論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔门c應(yīng)用要點

唐國文 海南佳合信會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時代條件下，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)容、活動種類相較以往呈現(xiàn)出明顯的增長趨勢，其在生存發(fā)展上也面臨著巨大的挑戰(zhàn)和競爭壓力。會計師事務(wù)所依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和國際審計準(zhǔn)則，對企業(yè)的財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度、預(yù)算方案等內(nèi)容等進(jìn)行審計，其對于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而，受市場競爭激烈、審計標(biāo)準(zhǔn)不斷提升、客戶需求日益多樣化等因素影響，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的過程中不僅需要關(guān)注審計流程和技術(shù)手段的提升，更需要在審計理念和方法論上不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和客戶需求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钤缬?006 年在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中提出，旨在能夠全面了解企業(yè)固有和潛在的風(fēng)險，明確企業(yè)的風(fēng)險承受能力，并為企業(yè)提供有針對性的審計建議和改進(jìn)方案。因此，探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用，對會計師事務(wù)所與企業(yè)皆有裨益。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計方法的區(qū)別

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險管理理論為依據(jù)，旨在識別、評估和應(yīng)對企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險，以提升審計的有效性和價值。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然是傳統(tǒng)審計的拓展與延伸，但兩者之間仍存在以下三個方面的本質(zhì)區(qū)別：

一是內(nèi)涵不同。傳統(tǒng)內(nèi)審工作以財務(wù)與管理審計為主，即圍繞財務(wù)管理開展審計工作。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕云髽I(yè)的錯報風(fēng)險為基礎(chǔ)，運用戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論，充分結(jié)合市場和環(huán)境因素做好審計各階段的企業(yè)風(fēng)險的識別與評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來制定審計工作計劃，及時發(fā)現(xiàn)并控制審計對象存在的運營管理風(fēng)險[1]。

二是目標(biāo)不同。傳統(tǒng)的審計目標(biāo)從會計視角出發(fā)，旨在檢查企業(yè)各類經(jīng)營活動的合規(guī)合法性，力求保證企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，但沒有增值效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趹?zhàn)略系統(tǒng)視角，主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題并及時提供應(yīng)對策略，幫助企業(yè)完善對未來經(jīng)營業(yè)績趨勢的預(yù)測與判斷，從而達(dá)到提高審計效率與降低審計風(fēng)險的效果。

三是風(fēng)險范圍不同。傳統(tǒng)審計模式僅局限于固定風(fēng)險，并未深層次地分析風(fēng)險產(chǎn)生原因與具體標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部和外部的各個層面和領(lǐng)域的風(fēng)險進(jìn)行全面評估和控制。這包括對財務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險以及其他潛在風(fēng)險的綜合考慮，能夠更準(zhǔn)確地了解企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險，并提供有針對性的建議和措施來加以控制和管理，從而提高業(yè)務(wù)運營的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾饔?/h2>

（一）提高審計效率和質(zhì)量

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞街校瑢徲嬋藛T對被審計單位全面地分析了解，采用控制、分析性測試，對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制及重大錯報風(fēng)險都進(jìn)行了相應(yīng)的研究與評價，有利于有效降低審計人員對企業(yè)審計的審計風(fēng)險，減少不必要的細(xì)節(jié)測試工作，最終實現(xiàn)審計效率的提升。此外，審計人員采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，可以利用計算機(jī)系統(tǒng)建立模型，從而減少大量冗雜重復(fù)的工作，使得審計工作人員可以節(jié)約時間成本，避免資源浪費和重復(fù)審計。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險防范意識與能力

在市場和行業(yè)變化的影響下，會計師事務(wù)所作為獨立的第三方可能面臨著法律和道德、市場、內(nèi)部控制等多種風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用能夠?qū)⒏黝愶L(fēng)險的識別與評價工作統(tǒng)一納入日常審計實踐中，推動審計行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。站在企業(yè)角度來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)企業(yè)自身特點和行業(yè)特征，將風(fēng)險相對化，確定風(fēng)險承受能力和優(yōu)先級，明確今后審計工作的重點，以更好地應(yīng)對外部環(huán)境變化所帶來的風(fēng)險，從根本上提高企業(yè)的運營效率和治理能力。

