油品銷售企業提升工程委托審計質量管理能力的探索

柴艷峰

摘要：文章從新形勢下油品銷售企業工程建設項目委托審計質量管控的新要求及特點出發，剖析了省、市級公司審計管理人員對委托審計質量管控中應重點關注的風險，具體闡述了委托審計監督機制、報審管理、審計臺賬管理、現場和過程管理、審計報告內容要求、審計結果檢查等六個方面的具體管控方法，并提出提升委托審計管理人員工作能力、防范化解工程委托審計質量風險的路徑。

關鍵詞：工程；委托審計；質量管控；化解風險

黨的十八大以來，隨著國家對環境保護重視程度的不斷提高和對清潔能源的大力推廣，汽車能源消費逐步從單一的油品向氣、電、氫多方向轉移，且有加快趨勢。中國石化下屬油品銷售企業順應國家政策調整和市場變化，將傳統的“加油站”逐步向多功能“加能站”轉型升級。期間對原有設施進行了大量改造、新建，為提供工程結算依據、控制投資成本，需進行工程審計。因種種因素制約，絕大部分工程審計工作需要委托第三方專業機構承擔。如何發揮內部審計在揭示風險、增加價值方面的獨特作用，保證審計質量成為一項重要管理工作。本文結合實際工作，對提升工程委托審計質量管理能力進行了探索。

一、油品銷售企業工程委托審計管理的現狀

中國石化下屬油品銷售企業工程審計，根據項目類型和投資金額主要由省、市兩級企業對外委托并負責審計質量管控。油品銷售企業工程項目具有數量多、位置分散、規模小、參建單位多等特點，本文主要討論省級公司外委審計項目，多數情況也適用于地市一級。

（一）審計項目數量多，審計任務重

主要表現在三個方面。一是建設項目數量多。近幾年僅油氣回收和雙層罐改造兩項，一個省級公司少則數百個建設項目，多則逾千；加之城市規劃和站點功能的調整，日常維修和災害搶修，每年需要審計項目數以千計。二是地點分散。油品銷售企業經營網點遍布高速路、國省道和城市主干道，站點間距離幾公里至幾十公里不等。三是單項規模小。工程費在200萬元以下的居多。

（二）送審資料缺陷多，核實難度大

工程管理難度大導致送審資料缺陷多，難以核實。一是建設過程資料不完整，變更簽證多，核實難度大。加油站設計套用圖紙情況嚴重，缺少變更手續；施工單位交樁放線、隱蔽工程驗收等過程記錄不完整，簽證依據不詳盡；監理日志內容不詳，缺少旁站記錄；各項資料與施工影像存在出入。二是同一站點不同階段施工內容交叉、重疊，區分難度大。受內部投資效益測算、地方政府安全環保要求等因素影響，同一站點的各類施工難以統籌實施，造成施工痕跡疊加。三是工程項目多、缺少駐場管理人員，現場監管不到位。因施工站點分散，項目實施部門缺少專業技術人員，采用站長日常監護、發展部門巡檢的方式管理現場。由于現場管理人員不專業，部分清運換填作業和夜間施工，出現工程量未復核、描述含混不清等問題。

（三）實施部門預審效果差，審計時間緊

制度規定，項目送審前應由實施部門進行預審，并在交工一個月內完成。但實際預審效果差、集中報審，審計時間緊和任務重的矛盾突出。一是送審不及時。施工單位管理不規范，交工一個月以上甚至半年仍未提交施工資料，簽證應簽未簽。個別施工單位有意拖延，利用痕跡磨滅、影像遺失，誘導多簽錯簽。二是預審效果差。項目實施部門人員不足，欠缺工程造價等專業知識，過于依賴監理單位、審計中介機構，對竣工結算書、簽證單等資料審核把關不嚴，埋下多計工程造價的質量風險。三是報審集中，審計時間緊。二、三季度集中建成，四季度成為報審高峰期，為落實黨中央民企清欠任務，年末必須審結，審計時長不足一個月。審計核實、解決爭議等關鍵程序時間緊迫，難以保證審計質量。

（四）審計專業人員稀缺，監管力度弱

現有人員數量、能力難以滿足工程委托審計管理需求，監管任務重、力度弱。一是工程審計專業管理人員稀缺。工程委托審計管理人員要熟悉國家固定資產投資政策規定，掌握施工和造價等專業知識，具備基本的財務審計能力，了解企業投資、修理費等制度和內控要求。但省級公司審計部門普遍僅配備1～2名專職管理人員，市級公司僅有1名兼職管理人員，具有施工、造價管理經驗的尤為稀缺。二是工程委托審計監管環節多、任務重。從送審資料檢查，到監督中介機構現場勘查、與施工單位進行對接；從協調中介機構、施工單位爭議，到對審計結果進行審理復核；稍有松懈都可能導致審計質量問題。三是技能提升受限，監管力度弱。面對每年逾百工程審計項目的過程管理和報告檢查，讓審計人員無暇參加長時間的繼續教育、培訓，自身素質提升受限，監管力度有限。

