區塊鏈技術在財務審計領域的應用研究

周佩佩

當前，我國財務審計行業面臨轉型升級的挑戰。區塊鏈技術因其去中心化、高透明等特性，正在財務審計領域得到廣泛關注，被視為驅動行業創新發展的動力。區塊鏈技術在賬務處理、提高會計信息準確性、交易風險控制及審計效率提升等方面具有廣闊應用前景。但隨著財務審計深入發展，也對區塊鏈技術提出了更高要求。本文探討區塊鏈技術在財務審計中的應用價值，分析當前面臨的挑戰，并展望未來發展前景。

區塊鏈是一種鏈式數據結構，最初用于比特幣交易。其通過分布式網絡將數據區塊鏈接，依托加密算法確保數據完整性和安全性。近年來，區塊鏈技術在確保信息安全、可追溯等方面顯示出獨特優勢，審計領域對其應用產生了濃厚興趣。區塊鏈技術能夠增強財務信息的可靠性，在防止數據篡改、追蹤來源等方面發揮著獨特作用。本文擬探討區塊鏈技術在財務審計領域的應用現狀、存在的問題及未來發展前景。

區塊鏈概念及特征

區塊鏈是一種去中心化的分布式賬本技術。它通過密碼學方法構建起一個分布式的點對點網絡，網絡中的節點通過密碼學機制建立共識，共同維護一個不可篡改的分布式總賬本。區塊鏈的基本單位是“塊”，每個塊中包含了一定時間段內的有效交易信息。新產生的區塊數據會與之前的區塊鏈接形成鏈式結構，實現數據鏈條的持續增長和擴展。其顯著特征是去中心化、透明度高、可追溯性強。區塊鏈可以降低中間介入從而大幅降低多方之間共享數據的運作成本和信用風險。這些特性使得其在保證數據的準確性、防止篡改方面非常適合應用于審計業務場景中。區塊鏈技術有望提升審計數據的真實性，增強審計過程的高效性。

區塊鏈技術下財務審計的優勢

審計成本降低 區塊鏈通過其內置的分布式共識機制來驗證每一筆交易，從而減少了傳統審計中大量重復人工核實的需要，提高了審計的效率。同時，區塊鏈數據的不可篡改屬性也降低了審計中防止舞弊所需要消耗的資源和成本。傳統的審計過程中，審計員需要對大量交易進行抽樣檢查、重復確認、舞弊防范等，消耗了大量的時間和資源。而區塊鏈網絡自動完成這些驗證與防范功能，使審計流程的許多環節實現了自動化，極大程度地減少了審計時間和資源支出，可顯著降低總體的審計成本。

審計范圍擴大 區塊鏈作為一個分布式的數據庫，極大地提高了數據的安全性和可獲取性，審計師可以無須通過中心化渠道就能便捷地追溯獲取每一筆交易的詳細信息。區塊鏈為每筆交易提供了時間戳和相關核心數據，即使在大規模的復雜數據集中，審計師也可以順暢地過濾和驗證數據的真實性和完整性。這不僅大幅提高了歷史交易數據的追蹤效率，也使得審計師有可能把審計范圍拓展至更早的時間段；同時，審計師也可以依托區塊鏈數據進行更為深入的財務狀況分析，從而擴大對組織經營情況的洞察范圍。

審計風險降低 利用區塊鏈技術，審計風險得以明顯降低。區塊鏈內的數據具有極高的安全性和不可篡改性，意味著一旦數據被記入區塊，其準確性和完整性即得到保障，大大減小了數據被篡改的可能性。此外，區塊鏈的透明性也能幫助審計師迅速識別出異常的交易模式或者其他可能的風險點。同時，通過智能合約等區塊鏈內的自動執行機制，審計師能夠更輕松地驗證合同的執行情況，檢查其是否與區塊鏈上記錄的條件一致，從而降低由于合同違規所帶來的風險。

