以及如何進(jìn)行審核。這有助于消除不必要的猜測(cè)和誤解，從而確保雙方在審核過程中期望一致。在溝通和合作中需確保信息傳遞真實(shí)和準(zhǔn)確，避免隱瞞重要信息或夸大問題。這有助于建立長期的信任關(guān)系，提高合作效率。

第三，審核過程中可能會(huì)出現(xiàn)一些意見分歧和沖突。在這種情況下，審核人員應(yīng)具備協(xié)調(diào)和解決問題的能力。積極傾聽各方的觀點(diǎn)，尋找共同的解決方案，避免沖突升級(jí)，并確保項(xiàng)目進(jìn)展順利。同時(shí)，追求雙贏是一個(gè)重要的原則。努力尋找既能夠滿足項(xiàng)目管理方的需求，又能夠?qū)崿F(xiàn)審核目標(biāo)的方法。通過建立合作關(guān)系，可以更好地達(dá)成共識(shí)，促進(jìn)工作順利開展。

第四，在一些復(fù)雜的情況下，可能會(huì)引入第三方中介，如專業(yè)機(jī)構(gòu)或顧問，來幫助解決爭議和問題。這可以提供中立的意見和建議，有助于客觀地處理問題，避免受情緒干擾。

3.5 專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c機(jī)制

在政府投資項(xiàng)目竣工決算審核過程中，專業(yè)領(lǐng)域的專家能夠?yàn)閷徍颂峁I(yè)見解和意見，從不同角度審視項(xiàng)目，有助于發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審核質(zhì)量和效果。

首先，審核機(jī)構(gòu)需要根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)招募合適的專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜摇Ｕ心紝＜铱梢酝ㄟ^專業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)等途徑進(jìn)行，也可以根據(jù)專家的背景和經(jīng)驗(yàn)來確定適合的專家。

其次，與專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜液献髑翱梢灾贫ê献鲄f(xié)議，明確專家的角色、任務(wù)和責(zé)任。協(xié)議可以包括專家的參與方式、工作時(shí)間、報(bào)酬等，以確保雙方的權(quán)益得到保障。專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜铱梢詤⑴c項(xiàng)目的各個(gè)審核階段，從初步調(diào)查到詳細(xì)審計(jì)。他們可以對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、法律等方面提供專業(yè)意見，指出可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。專家可以通過深入數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)考察和文件審查等方法，發(fā)現(xiàn)一些普通審核人員可能忽視的問題［5］。

最后，審核人員可以與專家進(jìn)行培訓(xùn)和交流，以增進(jìn)彼此的理解和加強(qiáng)合作。這有助于將專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)與審計(jì)技術(shù)相結(jié)合，提高審核團(tuán)隊(duì)的整體水平。同時(shí)，審核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立專家?guī)欤占瘜＜业男畔ⅰ⒈尘昂徒?jīng)驗(yàn)，以備將來的項(xiàng)目使用。同時(shí)，也可以定期總結(jié)專家參與項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以不斷優(yōu)化專家參與機(jī)制。

4 結(jié)語

政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核是確保公共資源合理使用的重要環(huán)節(jié)。通過關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、決算信息的透明度和公開以及采用適當(dāng)?shù)膶徍朔椒ê图记桑梢栽鰪?qiáng)審核的有效性，確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)可靠，為公共資源的有效管理提供保障。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］季麗娟，女，江蘇蘇州人，蘇州相城經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財(cái)政和資產(chǎn)監(jiān)督管理局，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)決算。