二、油品銷售企業工程委托審計質量管理中的問題和風險

為防范中介機構審計質量給工程審計帶來的系統性風險，加強質量管控，2016年以來銷售企業引入抽樣復核審計機制，即委托第三方中介機構對審計報告質量進行二次復核，通過誤差率（或金額）對中介機構考核兌現。但由于抽樣比例有限，仍存在以下質量管控問題和風險：

（一）報審資料缺乏有效把控

每年上報省公司委托審計的項目中，市公司工程審計管理人員認真審核報審資料、能較快通過審計部檢查的比例不足20%，15%的項目因關鍵資料缺失、越級審批被退審，其余項目資料需要市公司限期內補充完善。主要原因，一是市公司審計人員專業能力不足，普遍缺少工程專業背景，審核資料質量不高；二是市公司工程項目多且報審集中，短時間內資料大量堆積，以致市公司審計人員審核時走馬觀花，報審要求執行不徹底；三是反復補充完善報審資料，不僅增加審計人員工作量、降低工作效率，還可能因疏忽導致不合格的資料進入審計環節，形成爭議問題和質量風險。

（二）審前準備缺乏審計方向

除了檢查送審資料，審計臺賬是審計管理人員發現審計線索和重點的主要工具。但審前準備過度依賴中介機構的自覺，審計臺賬應用情況堪憂。一是缺乏發現審計線索和方向的意識。因為不理解審計臺賬的作用，加之報審項目多、核查信息耗時耗力，有的審計人員完全依賴項目實施部門登記審計臺賬，交工、竣工驗收時間混亂、批復計劃不完整、送審金額反復修改；有的審計報告提交后才補充登記臺賬。二是缺乏發現審計線索和方向的能力。審計臺賬中批復、工期、合同和審計金額等信息多而雜，需要監管的項目多，缺少分析判斷的思路和方法，很難找到應關注的對象和問題。

（三）審計過程缺乏有效監督

現場勘查、結算對接、爭議協調是中介機構與施工單位接觸最多的三個環節，也是審計監督的關鍵環節。一旦出現現場工程量漏查漏記、聯手舞弊，將直接導致結果失真、增加投資成本，但實際審計過程中缺乏有效監督。一是多個項目同時開展現場勘查，分身乏術難以監督。省、市公司工程委托審計管理人員僅有1人，有的審計人員甚至因為工作繁忙，未參加現場勘察。二是結算對接耗時長，受其他工作影響，難以全程跟蹤監督。三是工程審計管理人員不了解監督要點，無法對應開展監督工作。

（四）報告模板缺陷影響分析深度

審計報告內容單薄，質量標準不明確，導致分析結果不準確、原因不透徹。以竣工決算審計報告為例，項目概算執行情況分析標準不明確，難以滿足調整概算需求。如某加油站雙罐雙線改造項目，新建容納4座油罐的承重防滲罐池，A決算中介機構審計報告顯示罐池投資成本增加40%，但未剖析罐池超概算原因，導致無法對應調整概算。經B結算中介機構對結算內容進行分析，找出超概算主要原因，一是防滲罐池位置調整，拆分成2組小罐池，增加隔墻、開挖回填工程量；二是罐池外回填材料由土變更為中粗砂；三是環保管控，中粗砂價格成倍上漲。此外，中介機構人員能力和工作態度參差不齊，也影響審計報告質量和深度。

（五）檢查審計結果的能力不足

油品銷售企業省、市級公司工程委托審計管理人員，專業知識和能力不足，不能快速發現審計報告存在的主要問題，難以發揮審理實效，待復審發現時已難以挽回損失。主要體現在三方面，一是不熟悉國家固定資產投資政策規定，不具備基本的財務審計能力，分不清投資資金和費用、固定資產和維修的區別；二是不掌握施工和造價方面專業知識，難以發現多計工程量和材料費、高套定額、隱蔽工程造假、應索賠未索賠項等損失浪費；三是不了解企業投資、修理費、合同等制度和內控要求，對違規行為、越級認定缺乏風險意識。