區塊鏈技術在財務審計領域的應用

對象維度分析 第一、審計機構方面，在審計機構的視角，區塊鏈技術的引入可視為一種革新的策略，不僅增強了審計數據的安全性和真實性，也提升了整體的審計效率。通過利用區塊鏈的分布式賬本特性，審計機構可以實時地訪問和驗證財務交易數據，不再依賴中心化的信息共享或是繁瑣的數據抽樣過程。每筆交易的時間戳和鏈上記錄保證了數據的準確性和一致性，從而簡化了交易驗證的流程，使得每個環節都更為透明和可追溯。這一切都構建了一個更加可信的審計環境，數據的完整性得到了極大的保障。第二、審計系統方面，在審計系統層面，區塊鏈技術的引入可能意味著一個更為智能化和自動化的審計流程。例如，通過利用智能合約，一些基本的審計任務如交易的合規性檢查或基本的數據驗證可以被自動化進行，審計師的時間和精力得到釋放，從而投入到更為復雜的財務分析中。區塊鏈技術同時也提供了可靠的數據基礎，因為所有的數據都是在多方共同驗證的基礎上記錄在鏈上的，不僅提升了數據的可信度，也極大程度上減輕了因數據問題導致的審計風險。第三、審計人員方面，對于審計人員而言，區塊鏈的運用主要體現在日常工作的效率改進和角色的轉變上。審計人員的工作焦點逐漸由數據驗證轉向更為深層次的分析和解讀，這就要求審計人員不僅要有深厚的財務知識背景，還需要具備一定的數據分析和區塊鏈技術應用的能力。進一步來看，審計人員可能更多地涉足到與審計相關的咨詢服務中，為客戶提供更具戰略性的財務建議和風險管理方案。

屬性維度分析 第一、職業道德方面，財務審計領域引進區塊鏈技術，對審計師職業道德方面產生了一定的影響。區塊鏈本質上的透明度和不可篡改的特性顯著增強了審計的信任性和公正性。當每一筆交易都被永久、不可更改地記錄在區塊鏈上時，審計師在驗證交易真實性的過程中將面臨更少的欺詐風險和誤導。此外，區塊鏈技術能夠大大減少人為錯誤或不當操作的可能性，進而促使審計人員在其工作中堅守職業道德和專業準則，保持公正與獨立性的重要性被進一步凸顯。第二、審計流程方面，在傳統的審計流程中，審計師需要花費大量的時間和精力在數據收集、整理和驗證上，而區塊鏈技術使得這些環節變得更為簡便和高效。一方面，區塊鏈的去中心化特性減少了單點故障的風險，確保了數據的安全可靠；另一方面，所有交易信息的實時更新和記錄使得審計師可以在任何時候獲取到最新和最真實的數據，避免了數據的延時和不一致性給審計工作帶來的風險和不確定性。進一步來看，基于區塊鏈的透明性和追溯性，審計師可以方便地追蹤每一筆交易的來源和去向，快速精準地鎖定可能存在問題的環節，進而提高審計的針對性和準確性。這不僅降低了審計工作的難度和復雜性，也減少了不必要的人力和物力消耗。第三、審計共享方面，從審計共享的角度，區塊鏈提供了一種新的機制，通過它，不同的審計實體能夠在保護數據隱私的前提下，實現數據的共享和協同審計。在區塊鏈中，數據可以根據預定的規則和權限，被安全、高效地共享給相關的審計參與者。這一點對多方參與的項目審計尤其關鍵，也確保了在整個審計過程中所有相關方均可以基于完全相同的數據進行分析和判斷，極大減少了信息不對稱和誤解的可能性。進一步，也為多個審計實體之間的協同和協作提供了便利，審計師們可以基于區塊鏈的平臺共同完成某些審計任務，提升審計的效率和效果。

功能維度分析 第一、審計智能化，在審計智能化的層面，區塊鏈技術打破了傳統審計模式，使得審計工作更具智能和科技感。結合人工智能、大數據分析技術，區塊鏈能夠為審計提供更深度、更精準的數據洞察。例如，通過智能算法識別和分析區塊鏈中的交易模式，審計師能夠更快速、準確地識別潛在的風險點或不合規行為。與此同時，通過對海量數據的智能分析，審計師能夠更精確地理解業務運作模式，為客戶提供更有針對性的業務優化建議和風險防控措施。第二、審計自動化，區塊鏈技術的應用亦顯著推進了審計自動化的進程。利用區塊鏈內嵌的智能合約功能，一些基本的、符合預定規則的審計活動，如驗證交易的真實性、合規性等，可以被自動完成。不僅極大地提升了審計的效率，也保證了在這些環節的審計活動能夠做到高度的標準化和準確化。這種自動化不僅減輕了審計師的工作負擔，也使他們能夠把更多的注意力和資源投入到更復雜、需要深度分析和專業判斷的審計工作中。第三、審計實時化，區塊鏈技術的實時數據處理和記錄能力也促進了審計工作的實時化。在區塊鏈技術的輔助下，企業的每一筆交易都可以被實時記錄和驗證，審計師可以隨時獲取最新的、已經過驗證的交易數據進行分析，大大提升了審計的時效性和準確性，同時也為實現實時風險監控、實時合規檢查提供了可能。在特定情況下，如某些緊急或重大的商業決策，審計師能夠迅速介入，提供即時、準確的審計意見和建議，增強審計的價值和影響力。

