淺談集團合并財務報表編制中的問題與應對措施

鞏華容

集團合并財務報表編制質量與集團企業的整體發展水平存在密切的關聯，但部分集團企業在合并報表編制過程中仍存在諸多問題，如合并范圍的界定標準不明確、財務人員的專業水平有待提升，合并報表編制工作效率低下、合并報表編制信息化程度不足等，需要集團企業嚴格按照內部管理規定及信息披露內容和格式，不斷提高自身合并財務報表編制水平，在保證財務信息準確性的基礎上不斷補充完善財務管理體系，進一步促進集團合并財務報表編制的信息化建設。

新時期集團企業必須保證子公司財務報表合并工作的及時性與準確性，依托于真實的財務報表數據反映集團整體的財務狀況、經營狀況，從而輔助集團管理層更好地做出財務管理相關決策。但集團合并財務報表編制涉及復雜的工作流程，財務人員不僅需要具備較高的業務能力，還需要充分掌握集團企業整體的財務狀況、經營狀況，因此需要集團企業對合并報表編制工作給予足夠的重視；盡可能為財務人員創造有利的合并報表編制條件。

集團合并財務報表編制中的問題

合并范圍的界定標準不明確 新會計準則中明確提出判斷新增公司納入合并范圍的界定標準在于是否構成控制，子公司的持股比例不僅需要超過50%，還需要達到相應的實質性控制要求，因此集團企業財務人員需要判定子公司是否構成控制、共同控制或重大影響。判斷集團企業能否對新收購的公司施加控制，并將其納入相應的合并范圍時，通常需要考慮投資協議、表決權情況以及實際運營情況等多種因素，這也對財務人員的專業能力和綜合素質提出了較高的要求。另外，集團企業可以適當調整被投資單位實質上構成控制的條件，在合并范圍內不考慮經營業務水平低下的子公司，從而有效控制企業合并利潤。另一方面，新會計準則尚未明確界定復雜持股合并、臨時控制等標準，由此導致集團企業合并范圍的界定仍具有寬泛的調節空間。

財務人員的專業水平有待提升 集團企業必須嚴格按照證券法和上市公司披露管理要求，在特定的時間范圍內完成合并報表編制工作。當子公司提交個別或合并報表后，應由母公司財務人員編制合并報表，在此過程中子公司還需要提交報表、附注以及其他合并報表相關的資料，但這同樣對母公司和子公司財務人員的專業性和管理水平提出了嚴格要求。如子公司財務人員不僅需要保證財務核算的準確性，還需要結合集團要求科學編制報表、附注以及其他合并報表，其不僅需要遵守最新的企業會計準則，還需要根據集團給出的統一的財務核算體系內，做好賬務處理和報表編制工作。但部分財務人員在實際操作過程中并未采取統一的核算方法，尤其在報表、附注以及其他合并報表編制過程中還需要考慮其中存在的嚴謹性、邏輯性等關系，這也在一定程度上加大了子公司財務人員正確編制各類報表的難度，母公司在合并報表編制、整理過程中還需要督促子公司反復修改相關內容，從而導致整個財務合并報表編制的效率低下、準確性不高。另一方面，母公司財務人員作為合并報表編制的主要負責人，既需要在規定時間內協調各子公司出具各類報表，又需要檢查各類報表編制的準確性，同時了解最新的會計準則變動以及信息披露格式或內容變更等信息，從而及時調整合并報表披露格式或內容，但部分母公司財務人員的專業性不足或缺乏經驗，其在實際操作過程中很難兼顧合并報表編制及信息披露等工作。

合并報表編制工作效率低下 在整個集團企業合并報表編制過程中，通常需要由所有子公司提交個別財務報表，并由母公司核對、匯總個別財務報表，從而將整個合并報表編制工作落到實處。但在實際工作過程中很可能受結賬時間不統一、企業合并重視度不足等因素影響，使得子公司未按時提交單體報表及其他合并工作底稿，從而延誤母公司的合并報表編制工作。另一方面，在合并報表編制過程中普遍存在信息不對稱的情況，一旦子公司未及時向母公司匯報財務報表修改或調整等內容，很可能使得母公司的財務報表數據與財務系統實際賬面不符，并且母公司只能在整體復核環節發現這類問題，從而嚴重影響整個合并報表編制的工作效率。

合并報表編制信息化程度不足 集團合并報表編制的操作難度大、合并工作底稿復雜，僅憑借Excel編制企業合并報表極容易出現各種錯誤數據。所有公司在合并報表編制過程中必須嚴格按照統一的格式，禁止隨意修改報表格式，以免影響合并報表數據編制的準確性。但在客觀或主觀因素影響下個別公司的報表格式很可能發生一定的變動，如新入職財務人員不小心刪減、新增報表行列，未嚴格執行公司管理制度要求，使得母公司財務人員在子公司數據匯總過程中出現讀數錯誤等問題，進而延誤整個合并報表編制的進度。另一方面，由于集團企業的合并架構較為復雜，在實際工作中需要完成“子公司-子集團-集團合并”多個合并層級，即便子公司修正報表錯誤，也需要按照特定的合并層級上報修改內容，從而使得Excel合并報表編制的工作效率低下，并且在復雜的合并層級下還可能未及時更新、替換個體報表等。

