基層央行數(shù)字人民幣應(yīng)用的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
——基于人民銀行江蘇省分行轄內(nèi)的調(diào)研

●陳 軍 凌 瀟 嵇小凡

一、研究背景和研究方法

（一）研究背景

1.國(guó)家政策。 黨中央高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，將其上升為國(guó)家戰(zhàn)略，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生數(shù)字人民幣的產(chǎn)生發(fā)展，中國(guó)人民銀行須重視法定數(shù)字貨幣的研究開(kāi)發(fā)。 2014 年成立法定數(shù)字貨幣研究小組， 開(kāi)啟了數(shù)字人民幣的系統(tǒng)性研發(fā)工作；2016 年， 成立數(shù)字貨幣研究所， 完成法定數(shù)字貨幣第一代原型系統(tǒng)搭建；2017 年末， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 人民銀行開(kāi)始組織商業(yè)機(jī)構(gòu)共同開(kāi)展數(shù)字人民幣研發(fā)試驗(yàn)；2019 年末以來(lái)，我國(guó)在深圳、蘇州、雄安、成都及2022 北京冬奧會(huì)場(chǎng)景開(kāi)展第一批數(shù)字人民幣試點(diǎn)測(cè)試。

數(shù)字人民幣的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更高要求。 財(cái)政部在2022 年12 月26 日發(fā)布的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2022 年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕32 號(hào)）（后文簡(jiǎn)稱《通知》） 提出企業(yè)持有由中國(guó)人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，可以增設(shè)“數(shù)字貨幣——人民幣”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中將其列報(bào)在 “貨幣資金” 項(xiàng)目。2021 年12 月中國(guó)人民銀行發(fā)布通知要求在業(yè)務(wù)狀況表中設(shè)立 “228 流通中數(shù)字人民幣”“611 數(shù)字人民幣儲(chǔ)備庫(kù)”會(huì)計(jì)核算科目，用于表內(nèi)和表外核算向社會(huì)流通領(lǐng)域投放的數(shù)字人民幣。

2.發(fā)展需求。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字科技快速發(fā)展， 中國(guó)電子支付尤其是移動(dòng)支付快速發(fā)展， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要建設(shè)適應(yīng)時(shí)代要求、 安全普惠的新型零售支付基礎(chǔ)設(shè)施， 進(jìn)一步滿足人民群眾多樣化的支付需求， 并以此提升基礎(chǔ)金融服務(wù)水平與效率， 促進(jìn)國(guó)內(nèi)大循環(huán)暢通， 為構(gòu)建新發(fā)展格局提供有力支撐。同時(shí)，全球加密貨幣的迅速發(fā)展對(duì)國(guó)際貨幣體系、 跨境資本流動(dòng)管理等帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)， 各主要經(jīng)濟(jì)體均在積極考慮或推進(jìn)央行數(shù)字貨幣研發(fā)。

3.發(fā)展現(xiàn)狀。 當(dāng)前，數(shù)字人民幣應(yīng)用場(chǎng)景覆蓋生活繳費(fèi)、餐飲服務(wù)、交通出行、購(gòu)物消費(fèi)、政務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域。 在地方政府的積極參與支持下， 在一些地區(qū)開(kāi)展了數(shù)字人民幣紅包活動(dòng)，驗(yàn)證了數(shù)字人民幣技術(shù)系統(tǒng)穩(wěn)定性、產(chǎn)品易用性和場(chǎng)景適用性， 增進(jìn)了社會(huì)公眾對(duì)數(shù)字人民幣設(shè)計(jì)理念的理解。

2023 年1 月30 日江蘇省政府辦公廳印發(fā)實(shí)施《江蘇省數(shù)字人民幣試點(diǎn)工作方案》，江蘇省人民銀行分支機(jī)構(gòu)積極響應(yīng)， 在財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域探索應(yīng)用數(shù)字人民幣。 已使用數(shù)字人民幣發(fā)放車貼、職工借款、收取團(tuán)費(fèi)、收取餐費(fèi)交通費(fèi)、小額差旅費(fèi)報(bào)銷等。 但就人民銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用核算來(lái)說(shuō)， 尚未明確數(shù)字人民幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬會(huì)計(jì)科目、具體核算規(guī)則及相關(guān)管理要求。 本文從基層人民銀行視角，對(duì)數(shù)字人民幣對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的影響開(kāi)展調(diào)研，并相應(yīng)提出政策建議，從而為做好基層央行數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算工作提供參考。