財務審計領域中區塊鏈應用面臨的挑戰

技術復雜性 區塊鏈技術以其結構的獨特性和算法的復雜性被知曉。盡管它能夠提供強大的數據安全性和去中心化的優勢，但這些特性也給審計師帶來了顯著的挑戰。為理解并準確應用區塊鏈技術，審計師需深入學習其加密學基礎、分布式網絡架構及相關的智能合約概念，需要投入時間和資源進行系統的學習和培訓，以便更好地把握區塊鏈在財務審計中的實際應用，減小技術實施的困難度并提高審計的準確性和效率。

數據的不可更改性 雖然區塊鏈的數據不可更改性大大提高了數據的安全性和信任度，但這也在一定程度上帶來了挑戰。在發現數據錄入錯誤或欺詐行為的情況下，修正區塊鏈中的信息將面臨極大的困難，可能需要全網絡共識，實施起來復雜且耗時。因此，如何在保證數據準確性的前提下，克服這種不可更改性帶來的困擾，制定合理的數據糾錯和更新機制，將是實施區塊鏈技術的一大難題。

隱私和透明度之間的平衡 區塊鏈技術提供了極高的數據透明度，但這同時也帶來了數據隱私的保護問題。在財務審計中，如何在確保交易的透明性和可追溯性的同時，有效保護企業和個人的敏感財務信息，防止數據泄露，是一大技術和道德挑戰。采用例如零知識證明這樣的技術雖然能在一定程度上解決問題，但同時也增加了實施和維護的復雜度，如何達到平衡，值得進一步探討。

法規和合規性 不同的地域和國家對區塊鏈技術的接受程度和法規標準存在顯著的差異。在全球化的商業環境下，財務審計往往涉及多個國家和地區，審計師在運用區塊鏈技術時需細心確保審計過程的法規合規性。同時，隨著技術的不斷進步和普及，各國的法規標準也在不斷變化，如何緊密跟蹤全球法規的最新動態，保證審計活動始終符合各地的法律法規要求，也將考驗審計師的能力和智慧。

區塊鏈應用于財務審計領域的未來發展展望

創新審計方法，提高審計效率 區塊鏈作為分布式賬本，記錄了全部的歷史交易信息，這使得審計師可以查看和驗證完整的交易數據集，而不僅僅依靠傳統的抽樣檢查。相比之前的抽樣審計，這種更全面和直接的數據驗證，極大提升了審計結果的準確性和可靠性，也增加了公眾對財務報告真實性的信心。全面審計減少了抽樣誤差，使審計更系統、精細，方法更科學可靠。

創新審計工作方式——遠程實施審計 區塊鏈作為一個分布式數據庫，支持異地多方遠程訪問存儲的數據，這使得審計人員可以突破地域局限，無需流動就能開展審計工作。相比傳統現場審計，遠程審計大幅減少了人力和資源消耗，顯著縮短了審計周期。且在特殊情況下，遠程審計可保障審計工作的連續性。區塊鏈遠程審計創新了工作模式，使審計更靈活、高效。

創新審計工具——大數據與區塊鏈的融合 區塊鏈中存儲了大量交易數據，這可為審計提供完整的原始數據源。結合大數據分析技術，審計師可以對這些數據進行多維度分析，通過數字化的相關性分析、異常識別等方法，發現數據中的潛在關聯和異常模式，提前識別審計風險點。這種區塊鏈和大數據技術的融合提高了審計的智能化和精確度，使審計方法更加科學系統。

創新審計風險防范措施 盡管區塊鏈具有較高的安全性，但在實際應用過程中仍有被攻擊或操縱的風險。為防范這些安全隱患，未來需要開發專用的區塊鏈審計工具，對交易鏈中的異常節點和惡意代碼進行檢測，同時建立風險預警系統。另外，還需要不斷完善支持審計的區塊鏈協議，增加審計約束條件，從源頭減少安全漏洞。這些創新都將提高區塊鏈在審計過程中的可控性和風險防范能力。

綜上所述，區塊鏈技術為財務審計帶來了諸多優勢，推動了審計方式和流程的革新變化，面向更智能化、自動化的方向發展，并極大增強了審計的效率、可靠性和安全性。盡管仍面臨技術應用問題，但區塊鏈正在深刻改變并重塑傳統的財務審計模式，帶來一個更高效、準確和可信的審計新時代。

[作者單位：中匯會計師事務所（特殊普通合伙）]