三、防范工程委托審計質量風險、提升質量管控能力的途徑

面對繁重的審計任務，油品銷售企業工程委托審計管理人員需要及時發現審計風險，做好過程監督和妥善處置，對中介機構審計結果進行審理復核，督促整改糾偏。因此提升專業能力和素質成為能做善為、防范化解質量風險、提升審計質量的重要保障和迫切需求。

（一）完善委托審計監督機制，防范化解審計質量風險

防范委托審計質量風險，要從一委了之、管好中介機構的人，向內部審計、管好審計業務轉變，核心是要建立監督機制。一是完善工程委托審計管理辦法，明確審計范圍、內容、深度、方法和質量要求。二是明確工程委托審計質量問題認定的標準，建立可操作的、行之有效的質量問題處理和責任追究機制。如復審誤差率超出合理范圍時，按階梯扣減中介機構審計費，對超出合理范圍的經濟損失向中介機構索賠。三是為中介機構提供解決質量問題的補救辦法。如退審機制、破壞性驗證機制、爭議解決機制、審計熔斷機制、修改結果挽回損失等措施。

（二）圍繞核心內容審核資料，筑牢委托審計入口質檢關

要圍繞立項批復、設計圖紙和變更簽證、招標文件和施工合同、施工影像資料4項核心內容，快速判斷項目是否具備審計條件，筑牢入口質檢關。不具備審計條件的項目要堅決退審，以免埋下審計質量隱患。一是缺少立項批復的項目，變更簽證金額和比例超出市公司審批權限且未提供上級批復的項目。二是無設計圖紙或明確施工內容的項目，現場簽證簽字蓋章不全、簽證送審金額大且未經審批的項目。三是招標文件結算方式和施工合同結算方式不一致，無合理解釋且未經審批的項目。四是未提供施工影像資料或關鍵施工環節影像資料缺失，且無其他資料佐證，無法證實工程內容真實性的項目。

（三）巧用臺賬開展審前調查，用問題線索圈出風險點

利用審計臺賬進行審前篩查，通過開竣工投營時間、批復金額、合同金額和日期等關鍵信息邏輯，找出高風險項目和風險點，督促中介機構搜集證據進行核實。一是依據批復年度、項目交工日期、竣工驗收日期、投營日期等關鍵時間節點進行預判，關注未批先建、長期未完工、久試未驗等問題；二是依據原始批復計劃或預算金額、歷次追加批復金額、施工單位結算送審金額、決算總送審金額等關鍵金額信息進行預判，關注超計劃越級審批問題、擅自變更、大額簽證等風險；三是通過合同簽訂日期和合同金額等合同關鍵信息預判，關注施工合同倒簽、小合同大變更等情況。

（四）強化審計過程監督，提升過程質量管控能力

1. 掌握現場監督要點，做懂行的監督者。一是通過現場勘查達到核實竣工圖紙、變更簽證與現場差異的目的。要監督中介機構測量工程量、核對材料材質及規格型號、檢查施工痕跡、詢問工作界面劃分、調查疑問內容、查驗視頻內容，必要時組織破壞性檢驗。二是通過監督對接，掌握中介機構、施工單位對接的內容、進展、爭議原因。要先核對合同內工程量清單組價，再核對工程量、人材機價格調整。要善于發現與實際不符的內容，變更有增無減的情況，施工順序異常的簽證，超出投標價、指導價和信息價的價格調整。

2. 利用信息化手段，解決現場監督難題。利用照片、視頻、遠程視頻會議等信息化手段，不斷改進監管方式，落實現場監督。一是將現場勘查人員合影與勘查記錄表一并留存。二是通過遠程視頻會議方式參加現場勘查。組織市公司、中介機構、施工單位通過釘釘或騰訊會議遠程參加現場勘查，由加油站站長進行測量。由于人員的溝通和理解力不同，效率雖不及現場自測，但在變更簽證較少的項目上應用便捷，總結、優化后可進一步增強實操性。三是通過遠程視頻方式召開爭議協調會議。

3. 用心記錄問題線索，跟蹤問題解決結果。要及時收集報審、勘查、對接異常項目信息，做好過程監督和妥善處置，將解決問題的結果作為對中介機構評價、市公司考核、承包商處理的依據。一是組織爭議協調，合法合規解決爭議。按需召開中介機構、市公司、施工單位等參加的四方協調會，必要時召集主管部門、設計、監理單位參加擴大會議，對存在問題交換意見、制定解決措施，監督爭議合法合規解決。二是對比審計結果和臺賬信息，找出異常調整。通過記錄報審金額調整，對比批復計劃、合同等金額，揪出姑息施工單位多報、瞞報、計劃搭車及挪用問題，對審減率過高的承包商向主管部門建議予以清退。三是通過橫向對比審減率、審減金額，找出審減異常的單位。通過對比臺賬中不同中介機構、地市的結算審減率、決算審減金額，對審減率過低、審減金額過小的項目進一步跟蹤分析，對決算審減走過場的項目退回重審，對相互遮掩的中介機構進行約談和處理，嚴肅委托審計紀律，震懾審計各方，提升審計質量。

