基于PDCA循環的企業全面預算管理體系構建

摘要：本文基于PDCA循環理論，探討企業全面預算管理體系的構建方法。文章分析PDCA循環在預算管理中的應用原理，強調其對于預算編制、執行、監控和調整的系統性指導作用。接著，提出一套基于PDCA循環的全面預算管理體系構建框架，討論了在實施過程中可能遇到的問題及應對策略。本文的研究成果對于企業構建高效的全面預算管理體系具有的理論指導和實踐參考價值。

關鍵詞：PDCA循環；全面預算管理；企業管理；預算體系構建

DOI：10.12433/zgkjtz.20243438

一、PDCA循環概述

PDCA循環，即計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、行動（Act），是一種廣泛應用于質量管理的方法。在預算管理中，PDCA循環同樣發揮重要作用，幫助組織科學控制和優化資源分配，實現預期的預算目標。在預算管理的計劃階段，組織根據戰略目標和市場環境，制定詳細的預算計，確定預算目標、分配資源、設定預算限額和時間表，確保預算與組織的長期目標一致，且考慮到內外部環境的變化。在執行階段，各部門要按照預算計劃進行日常的財務活動，如支出、收入、投資，執行階段有效性取決于預算計劃的可執行性，以及員工的參與度和責任感。檢查階段是對預算執行情況進行評估的過程，通過定期財務報告和分析，有利于組織了解預算執行的實際情況，包括支出是否符合預算、收入是否達到預期等，及時發現偏差和問題，為后續調整提供依據。行動階段是對檢查結果的響應和改進，如果發現預算執行存在偏差，組織要采取相應的措施進行調整，如削減不必要的開支、增加收入來源或重新分配資源，實現預算目標，并利用持續改進，全面提高預算管理效率。

二、基于PDCA循環的企業全面預算管理的重要性

（一）資源優化

全面預算管理首先涉及資源的優化配置，利用PDCA循環，企業可制定詳細的預算計劃，讓每一項資源分配都與企業的長期和短期戰略目標相一致。在計劃階段，企業要分析市場趨勢、競爭環境、內部資源狀況，制定出滿足當前需求的預算方案。在執行階段，企業嚴格按照預算計劃進行資源分配，合理利用資金、人力和物資等資源。檢查階段，企業定期對預算執行情況進行監控，加強資源使用效率。在行動階段，企業根據檢查結果調整預算計劃，優化資源配置，實現資源的持續優化。

（二）風險管理

全面預算管理還涉及風險管理，采用PDCA循環，企業在預算編制過程中進行風險預測和分析，準確識別影響預算執行的內外部風險因素。在計劃階段，企業考慮各種可能的風險情景，制定相應的應對策略。在執行階段，企業要密切關注風險因素的變化，及時調整預算執行策略。檢查階段，企業科學評估風險應對措施的有效性，確保風險得到有效控制。在行動階段，企業根據風險評估結果調整預算計劃，增強預算的靈活性，從而更好地應對潛在風險。

（三）績效評估

全面預算管理還為企業的績效評估提供了標準，企業利用PDCA循環將預算目標與績效指標相結合，為各部門和員工設定明確的績效目標。在計劃階段，企業確定關鍵績效指標（KPIs），并與預算目標相對應。企業在執行階段要跟蹤和記錄各部門和員工的績效數據，實現預期的績效目標。在檢查階段，企業組織專業人員進行定期評估績效結果，并與預算目標進行對比，以確定績效差距。在行動階段，企業根據績效評估結果調整預算和績效目標，激勵員工提高工作效率，從而提升整體績效。