蘇州作為數(shù)字人民幣首批試點(diǎn)城市之一，在測(cè)試規(guī)模、特色場(chǎng)景、累計(jì)交易量等方面保持快速增長(zhǎng)，為央行數(shù)字貨幣的落地提供良好的科技和經(jīng)濟(jì)支撐。 2019 年初，央行在蘇州設(shè)立長(zhǎng)三角金融科技有限公司， 加速央行數(shù)字貨幣研發(fā)。 截至2022 年底，蘇州試點(diǎn)應(yīng)用場(chǎng)景遍布全市，涉及24 個(gè)行業(yè)大類，涵蓋了交通出行、教育醫(yī)療、民生服務(wù)、智慧政務(wù)、旅游零售等各領(lǐng)域。 應(yīng)用場(chǎng)景持續(xù)擴(kuò)大，流通環(huán)境持續(xù)優(yōu)化， 為數(shù)字人民幣調(diào)研提供良好研究基礎(chǔ)。

（二）研究方法

本文主要采用調(diào)查問(wèn)卷法，選取蘇州（數(shù)字人民幣全國(guó)首批試點(diǎn)城市之一） 轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和人民銀行江蘇省內(nèi)各地市分行為調(diào)查對(duì)象， 分別對(duì)蘇州轄內(nèi)10 家金融機(jī)構(gòu)①（8 家運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)②和2 家地方法人銀行）和江蘇省內(nèi)12 家人民銀行地市分行分別發(fā)放問(wèn)卷10 份和12 份，收回有效問(wèn)卷10 份和12 份。

為了深入了解數(shù)字人民幣在金融機(jī)構(gòu)和基層人民銀行財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的情況，本文對(duì)調(diào)研反饋情況進(jìn)行分類梳理和分析，以期解決實(shí)務(wù)中數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供參考。 對(duì)于轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)調(diào)查內(nèi)容側(cè)重于數(shù)字人民幣對(duì)公錢包管理、已應(yīng)用場(chǎng)景、內(nèi)部控制等方面；對(duì)人民銀行地市分行調(diào)查內(nèi)容側(cè)重于數(shù)字人民幣應(yīng)用現(xiàn)狀、存在問(wèn)題、政策建議等方面。

問(wèn)卷收回后，對(duì)有效問(wèn)卷相關(guān)信息進(jìn)行分類匯總和數(shù)據(jù)分析。 經(jīng)過(guò)對(duì)蘇州轄內(nèi)10 家金融機(jī)構(gòu)50個(gè)數(shù)字人民幣應(yīng)用場(chǎng)景的調(diào)查問(wèn)卷匯總整理，調(diào)研結(jié)果反映，在應(yīng)用場(chǎng)景方面，目前數(shù)字人民幣代扣代繳五險(xiǎn)一金、發(fā)放工資、繳納水電費(fèi)等48 個(gè)場(chǎng)景已健全，其中工商銀行、招商銀行和建設(shè)銀行場(chǎng)景開(kāi)通率較高（見(jiàn)圖1）。

圖1 蘇州轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)數(shù)字人民幣調(diào)研場(chǎng)景開(kāi)通率

經(jīng)過(guò)對(duì)江蘇省內(nèi)12 家地市分行問(wèn)卷整理，調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果反映， 在對(duì)公錢包開(kāi)通和科目設(shè)置方面， 江蘇省分行轄內(nèi)12 家地市分行中有8 家已開(kāi)通對(duì)公錢包，其中有6 家地市分行參考數(shù)字人民幣的M0 定位，在“現(xiàn)金”科目核算相關(guān)業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及對(duì)公錢包與基本戶之間的兌入兌出業(yè)務(wù)，以及運(yùn)用數(shù)字人民幣進(jìn)行收支核算等；有2 家在“銀行存款”科目核算相關(guān)業(yè)務(wù)。 在崗位設(shè)置方面，省內(nèi)12 家市分行問(wèn)卷均反映，數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置產(chǎn)生了影響，目前對(duì)崗位設(shè)置、職責(zé)分工要求不清晰。 在對(duì)公錢包管理和內(nèi)部控制方面，省內(nèi)12 家市分行問(wèn)卷中， 有8 份已開(kāi)通對(duì)公錢包的單位問(wèn)卷均反映數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)應(yīng)用存在盤點(diǎn)對(duì)賬的風(fēng)險(xiǎn)管控影響。