（三）支持企業(yè)決策和管理

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罱K目的是為企業(yè)提供有價值的審計意見和建議。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)一步完善并創(chuàng)新了傳統(tǒng)審計模式與步驟，將審計向事前轉(zhuǎn)移形成事前審計，審計人員從各個角度不斷提高對被審計單位的認(rèn)識程度，逐步調(diào)查分析，最終出具合適且正確的審計報告。審計報告應(yīng)包括對企業(yè)風(fēng)險狀況和內(nèi)部控制情況的評價、發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險隱患、改進(jìn)建議等內(nèi)容。此外，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑫嫀熓聞?wù)所通過加強(qiáng)與管理層和董事會的溝通，幫助管理層更好地了解企業(yè)實際經(jīng)營情況與風(fēng)險承受能力，以便于做出效益最大化的決策。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用要點

（一）審計計劃和程序設(shè)計

（1）風(fēng)險識別和評估方法。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膶嵺`中，會計師事務(wù)所要按照規(guī)范化的程序建立風(fēng)險評估體系，以便全面識別和評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險等。通過定量和定性的方法，對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先級排序和影響程度評估，確保審計工作能夠真正聚焦于最重要和最具影響力的風(fēng)險領(lǐng)域。這樣的風(fēng)險評估體系能夠在企業(yè)中為決策者提供全面、準(zhǔn)確的風(fēng)險信息，并為審計工作提供有針對性的指導(dǎo)和方向，從而有效幫助企業(yè)管理和控制風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

在審計計劃編制階段，審計人員根據(jù)風(fēng)險識別與評估的結(jié)果，將審計資源和精力重點關(guān)注在與被審計單位核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的領(lǐng)域，并以此為依據(jù)制定相應(yīng)的審計計劃。此外，審計計劃還要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，以及行業(yè)的監(jiān)管要求和最佳實踐，確保審計工作符合企業(yè)的需要和外部要求。通過制定風(fēng)險導(dǎo)向的審計計劃，可以更加準(zhǔn)確地把握企業(yè)面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)，并有針對性地進(jìn)行審計，提供有效的風(fēng)險管理。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笜?biāo)和指導(dǎo)原則。審計程序的設(shè)計是政策性、計劃性較強(qiáng)的工作，審計人員需要秉承獨立客觀，全面充分制定風(fēng)險評估指標(biāo)體系。總體來看，審計風(fēng)險評估指標(biāo)可歸咎于戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、經(jīng)營活動三個層面。戰(zhàn)略目標(biāo)揭示了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的總方向，其在整個指標(biāo)體系中處于首要地位，通過分析外部因素、生產(chǎn)周期、客戶關(guān)系等要素，判斷企業(yè)是否具備持續(xù)應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)的潛力；內(nèi)部控制的主要目的在于保障被審計單位財務(wù)報表真實性、提升經(jīng)營效率，審計人員通過分析治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)，幫助企業(yè)提升風(fēng)險應(yīng)對策略的精準(zhǔn)性與有效性[2]；經(jīng)營活動是企業(yè)的中心工作，將會計政策、金融工具、業(yè)務(wù)開展情況等指標(biāo)納入風(fēng)險評估體系構(gòu)建中，幫助企業(yè)規(guī)避重大錯報風(fēng)險。通過對上述指標(biāo)的評估，判斷被審計單位存在的管理風(fēng)險或薄弱環(huán)節(jié)，從而提升審計工作的綜合效能。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/h3>