三、企業全面預算管理中存在的問題

第一，尚未全面實現在戰略目標的指引下配置資源。很多企業在進行預算編制時，缺乏對戰略目標的深入理解，導致預算配置與戰略目標脫節，這種情況下預算成為一種短期的財務規劃工具，而未能成為推動企業長期發展的戰略工具。其資源配置合理性有待提升，很容易造成企業在關鍵領域投入不足，而在非關鍵領域投入過剩，從而影響企業的整體競爭力。第二，預算的重要性沒有得到充分認識。在部分企業中，預算管理的重要性并未得到高層管理者的充分認識，造成預算編制和執行過程中缺乏足夠的支持和資源投入。預算管理被視為一種例行公事，而非企業戰略執行的關鍵環節。這種認識上的不足，使得預算管理難以發揮其應有的作用，無法有效支持企業的決策和運營。第三，預算管理工作未做到閉環管理。閉環管理是指預算編制、執行、監控、調整的全過程管理，而很多企業在預算管理中只注重預算的編制和執行，而忽視預算的監控和調整，使得預算管理缺乏靈活性和適應性，無法及時響應市場和內部環境的變化。

四、基于PDCA循環的企業全面預算管理體系構建

（一）總體思路

在構建企業全面預算管理體系時，將PDCA循環理論與企業的全面預算管理流程相結合，形成一個持續改進的預算管理體系。在預算編制階段，企業基于戰略目標和市場預測，制定詳細的預算計劃，加強預算的合理性。通過PDCA循環，企業持續優化預算編制流程，全面收集歷史數據和市場信息，提高預算編制的準確性。預算執行階段是將預算計劃轉化為實際行動的過程，在這一環節企業要建立有效的預算控制機制，讓各項支出符合預算計劃。而通過應用PDCA循環，幫助企業及時發現執行中的偏差，并采取措施進行調整，確保預算目標的實現[1]。預算分析是對預算執行結果的評估，通過對比實際支出與預算計劃的差異，分析原因并提出改進建議。監督則是確保預算執行的透明度，PDCA循環在這一環節的作用體現在定期檢查和分析方面，不斷優化預算監督機制，提高預算管理效率。預算考核是對預算管理效果的評價，它涉及到對預算執行結果的量化評估和責任歸屬，持續改進則是基于考核結果，對預算管理流程進行優化。PDCA循環在行動階段強調的是基于檢查結果的改進措施的實施，不斷完善預算管理體系，如圖1所示。

（二）具體方案

1.預算編制和審批階段

基于PDCA循環的全面預算管理體系能幫助企業實現預算的科學編制，從而提高企業的運營效率。在制定年度預算目標方面，要結合企業的長期戰略規劃和市場環境分析，確保預算目標既具有挑戰性又切實可行。企業應通過SWOT分析（優勢、劣勢、機會、威脅）等方法，評估內外部環境，從而確定年度預算的關鍵指標，如收入、成本、利潤等。在確定了年度預算目標后，企業要制定詳細的業務實施計劃，包括市場營銷策略、產品開發計劃、生產計劃、人力資源配置等，保證各項業務活動能實現預算目標。同時，業務實施計劃還應考慮風險管理和應急預案，有效應對可能的不確定因素。而在編制年度預算階段，企業將業務實施計劃轉化為具體的財務預算，包括收入預算、成本預算、資本支出預算等，預算編制應遵循“自下而上”和“自上而下”相結合的原則，加強預算的全面性，如表1所示。而且預算編制還應考慮歷史數據、行業標準和市場預測，全面提高預算的科學性。等到預算編制完成后，要進行預算上報和預算下達。預算上報是指將編制好的預算提交給企業高層進行審批，要保持預算報告的清晰性，全面展示預算的可行性。預算下達則是指經過審批的預算被正式下達給各個部門執行，明確責任分工，確保每個部門都清楚自己的預算目標和執行要求[2]。