根據(jù)調(diào)研結(jié)果， 下文詳細(xì)分析相關(guān)問(wèn)題和影響，并結(jié)合實(shí)際提出強(qiáng)化數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議。

二、 數(shù)字人民幣應(yīng)用對(duì)基層央行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）數(shù)字人民幣應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)核算規(guī)則的影響

1.數(shù)字人民幣核算科目設(shè)置不明確。 調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果反映，江蘇省內(nèi)地市分行對(duì)數(shù)字人民幣歸屬于現(xiàn)金還是銀行存款科目核算不統(tǒng)一，主要是由于理論界對(duì)數(shù)字人民幣核算科目歸屬存在爭(zhēng)議，人民銀行頂層設(shè)計(jì)上暫未統(tǒng)一規(guī)范數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算科目，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在核算數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)時(shí)存在不一致性。 如果不統(tǒng)一數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算科目，可能會(huì)造成財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化水平不足的問(wèn)題。

2.財(cái)務(wù)記賬規(guī)則體系未建立。 針對(duì)各類應(yīng)用場(chǎng)景的數(shù)字人民幣全鏈條財(cái)務(wù)核算規(guī)則體系尚未建立，導(dǎo)致數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性、全面性和完整性還有待提高。 例如，使用數(shù)字人民幣回?fù)芙?jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)的場(chǎng)景尚未開(kāi)通。 據(jù)了解，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在人民銀行營(yíng)業(yè)室ACS 系統(tǒng)（中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）和商業(yè)銀行行內(nèi)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)還未進(jìn)行場(chǎng)景推演，后期該項(xiàng)業(yè)務(wù)何時(shí)開(kāi)展也無(wú)明確時(shí)間表。 為提高數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，亟須針對(duì)各類應(yīng)用場(chǎng)景，匹配建立全鏈條財(cái)務(wù)核算規(guī)則。

（二）數(shù)字人民幣應(yīng)用對(duì)崗位設(shè)置的影響

1.數(shù)字人民幣相關(guān)管理崗位設(shè)置缺乏規(guī)范。 根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果反映，數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置產(chǎn)生了影響，數(shù)字人民幣相關(guān)職責(zé)安排和崗位制衡的頂層制度缺乏會(huì)引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。 目前會(huì)計(jì)法、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度尚未明確數(shù)字人民幣相關(guān)管理崗位設(shè)置， 對(duì)數(shù)字人民幣不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)控體系缺乏頂層設(shè)計(jì)。是否由出納兼任數(shù)字人民幣的支付、盤點(diǎn)？ 如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和稽核？ 缺乏制度保障，容易引發(fā)資金安全風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)合規(guī)性問(wèn)題。

2.數(shù)字人民幣崗位職責(zé)分工安排未細(xì)化。 目前數(shù)字人民幣相關(guān)崗位分工較籠統(tǒng)，多由出納、會(huì)計(jì)人員兼任數(shù)字人民幣的支付、記賬工作，缺乏明確具體的職責(zé)分工安排。 對(duì)以數(shù)字人民幣形式發(fā)放工資、進(jìn)行報(bào)銷、受理審核憑證、數(shù)字人民幣日記賬核算和經(jīng)費(fèi)戶記賬、月末盤點(diǎn)和對(duì)賬等工作缺乏細(xì)化的職責(zé)分工安排，容易造成權(quán)責(zé)不清、分工不明等問(wèn)題。