集團合并財務報表編制問題的應對措施

明確合并范圍的界定標準 面對復雜的集團企業股權架構，各子公司必須根據新會計準則明確合并范圍的界定標準，保證合并報表編制的準確性，利用財務數據客觀真實地反映出公司的實際經營情況及總體規模。基于此，集團企業應深入研究新會計準則中涉及的合并范圍界定標準，要求各子公司財務人員具備基本的解讀能力，以便于精準判定新并購業務的合并范圍。與此同時，根據實質性控制條件，集團公司可以根據量化的衡量標準判斷新增投資單位是否納入合并范圍，若量化指標不明確，則需要考慮企業對被投資單位構成的影響。

組織財務人員參加專業培訓活動 當合并報表編制完畢后，集團企業應集中歸納總結合并報表編制中存在的問題，同時深入挖掘問題產生的原因并制定相應的的解決方案，如會計核算、報表填寫等常見的共性問題，集團企業可以向各子公司下發統一的業務操作指引書。另一方面，集團企業還可以積極引進先進的財務核算軟件，將合并報表編制的過程模式化，有效控制人為編制造成的失誤。在條件允許的狀況下可以組織現有財務人員參加專業培訓活動，站在宏觀層面對培訓內容進行精細化分類，要求新入職或參與崗位變更的財務人員掌握這些培訓內容。目前我國正處于經濟全球化發展的轉型期，我國會計準則和信息披露要求也隨著國際發展形勢變化而不斷變更，因此集團企業可以設立專門的崗位，要求相關工作人員時刻關注最新的會計準則變化和信息披露要求變動，并及時傳達給各公司財務人員，或者邀請外聘專家專門講解這些細則變動。

優化合并報表編制全流程 集團企業必須保證合并報表編制的時效性與準確性，在實際操作中可以建立事前、事中、事后的合并報表編制全流程管理模式。首先，集團企業可以根據內部管理要求以及信息披露條件，統一制定合并報表編制進度表，要求各子公司嚴格按照時間規定提交個別報表，同時明確規定母公司合并報表編制工作的時間節點。在此過程中集團企業可以建立相應的獎懲機制，通過這種方式督促所有公司按時提交個別報表及其他合并報表，并要求所有公司提交個別報表后不得隨意改賬，將各項獎懲機制與財務人員的日常考核或績效相掛鉤。此外，集團企業還需要嚴格管控合并報表編制的每一項工作進度，督促各子公司積極匯報報表編制進度，以便于第一時間修改子公司報表編制中出現的錯誤。當合并報表編制完畢后，集團企業所有財務人員應共同做好復核工作，及時解決合并報表編制中出現的問題，并對每一項合并報表編制的工作內容進行完善。

促進財務信息化建設 集團企業應建立專門的合并報表平臺，面向財務信息化建設水平先進的企業學習合并報表編制相關經驗，結合企業實際經營情況和組織架構，有針對性地制定合并報表編制方案，并在財務軟件實施顧問的配合下測試合并報表平臺的建設效果。但在合并報表平臺搭建前，集團企業必須要求所有子公司使用統一的財務核算軟件。在合并報表編制過程中應考慮企業內部管理需要，制定統一的個別報表和合并報表模板，由財務人員或財務軟件實施顧問及時更新、維護這些報表模板，同時禁止無關人員隨意修改報表模板，從而在集團企業內部采取統一的個別報表或合并報表格式。當合并報表平臺搭建完畢后，財務軟件實施顧問還需要帶領所有財務人員學習企業架構組織維護、合并報表編制平臺的操作流程等內容。由于企業財務人員通常需要花費大量時間完成各類合并工作底稿統計、匯總、核對等工作，財務數據的準確性也無法保證，因此集團企業與財務軟件實施顧問可以嘗試通過財務系統自動化提取合并報表中的常用數據。如各類合并工作底稿中的內部往來抵消需要由子公司進行識別，待確認無誤后再上報給母公司，由母公司財務人員統計、匯總所有子公司提交的內部往來數據，整個過程需要耗費大量時間與精力，但利用財務核算軟件可以統一識別所有子公司的內部往來數據，并將其匯總成一張報表，以便于核對所有公司之間的內部往來數據，有效縮短集團企業在數據匯總、填報方面浪費的時間。

隨著企業發展規模的不斷擴大，部分企業在當前市場環境下積極開展了各項并購活動，旨在提高社會資源的利用率、分擔企業風險、促進企業多元化發展。而合并報表編制作為集團化企業的重要工作內容，可以整體提高集團企業的財務管理水平，集中反映集團企業的財務狀況和經營成果。但集團企業在合并報表編制中，必須明確合并范圍的界定標準、組織財務人員參加專業培訓活動、優化合并報表編制全流程、促進財務信息化建設。

（作者單位：河北省國控投資管理有限公司）