（1）數(shù)據(jù)采集和分析。信息數(shù)據(jù)是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕A(chǔ)，通過對關(guān)鍵控制點的測試和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與分析，審計人員可以發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的控制缺陷和風(fēng)險漏洞。為此，會計師事務(wù)所要將強(qiáng)化質(zhì)量作為主要任務(wù)的工作理念，注重優(yōu)化對財務(wù)報表、內(nèi)部控制文件、風(fēng)險管理文件等審計數(shù)據(jù)的采集流程，并規(guī)范和統(tǒng)一采集內(nèi)容，為審計人員合理設(shè)計任務(wù)量。若是審計項目過量，則會導(dǎo)致時間不足，無法有效整理審計底稿，導(dǎo)致審計報告和審計底稿之間出現(xiàn)本末倒置問題，底稿無法服務(wù)審計報告。

在完成審計數(shù)據(jù)的收集整理后，會計師事務(wù)所要充分把握被審計單位的運營特點，利用查詢型分析、驗證型分析、挖掘型分析等審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過對被審計單位各個環(huán)節(jié)的流程和操作進(jìn)行細(xì)致分析，旨在更好地為審計人員提供相應(yīng)服務(wù)，并判斷其是否存在潛在的薄弱環(huán)節(jié)和操作風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的整合。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對被審計單位內(nèi)外部風(fēng)險的預(yù)警、評估及控制，并提供相應(yīng)的風(fēng)險管理建議，具體可從如下方面著手：

一是整合組織架構(gòu)。通過設(shè)立獨立的質(zhì)量控制部門或委員會、進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量審查和外部獨立審計，以及加強(qiáng)員工的專業(yè)發(fā)展，會計師事務(wù)所可以提高審計工作的質(zhì)量水平，減少審計風(fēng)險的發(fā)生，并增強(qiáng)客戶和公眾對審計結(jié)果的信任。

二是完善內(nèi)部控制體系。會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，包括審計程序、文件管理、審計人員職責(zé)劃分等方面的控制措施。

三是加強(qiáng)審計在監(jiān)督體系中的作用，拓展審計監(jiān)督的廣度與深度，加大揭示存在問題的力度，找出監(jiān)督盲區(qū)，在審計全方位覆蓋的基礎(chǔ)上找出重點與難點，進(jìn)行多點突破，各層級相關(guān)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格履行工作職責(zé)，通過審計工作得出有價值的參考結(jié)論，確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓Ч玫接行Оl(fā)揮。

（3）采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒āＳ捎陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂谐杀緣毫Υ蟆徲嬋藛T要求嚴(yán)、數(shù)據(jù)整理難度高等特點，會計師事務(wù)所需要遵循實事求是原則，根據(jù)被審計單位的實際審計環(huán)境、審計目標(biāo)、審計層次和應(yīng)用場景來選擇不同的審計模式和方法，例如對提前或推后確認(rèn)收入實施控制測試以判斷內(nèi)部控制是否有效，對資產(chǎn)監(jiān)督盤點可以選擇隨機(jī)抽樣法以應(yīng)對不可預(yù)見性問題，開展分析性復(fù)核工作對被審計單位財務(wù)狀況進(jìn)行客觀的分析。此外，還可以運用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險評估模型等工具，對風(fēng)險進(jìn)行量化評估和優(yōu)先級排序，更有效地指導(dǎo)和聚焦審計工作。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎峭耆〈鷤鹘y(tǒng)審計模式，會計師事務(wù)所在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中要兼顧審計的成本和效率，只有這樣才能找到審計成本和審計質(zhì)量的平衡點，從而兼顧風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量和審計成本[3]。