（三）數(shù)字人民幣應(yīng)用對(duì)日常管理的影響

1. 數(shù)字人民幣對(duì)公錢包財(cái)務(wù)管理規(guī)定未建立和完善。在基層央行日常財(cái)務(wù)管理中，對(duì)公錢包的開(kāi)立、轉(zhuǎn)賬等工作對(duì)基層央行財(cái)務(wù)合規(guī)性產(chǎn)生重要影響。對(duì)公錢包的使用管理催生出完善央行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的需求。目前人民銀行總行尚未建立和完善對(duì)公錢包財(cái)務(wù)管理規(guī)定③，未規(guī)范開(kāi)立、轉(zhuǎn)賬等事項(xiàng)，可能會(huì)引發(fā)轉(zhuǎn)賬操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.數(shù)字人民幣如何盤點(diǎn)無(wú)明確規(guī)定。 根據(jù)調(diào)研結(jié)果，省內(nèi)12 家市分行問(wèn)卷中，有8 份已開(kāi)通對(duì)公錢包的單位問(wèn)卷均反映數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)應(yīng)用存在盤點(diǎn)對(duì)賬的風(fēng)險(xiǎn)管控影響。 數(shù)字人民幣若視作現(xiàn)金進(jìn)行管理，又區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的實(shí)物現(xiàn)金，如何進(jìn)行盤點(diǎn)尚未明確，是否參照傳統(tǒng)現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)并記載日記賬，缺乏相關(guān)制度規(guī)定。 但是，若不在日終、月末及時(shí)盤點(diǎn)，就難以確認(rèn)資金是否準(zhǔn)確成功發(fā)放、有無(wú)誤發(fā)漏發(fā)等現(xiàn)象，可能會(huì)產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

3. 對(duì)公錢包兌出數(shù)字人民幣是否視同取現(xiàn)未予明確。 根據(jù)《人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，對(duì)公賬戶除基本存款賬戶外原則上不可支取現(xiàn)金。對(duì)于綁定基本存款賬戶外的對(duì)公賬戶數(shù)字人民幣錢包是否應(yīng)將兌出數(shù)字人民幣視同于取現(xiàn)交易，用戶綁定的對(duì)公賬戶是否需限制取現(xiàn)等有關(guān)事項(xiàng)，在目前的商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則和人民銀行總行財(cái)務(wù)制度均未作明確要求。是否視同取現(xiàn)的規(guī)定不統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能引發(fā)人民銀行數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)管理中發(fā)生錢包操作風(fēng)險(xiǎn)、賬戶資金風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

（四）數(shù)字人民幣應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的影響

1.數(shù)字人民幣對(duì)公錢包暫未執(zhí)行年檢規(guī)定。 按現(xiàn)行模式，一個(gè)對(duì)公客戶可在任意一家運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)數(shù)字人民幣對(duì)公錢包，可綁定基本戶、一般戶等對(duì)公賬戶，錢包數(shù)量開(kāi)立隨意性較大可能帶來(lái)資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。 因此，需要對(duì)錢包開(kāi)立、銀行賬戶綁定、錢包年檢等相關(guān)事項(xiàng)做出明確規(guī)范。 當(dāng)然，數(shù)字人民幣對(duì)公錢包不屬于賬戶體系，在實(shí)際管理中是否適用中央預(yù)算單位銀行賬戶管理辦法值得商榷。

2.數(shù)字人民幣對(duì)公錢包對(duì)賬缺乏操作標(biāo)準(zhǔn)。 因錢包與賬戶屬于不同體系，除兌換外，不能直接交易，對(duì)于數(shù)字人民幣兌出④兌回⑤后，即按原有的賬戶體系管理。 目前，部分運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)打印出的銀行賬戶對(duì)賬單無(wú)法顯示數(shù)字人民幣錢包使用明細(xì)， 僅有兌出兌回信息，需線下提交申請(qǐng)才可打印數(shù)字人民幣對(duì)公錢包交易明細(xì)，或網(wǎng)銀端查詢錢包明細(xì)，不便于對(duì)賬管理。若參考現(xiàn)金管理，當(dāng)數(shù)字人民幣對(duì)公錢包有余額的情況下，可能出現(xiàn)數(shù)字錢包坐收坐支的情況，帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。 此外，無(wú)法在《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)結(jié)算法規(guī)中找到規(guī)范錢包交易憑證及對(duì)賬要求的法律依據(jù)，一旦出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)， 可能因此產(chǎn)生法律糾紛。

三、相關(guān)對(duì)策建議

（一）統(tǒng)一規(guī)范基層央行數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算規(guī)則