2.預算執行和控制階段

在企業預算執行和控制階段，主要涉及預算調整、預算執行、控制工作，利用PDCA循環的持續優化，加強預算管理的有效性。由于市場環境、企業戰略、內部條件變化，初始預算不再適應實際情況，企業要根據內外部變化及時調整預算，提升預算的合理性。工作人員通過定期預算執行情況分析，識別出預算與實際執行之間的偏差，判斷是否需要進行預算調整。根據識別出的偏差，制定具體的預算調整方案，包括調整的項目、金額、時間等，將調整方案提交給相關管理層審批，獲得批準后，及時實施調整，加強預算的動態適應性[3]。而預算執行是將預算計劃轉化為實際行動的過程，有效的預算執行要明確的責任分配、合理的資源配置、嚴格的執行監督。明確各部門、各崗位在預算執行中的責任和權限，讓每個環節都有人負責。根據預算計劃，合理配置人力、物力、財力等資源，有效利用既有資源；通過定期的預算執行報告和分析，監督預算的實際執行情況，有效解決問題。而預算控制是確保預算執行不偏離預定軌道的重要手段，建立有效的控制機制，糾正偏差，保證預算目標的實現。根據預算計劃，設定明確的控制標準和指標，作為衡量預算執行情況的依據，采用預算執行報告、財務分析等手段，實時監控預算執行情況，及時發現偏差。對于發現的偏差，分析原因，采取相應的糾正措施，控制預算執行回到正軌[4]。

3.預算分析和監督階段

PDCA循環在預算分析和監督階段的應用，預算分析主要目的是對預算執行情況進行深入分析，有利于其發現問題，并為后續的改進提供依據。企業要收集預算執行的相關數據，包括收入、支出、投資等各項財務數據，以及非財務數據如生產量、銷售量等[5]。對比實際執行結果與預算目標，分析存在的偏差，如定量分析（如成本超支、收入未達標）和定性分析（如市場變化、政策調整等外部因素）。針對發現的偏差，深入探究其產生的原因，主要涉及內部管理問題、市場環境變化、技術問題等多方面因素，根據分析結果編制詳細的預算分析報告，報告中應包括偏差的具體數據、原因分析以及可能的影響。而在預算監督階段，建立健全的預算監督機制，包括內部審計、財務監控、項目跟蹤等，提高預算執行的透明度和規范性。定期對預算執行情況進行檢查，包括日常監控和定期審計，及時發現和糾正問題。根據監督結果，及時向相關部門和人員反饋，必要時對預算計劃進行調整，確保預算的靈活性和適應性，并將監督過程中發現的問題和改進建議納入下一輪PDCA循環的計劃環節，持續優化預算管理體系[6]。

4.預算考核和改進階段

在PDCA循環檢查階段，企業深入分析預算差異及其原因，識別預算執行中的問題。全面預算管理辦公室負責收集和分析預算執行數據，對比預算目標與實際結果，找出差異點，并分析其背后的原因。基于分析結果，預算辦公室應指導相關部門制定具體的改進措施，并對這些措施的執行情況進行監督，優化預算編制流程，提高預算的準確性和前瞻性，加強預算執行過程中的監控，確保各項支出符合預算計劃。定期組織預算執行情況的評審會議，及時調整預算策略，有效應對內外部環境的變化。針對部門的預算考核環節，預算辦公室應負責對各部門的預算執行情況進行考核，關注預算執行的準確性，鼓勵相關人員進行創新和改進。例如，如果有業務部門提出預算創新事項，預算辦公室應評估這些創新事項的潛在價值和可行性，如果判斷某項創新具有推廣價值，預算辦公室應協助制定推廣計劃，并在全公司范圍內實施，不僅能激發各部門的創新活力，還能通過實踐驗證創新措施的有效性，從而進一步提升預算管理的整體水平[7]。

參考文獻：

[1]蘇芳琪.基于PDCA視角的G林業集團全面預算管理優化研究[D].廣西：廣西大學，2023.

[2]劉志偉.業財融合視角下的G鐵路企業全面預算管理體系優化研究[D].北京：北京交通大學，2022.

[3]賴仁忠.3D-PDCA循環在企業全面預算管理的應用研究[J].商業故事，2023（17）：16-18.

[4]李志勇.預算績效導向下A公司全面預算精細化管理研究[J].知識經濟，2024，670（6）：97-99.

[5]董文.基于PDCA的A卷煙廠全面預算管理的優化研究[J].經濟師，2023（10）：277-278.

[6]齊巖.PC聯合會云平臺信息化實施項質量管理研究[D].北京：北京交通大學，2022.

[7]劉建偉.提高煤炭企業全面預算管理的有效性探究[J].銷售與管理，2024（6）：111-113.