（五）優化審計報告功能，提升工程審計管理價值

在結算審計報告中增加概算分析等功能，有利于加深分析深度，提高審計質量、提升審計價值。以增加批復概算執行情況分析為例，通過分析單項工程概算金額、工程量與結算造價、實際工程量等數據差異，不僅能查找出超概的具體工程內容、精準分析超概的具體原因，如工程量、材料單價、清單組價原因；還能發現其他與概算口徑不同的組成，找出取消的施工內容、可能重復的設備、材料等支出。這項功能的添加主要有兩方面效果，一是利用結算審計中介機構造價的專業能力，提高概算執行情況分析的準確度，解決會計師事務所分析不深入、結論偏離等問題；二是通過對比結算結果與概算偏離內容，深入剖析偏離原因，紕漏工程管理中存在問題，提出合理化建議，助力依法合規管理，發揮審計獨特價值。

（六）取長補短做好審理，把好審計結果質檢關

1. 提升自身審理能力，發揮內部審計長處。一是通過預設的批復概算、結算費用對比分析模型，發現審計結果的主要風險點。由中介機構將復雜的造價計算轉變成易懂、好檢查的內容，查找與概算不同的主要工程量、綜合單價變動項，從中介機構分析結果，查看分析原因、支撐證據是否合理合規。對工程量大幅變動，查看變更、簽證合理性；對額外包含的設備和物資，與甲供物資進行比對，排除重復采購、甲供按乙供結算的問題；對大幅增加的綜合單價，查看材料變更、認質認價單等簽證內容，對照概算指標或信息價格判斷異常上漲。二是加強固定資產投資、工程建設、招投標、造價等專業知識學習，發現建設程序問題。從時間線中查找應招標未招標、中標后未在30天內簽訂施工合同問題，從字里行間發現評標專家人數不足、缺少結算方式等風險點。三是發揮內部審計人員了解企業內部管理的優勢，發現管理風險。從批復計劃、合同金額、變更簽證結算金額，核查超計劃、大額變更簽證越權審批問題，從工程進度管理情況中篩查工程逾期未罰款、久試未驗等管理問題。

2. 引入決算聯合體審計，打造質量管理利器。決算聯合體審計是當前對大型工程項目決算審計的主要方式，由會計師事務所和造價咨詢機構組成聯合體，實現對結算審計的再審計。針對小型項目投資金額小、時間短、施工單位管理水平差、易引發訴訟等特點，對工作機制進行優化，打造適合自身的質量管理利器。一是將結算、決算審計串聯模式改為同時進行、同步復核的并聯模式，解決聯合體審計效率低的問題。二是結算定案前進行決算復核，修訂結算審計結果，解決追償困難、多頭對接等法律和廉潔風險。三是加強內部審計力量投入，做好中介機構間、中介機構和市公司間工作銜接。通過一年的試用，項目審減率提高1.3個百分點，節約資金約合470萬元。

3. 善用復核審計的長處，提高自身管控的能力。復核審計大多以誤差金額為收費基礎，與施工單位不直接接觸，相對更客觀、獨立，但常常時間跨度長。因此在使用時要揚長避短。一是利用復審的客觀性發現常規審計中的普遍性、系統性問題。如雙罐雙線改造期間，正值國家營業稅向增值稅變革的階段，早期結算時，甲指物資中標價一直全額計入稅前造價。復審發現，材料中標價中已包含材料增值稅，計入稅前會造成增值稅重復計算，通過合理扣減，單站可節約成本約2萬元。二是借助復審的專業性，對存疑項目進行復核。對誤差超出質量標準的項目，通過處罰中介機構、向施工單位索賠等方式進行糾偏和整改。三是通過復審的獨立性，發現市公司項目間串換、重復計算等應反映未反映問題。如某油庫小型改造項目，復審從部分材料價格畸高，發現關聯改造項目異常，查出市公司在兩項目間通過多計措施費、少計材料費的方式人為調節審計結果，最后形成損失的問題。

四、結語

企業高質量發展，離不開工程建設項目審計的高質量管理，要始終把塑造職業精神和專業能力作為重要保障，不斷加強審計自身建設，探索創新提升工程審計質量的路徑和方法，提高審計質效，助力企業高質量發展。

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（作者單位：中石化銷售河南石油分公司）