1.統(tǒng)一設(shè)置數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算科目。 數(shù)字人民幣是中國(guó)人民銀行發(fā)行的數(shù)字形式的法定貨幣，存放于個(gè)人錢包或?qū)X包中； 現(xiàn)金則是實(shí)物形態(tài)的貨幣，以紙幣和硬幣的形式流通；銀行存款是以非物質(zhì)形態(tài)存儲(chǔ)在銀行賬戶的款項(xiàng)。 三者在形式、概念等方面都存在區(qū)別。 同時(shí)，由于數(shù)字人民幣不具備實(shí)物形態(tài)且與銀行賬戶存在松耦合性，因此，在會(huì)計(jì)賬戶和核算科目的選擇上，庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款等貨幣資金的確認(rèn)、計(jì)量、核算方式不適用于數(shù)字人民幣。 為了統(tǒng)一設(shè)置數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)核算科目，財(cái)政部等部門在2022 年發(fā)布的《通知》中建議增設(shè)“數(shù)字貨幣——人民幣”科目。中國(guó)人民銀行總行在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)狀況表中設(shè)立了“228 流通中數(shù)字人民幣”科目，并與原先的“200 流通中貨幣”科目并列。 因此，財(cái)務(wù)科目設(shè)置建議參考上述級(jí)次并列思路，在“101 現(xiàn)金”“102 銀行存款”科目后，并列新設(shè)一級(jí)科目“103 數(shù)字貨幣”，下設(shè)二級(jí)科目“10300 數(shù)字貨幣——法定數(shù)字貨幣”、三級(jí)科目“1030000 數(shù)字貨幣——法定數(shù)字貨幣——數(shù)字人民幣”， 專門核算數(shù)字人民幣收支業(yè)務(wù)。這種設(shè)置的依據(jù)是為了明確數(shù)字人民幣與現(xiàn)金、銀行存款的區(qū)別。

2.建立數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)記賬規(guī)則體系。 人民銀行應(yīng)制定并出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算指引，以規(guī)范不同場(chǎng)景下的數(shù)字人民幣記賬規(guī)則，并根據(jù)后續(xù)場(chǎng)景的新增情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善。筆者對(duì)人民銀行目前主要財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行的總結(jié)梳理，形成了“人民銀行數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算示例”。比如，銀行存款兌出數(shù)字人民幣對(duì)公錢包：“借：1030000 數(shù)字人民幣，貸：1020000 銀行存款——活期”，如表1。

表1 基層人民銀行數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)核算示例

（二）健全基層行數(shù)字人民幣崗位設(shè)置

1.明確相關(guān)崗位牽制要求。省內(nèi)12 家分行調(diào)查問(wèn)卷反映，有8 家已開(kāi)通對(duì)公錢包的單位在現(xiàn)有出納、會(huì)計(jì)崗位中增設(shè)數(shù)字人民幣核算職能，數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)在網(wǎng)銀端操作，參照銀行存款網(wǎng)銀操作崗位進(jìn)行職責(zé)分工。因此考慮基層央行存量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員有限的實(shí)際情況，建議參考《會(huì)計(jì)法》《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》等規(guī)定的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位牽制要求，在現(xiàn)有出納、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管崗位中增設(shè)數(shù)字人民幣出納、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管等職能。 明確由出納管理數(shù)字人民幣，涉及數(shù)字人民幣轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，由出納提交并經(jīng)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)銀授權(quán)后方可執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)崗位制衡。

2.細(xì)化職責(zé)分工安排。 參照現(xiàn)有財(cái)務(wù)職責(zé)分工體系，建議明確數(shù)字人民幣相關(guān)出納、會(huì)計(jì)職責(zé)分工。 出納崗位增設(shè)受理數(shù)幣報(bào)銷憑證、網(wǎng)銀提交數(shù)字人民幣轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、進(jìn)行數(shù)幣盤點(diǎn)、數(shù)字人民幣日記賬等職能。 會(huì)計(jì)崗位增設(shè)復(fù)核數(shù)幣報(bào)銷憑證、數(shù)幣經(jīng)費(fèi)戶記賬、銀行對(duì)賬等職能。 會(huì)計(jì)主管增設(shè)數(shù)幣報(bào)銷審批、月末數(shù)幣盤點(diǎn)審核、數(shù)幣對(duì)賬審核等職能。