（4）建設(shè)審計信息化平臺。數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下信息化審計逐漸顯現(xiàn)，會計師事務(wù)所應(yīng)注重信息技術(shù)與審計工作的深度融合，以實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理與分析。一方面，要著力建立審計信息數(shù)據(jù)庫，會計師事務(wù)所可利用數(shù)據(jù)庫查詢經(jīng)濟(jì)背景（如行業(yè)發(fā)展情況、國民經(jīng)濟(jì)指數(shù)）、同行業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)，（如資產(chǎn)負(fù)債率、增長率）、法律環(huán)境（如國家政策、環(huán)保要求等），還可以通過數(shù)據(jù)庫分析國內(nèi)外典型審計案例，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魈峁┯辛Φ男畔⒅巍Ａ硪环矫妫瑒t是基于人工智能技術(shù)打造審計軟件，在現(xiàn)行審計程序的研發(fā)和大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，形成各行業(yè)風(fēng)險發(fā)生關(guān)鍵節(jié)點清單和各數(shù)據(jù)區(qū)間易發(fā)風(fēng)險類型清單，再將清單和審計程序目錄錄入到人工智能化的審計軟件中。在執(zhí)行具體審計項目時，審計人員在前端輸入被審計單位的基本信息，如名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)營范圍、成立時間、財務(wù)賬套數(shù)據(jù)、規(guī)模等信息后，人工智能軟件將生成出風(fēng)險線索清單，再由具有豐富審計經(jīng)驗的人員對風(fēng)險線索清單進(jìn)行甄別，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁└轿坏男畔ⅰ?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱蟾婧蜏贤?/h3>

審計工作結(jié)果是以審計報告的形式呈現(xiàn)的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娌呗缘年P(guān)鍵在于準(zhǔn)確反映并突出風(fēng)險評估的結(jié)果和相關(guān)建議，以提供有價值的信息給企業(yè)管理層和利益相關(guān)者。在審計報告中，應(yīng)該明確指出企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，包括風(fēng)險的類型、來源和可能的影響。這有助于企業(yè)管理層全面認(rèn)識到風(fēng)險的存在，并引起足夠的重視。在報告中提供針對性的改進(jìn)建議，包括改善內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險管理、優(yōu)化流程等方面的具體建議。這些建議應(yīng)基于風(fēng)險評估結(jié)果，針對企業(yè)所面臨的具體風(fēng)險，具有可操作性和實施性。此外，審計報告還應(yīng)突出風(fēng)險評估的重要性和審計的價值，向企業(yè)管理層和利益相關(guān)者解釋風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x和作用。通過準(zhǔn)確反映風(fēng)險評估結(jié)果和相關(guān)建議，審計報告能夠為企業(yè)提供重要的決策依據(jù)，幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，進(jìn)一步提高運營效率和抗風(fēng)險能力。

審計溝通的效率與審計質(zhì)量密切相關(guān)，會計師事務(wù)所需要與企業(yè)建立良好的溝通和合作機(jī)制，以確保審計結(jié)果得到有效的傳達(dá)和理解。定期跟蹤和監(jiān)督審計結(jié)果的執(zhí)行情況，包括問題整改和改進(jìn)措施的落實情況。通過與企業(yè)保持密切聯(lián)系，及時解決問題，并提供支持和指導(dǎo)，可以確保風(fēng)險控制和改進(jìn)措施的有效性。此外，建立反饋機(jī)制，允許企業(yè)就審計結(jié)果提出問題或提供進(jìn)一步的信息和見解，以促進(jìn)共同理解和合作。這種追蹤和監(jiān)督的策略能夠幫助企業(yè)不斷完善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)更好的業(yè)務(wù)績效，并不斷提高風(fēng)險抵御能力。

結(jié)語

在行業(yè)競爭日益激烈的情況下，企業(yè)審計工作所涉及的內(nèi)容越來越豐富多樣，傳統(tǒng)的審計方法存在一些缺陷，為有效適應(yīng)時代發(fā)展潮流，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生并得到廣泛認(rèn)同。無論是會計師事務(wù)所還是被審計單位，都需要高度重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用價值，加強(qiáng)對審計工作全過程的監(jiān)督與控制，采取切實有效的措施提高審計風(fēng)險的識別能力和防范控制水平。盡管目前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的運用還面臨著諸多困境，相信隨著審計技術(shù)方法的革新和完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽⒊蔀閷徲嫻ぷ髦械囊话牙麆Γ瑥脑搭^上控制審計風(fēng)險，從而為審計工作提質(zhì)增效奠定堅實基礎(chǔ)。