（三）加強(qiáng)數(shù)字人民幣對(duì)公錢包日常管理

1.規(guī)范數(shù)字人民幣對(duì)公錢包開(kāi)立和管理。 一是開(kāi)發(fā)對(duì)公版本數(shù)字人民幣應(yīng)用程序。 目前，數(shù)字人民幣應(yīng)用程序僅有個(gè)人錢包版本，對(duì)公業(yè)務(wù)還未實(shí)現(xiàn)數(shù)字人民幣APP 一鍵操作功能，企業(yè)如需辦理不同銀行數(shù)字人民幣對(duì)公錢包開(kāi)立、查詢等業(yè)務(wù)需通過(guò)線下柜面或不同銀行的網(wǎng)銀辦理，不利于集中管理。 建議開(kāi)發(fā)對(duì)公版本數(shù)字人民幣應(yīng)用程序，優(yōu)化數(shù)字人民幣對(duì)公錢包線上開(kāi)立操作流程， 在客戶風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)線上不同銀行數(shù)字人民幣對(duì)公錢包一鍵操作，提高辦事效率和一體化風(fēng)險(xiǎn)管控。

二是規(guī)范轉(zhuǎn)賬管理。 一方面，完善對(duì)公錢包財(cái)務(wù)管理規(guī)則。 建議人民銀行總行在修訂財(cái)務(wù)制度時(shí)，嵌入對(duì)公錢包財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，或明確各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合本地實(shí)際設(shè)置對(duì)公錢包財(cái)務(wù)管理要求，將開(kāi)戶行有關(guān)對(duì)公錢包管理制度的要求結(jié)合實(shí)際轉(zhuǎn)化為人民銀行內(nèi)部要求，完善開(kāi)立、轉(zhuǎn)賬等事項(xiàng)。另一方面，建議設(shè)置庫(kù)存限額及交易限額規(guī)則，并根據(jù)各單位數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)需求， 相應(yīng)建立錢包開(kāi)立、交易限額、余額限額審批機(jī)制，確保轉(zhuǎn)賬安全性。同時(shí)，建議關(guān)注數(shù)字人民幣賬戶的實(shí)名，以及付款合同中付款賬戶有關(guān)描述， 優(yōu)化合同文本約定。由于個(gè)人錢包允許匿名開(kāi)立四類錢包，與數(shù)字人民幣對(duì)公錢包發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)可能存在操作風(fēng)險(xiǎn)，因此，建議規(guī)定與數(shù)字人民幣對(duì)公錢包發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)人錢包應(yīng)為三類及以上錢包，并全部采取實(shí)名制管理。

2.建立數(shù)字人民幣盤點(diǎn)機(jī)制。 省內(nèi)12 家市分行調(diào)查問(wèn)卷中，有8 份表明采取實(shí)時(shí)盤點(diǎn)錢包余額和月末進(jìn)行盤點(diǎn)的方式。 因此建議建立以下數(shù)字人民幣盤點(diǎn)機(jī)制：一是實(shí)時(shí)盤點(diǎn)法，轉(zhuǎn)賬人員支付數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)后應(yīng)實(shí)時(shí)查看對(duì)公錢包余額及明細(xì)查詢欄目確認(rèn)轉(zhuǎn)賬結(jié)果；二是將數(shù)字人民幣納入八相符⑥檢查機(jī)制，由會(huì)計(jì)主管按月盤點(diǎn)對(duì)公錢包，保證賬實(shí)相符，每筆業(yè)務(wù)足額兌換并成功發(fā)放后錢包余額應(yīng)為0。

3. 明確對(duì)公錢包兌出數(shù)字人民幣是否視同取現(xiàn)。人民銀行總行財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)于分支機(jī)構(gòu)數(shù)字人民幣對(duì)公錢包兌出業(yè)務(wù)是否視同取現(xiàn)明確基本的遵循原則，按照內(nèi)部制度執(zhí)行外部國(guó)家統(tǒng)一制度辦法的要求，規(guī)定上述業(yè)務(wù)是否視同取現(xiàn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法》相關(guān)要求，并授權(quán)分支機(jī)構(gòu)結(jié)合當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶行管理實(shí)際要求修訂自身財(cái)務(wù)制度細(xì)則，從而防范錢包操作風(fēng)險(xiǎn)、賬戶資金風(fēng)險(xiǎn)。 而上述制度建設(shè)的一個(gè)重要前提，就是根據(jù)數(shù)字人民幣在全國(guó)試點(diǎn)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，從統(tǒng)籌金融發(fā)展與金融安全的高度，推動(dòng)《人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的更新修訂，為人民銀行總行財(cái)務(wù)制度修訂提供基本的法律規(guī)章遵循。

（四）加強(qiáng)數(shù)字人民幣財(cái)務(wù)內(nèi)控管理規(guī)范

1.明確對(duì)公錢包開(kāi)立數(shù)量和年檢要求。 為了降低管理風(fēng)險(xiǎn)，建議明確規(guī)定只有基本戶可以開(kāi)立對(duì)公錢包，其他一般戶不得開(kāi)立。 這是因?yàn)槎噱X包的存在不利于轉(zhuǎn)賬匯款信息的統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)，可能導(dǎo)致資金管理的復(fù)雜性和混亂，引發(fā)資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)賬管理風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)限制只有基本戶開(kāi)立對(duì)公錢包，可以確保對(duì)公錢包的集中管理和監(jiān)控，提高資金使用的效率。 此外，對(duì)公錢包的開(kāi)立應(yīng)該受到嚴(yán)格的審批和監(jiān)管，以防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)和不當(dāng)使用資金的情況發(fā)生。同時(shí)，數(shù)字人民幣具有現(xiàn)金屬性，對(duì)公錢包不屬于銀行賬戶，且綁定的銀行賬戶已納入賬戶年檢管理，建議對(duì)公錢包不接受年檢。

2.完善數(shù)字人民幣對(duì)賬操作要求。 省內(nèi)12 家市分行問(wèn)卷中有8 份均采取定期對(duì)賬管理，其中4份對(duì)公錢包采取日終零余額管理， 匯總問(wèn)卷結(jié)果，對(duì)于日常數(shù)字人民幣對(duì)賬，建議建立“三重核對(duì)法”對(duì)賬機(jī)制。一是錢包端核對(duì)法，按照“對(duì)公錢包上日余額-今日實(shí)付發(fā)生額+今日實(shí)收發(fā)生額=今日對(duì)公錢包余額”進(jìn)行核對(duì)。二是賬賬核對(duì)法，將數(shù)字人民幣日記賬與單位數(shù)字人民幣對(duì)應(yīng)科目分戶賬余額進(jìn)行核對(duì)一致，保證賬賬相符。 三是基本戶核對(duì)法，若按足額兌換原則每筆業(yè)務(wù)足額從銀行賬戶兌出數(shù)字人民幣至對(duì)公錢包相應(yīng)金額，則成功發(fā)放該筆業(yè)務(wù)數(shù)字人民幣后，對(duì)公錢包余額應(yīng)為0，此法適用實(shí)時(shí)查詢是否成功發(fā)放。通過(guò)查詢銀行存款上日余額±銀行存款當(dāng)日發(fā)生額（含兌出至錢包金額）=單位銀行賬戶今日余額。

對(duì)當(dāng)下獲取數(shù)字人民幣對(duì)賬單的兩種方式，一種是向線下柜面提交申請(qǐng)，另一種是在網(wǎng)銀客戶端直接獲取電子明細(xì)。 出于成本效益原則，建議人民銀行總行在財(cái)務(wù)制度中統(tǒng)一要求或分級(jí)授權(quán)各分支機(jī)構(gòu)在自身財(cái)務(wù)制度細(xì)則中完善對(duì)公錢包對(duì)賬要求，支持網(wǎng)銀對(duì)賬，網(wǎng)銀對(duì)賬明細(xì)視同對(duì)賬單，提高對(duì)賬效率。

四、啟示和思考

數(shù)字人民幣作為新興事物，在財(cái)務(wù)應(yīng)用上的規(guī)則將不斷規(guī)范完善，綜合上述影響，在數(shù)字人民幣信息化水平提升手段和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，有以下啟示和思考。

（一）提升信息化水平，助推會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

一是數(shù)字人民幣將對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息化及業(yè)務(wù)處理多元化產(chǎn)生影響， 為了適應(yīng)貨幣數(shù)字化發(fā)展要求，提升財(cái)務(wù)信息化程度，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)核算及信息處理系統(tǒng)，推動(dòng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)在提升安全保障的基礎(chǔ)上向多元化發(fā)展。二是數(shù)字人民幣能有效促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作與數(shù)字人民幣支付的融合，可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案電子化、貨幣支付數(shù)字化、現(xiàn)金管理智能化、現(xiàn)金盤點(diǎn)與對(duì)賬實(shí)時(shí)化，極大提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，進(jìn)而可推進(jìn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。 三是數(shù)字人民幣有助于準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)核算的邊界。能夠有效解決實(shí)物人民幣支付過(guò)程中存在的無(wú)法追溯的弊端，從而可確保每一筆貨幣支付形成有序的資金支付鏈條，實(shí)現(xiàn)資金流向的全景透視。四是數(shù)字人民幣為單位整體的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析和評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持，促使會(huì)計(jì)的基本職能逐漸向分析、評(píng)估、預(yù)測(cè)、控制、決策支持等管理職能方向拓展，提升預(yù)算管理精確度，使會(huì)計(jì)的基本職能從會(huì)計(jì)核算向會(huì)計(jì)管理的整體性職能轉(zhuǎn)變。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制，應(yīng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著數(shù)字人民幣應(yīng)用場(chǎng)景不斷擴(kuò)大，建議完善對(duì)數(shù)字人民幣會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則制定，尤其是進(jìn)一步提升數(shù)字人民幣支出標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的規(guī)范性要求。一是建議關(guān)注數(shù)字人民幣在行業(yè)的發(fā)展及應(yīng)用，強(qiáng)化對(duì)數(shù)字人民幣宏觀政策研究能力，全面評(píng)估數(shù)字人民幣對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的沖擊和風(fēng)險(xiǎn)，提前做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。 數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)核算、支付敏感信息安全、渠道運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)連續(xù)性和技術(shù)創(chuàng)新等多領(lǐng)域，建議提前做好會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查指導(dǎo)，將數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理、核算和安全管控等全流程納入會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。 為做好應(yīng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作，人民銀行內(nèi)部需要加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)、部門間溝通合作，明確操作規(guī)范后按制度規(guī)范執(zhí)行。 二是完善數(shù)字人民幣相關(guān)制度規(guī)范， 建立健全數(shù)字人民幣內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)范等，便于數(shù)字人民幣推廣和核算規(guī)范性。三是人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)與貨幣金銀、支付結(jié)算等部門的信息互通，在多方合力下不斷健全應(yīng)用場(chǎng)景，提高數(shù)字人民幣應(yīng)用的智能性和合規(guī)性。 ■

注釋：

①10 家金融機(jī)構(gòu)：包括8 家運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)（工行、農(nóng)行、中行、建行、交行、郵儲(chǔ)銀行、招行、興業(yè)銀行）和2 家法人銀行（蘇州農(nóng)商行、張家港農(nóng)商行）共發(fā)放10 份問(wèn)卷，開(kāi)展有關(guān)數(shù)字人民幣應(yīng)用場(chǎng)景開(kāi)通情況的調(diào)查。

②運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)：在數(shù)字人民幣雙層運(yùn)營(yíng)體系中，中國(guó)人民銀行作為第一層負(fù)責(zé)發(fā)行數(shù)字人民幣，現(xiàn)階段八家商業(yè)銀行（工行、農(nóng)行、中行、建行、交行、郵儲(chǔ)銀行、招行、興業(yè)銀行）及網(wǎng)商銀行、微眾銀行兩家互聯(lián)網(wǎng)銀行、三家電信運(yùn)營(yíng)商組成第二層，即數(shù)字人民幣的“運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)”，負(fù)責(zé)向公眾兌換數(shù)字人民幣；其他商業(yè)銀行和非銀行支付機(jī)構(gòu)可以承擔(dān)數(shù)幣流通服務(wù)， 即2.5層。

③12 份有效問(wèn)卷反映， 僅有4 家建立數(shù)字人民幣相關(guān)財(cái)務(wù)制度。 如某市分行制定和下發(fā)《數(shù)字人民幣會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化指引》用于規(guī)范統(tǒng)一轄內(nèi)的數(shù)字人民幣會(huì)計(jì)核算，但現(xiàn)階段缺乏充分的制度依據(jù)以修訂現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度。

④兌出是將綁定銀行基本賬戶內(nèi)的資金或?qū)嵨铿F(xiàn)金兌換為數(shù)字人民幣存入對(duì)公錢包的操作。

⑤兌回是將對(duì)公錢包內(nèi)的數(shù)字人民幣兌換為綁定銀行基本賬戶內(nèi)資金或?qū)嵨铿F(xiàn)金的操作。

⑥“八相符”是指賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、賬簿、賬卡（折）、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。