新《政府會計制度》下事業單位財務內控應對措施

王麗萍 山東省榮成市財政局

引言

隨著我國經濟社會的發展和改革，政府會計制度也在不斷進行調整和完善。新《政府會計制度》的實施，無疑為事業單位的財務管理提出了新的要求和挑戰。財務內控作為事業單位財務管理的重要組成部分，如何在新的會計制度下進行優化和強化，已經成為事業單位必須面對的問題。

一、新《政府會計制度》以及事業單位財務內控的概述

（一）新《政府會計制度》的基本內容和要求

新《政府會計制度》改變了原有的現金制會計制度，轉向權責發生制，將所有政府活動視為會計對象，全面、準確地記錄所有的經濟資源和負債。明確了資產、負債、所有者權益、收入、費用等五大會計要素，確保所有財務交易和事件的完整記錄。強調在交易或事件發生時記錄為收入或費用，無論現金是否已經收到或支付[1]。也強調會計信息的全面披露不僅包括財務狀況和經營成果，還包括現金流量和政府間財務關系。為了保證會計信息的真實、準確和完整，新《政府會計制度》提倡建立有效的內部控制系統，防止和檢測欺詐與錯誤。

（二）事業單位財務管理的主要模式

事業單位財務管理通常包括預算管理模式和成本管理模式。預算管理模式強調財政預算的科學制定和執行，目標是實現公共服務目標的同時，確保預算的合理使用和執行。在這種模式下，事業單位需要制定年度預算，包括預計收入和支出，并對其執行情況進行定期評估和調整。成本管理模式關注成本的合理控制和有效分配，以實現事業單位運營的經濟效益。在成本管理模式下，事業單位需全面了解和掌握成本信息，進行有效的成本控制和管理，從而提高運營效率和質量。

（三）事業單位財務內控的基本原則和特點

事業單位財務內控的基本原則包括完整性、獨立性、合規性、適應性和有效性。完整性要求內控系統涵蓋所有財務活動和環節；獨立性要求內控環節具有相互獨立、互相制衡的特點；合規性強調內控活動必須符合法律法規和內部規定；適應性要求內控系統具有適應環境變化和管理需要的能力；有效性要求內控活動必須能夠有效地防止和檢測欺詐和錯誤。事業單位財務內控有以下幾個顯著特點：第一，重視風險管理。內控系統應識別并應對財務管理中的各種風險，包括經濟風險、操作風險、法律風險等。第二，強調預防功能。內控系統應重視預防控制，通過預設的程序和規定，預防財務管理中的錯誤和欺詐。第三，持續改進。內控系統應具備持續改進的能力，根據內外部環境的變化，不斷完善和優化內控環節和程序。第四，人員參與。內控系統的實施需要全體員工的參與，通過建立財務責任制，明確各級人員的職責和權力，實現財務管理的內控化和規范化。

二、新《政府會計制度》下事業單位財務內控的意義

（一）有利于監督事業單位財務收支

新《政府會計制度》強調公共部門的會計透明度和問責制度，同時，事業單位的財務內控在這個框架內也發揮了至關重要的作用。財務內控的實施不僅有助于促進事業單位運行的高效性和規范性，而且也是公眾對政府資金使用的監督和保障。新《政府會計制度》下的事業單位財務內控，重點在于建立一個全面、規范的管理框架，提升了財務管理的合規性、規范性和有效性。事業單位財務內控在確保合法合規的基礎上，有力地推進了事業單位管理的科學化、規范化和制度化。對于事業單位來說，財務內控能有效監督其財務收支，強化財務管理，提高資源使用效率，有助于防止財務風險。首先，內控體系能夠確保財務收支的準確性和完整性。新《政府會計制度》采用權責發生制，強調應收應付的記錄，而不僅僅是現金流動。因此，財務內控能夠通過確保所有財務活動都被準確、完整地記錄和報告，避免了由于疏忽或欺詐而導致的收支不準確或遺漏[2]。其次，內控體系通過有效的預算管理和成本控制，有助于實現資源的合理配置和使用。例如，預算控制可以幫助事業單位在預算執行過程中發現偏差，并采取相應的糾正措施。成本控制則可以幫助事業單位充分理解成本構成，制定合理的成本預測和控制策略，從而提高資源使用的效率和效果。最后，內控體系通過設定明確的職責和權力，能夠促進事業單位內部的監督和約束。例如，事業單位可以通過設定職責和權力，以及采用相應的激勵和懲罰機制，促使員工在執行職責的同時，也能充分考慮到單位的整體利益，從而提高整體的財務管理效率。

（二）能防范和制約財務失誤與違規行為

健全的內控體系可以預防并減少可能出現的財務失誤，同時也能抵御財務欺詐或其他違規行為的發生。這是通過設定明確的財務規程、實施嚴密的審計制度，以及執行有效的風險管理等方式實現的。在新《政府會計制度》下，由于采用的是權責發生制，事業單位的財務信息更為復雜和多元，無論是收入還是支出，都需要準確的記錄和核算。這導致財務失誤的可能性增加，同時也為違規行為提供了更多的空間。然而，有效的內控體系可以通過多種方式，預防并減少這些負面情況的出現。首先，內控體系可以通過制定詳盡且具體的財務操作規程，提供對各項財務活動的明確指導，避免因誤解或操作不當導致的財務失誤。在規程中明確每一步的操作流程和審批流程，可以使得工作人員更好地理解和執行他們的職責，從而減少誤解或失誤[3]。其次，內控體系也可以通過定期或不定期的內部審計和外部審計，對財務活動進行嚴格的檢查和監督。審計可以發現可能存在的財務失誤或違規行為，提供及時的反饋，從而及時糾正錯誤，防止問題的發生或擴大。最后，內控體系還可以通過設定有效的風險管理措施，預防并控制可能出現的財務風險。這包括進行財務風險評估，確定可能出現風險的領域和程度，然后設定相應的風險防控措施，以及設定應對風險發生時的應急方案。

（三）有利于提升財務信息公開度，促進公眾監督

在新《政府會計制度》下，事業單位財務內控的作用不僅局限于事業單位內部，而且延伸到了對外部社會的交互中，尤其體現在提升財務信息公開度和促進公眾監督方面。公開、透明的財務信息是公眾理解并監督事業單位運作的重要基礎，是建立社會信任，提高公共治理質量的關鍵因素。有效的財務內控系統能夠規范和保障財務信息的公開，提供真實、全面和及時的信息，以滿足公眾的知情權和監督權。在新《政府會計制度》的推動下，事業單位的財務信息不僅要反映出單位的經濟活動，而且還需要體現其完成公共服務職責的情況。這就要求事業單位財務信息既要真實、準確，又要全面、細致，能夠展現單位的全貌。財務內控系統在此過程中起到了保障和推動的作用。一方面，通過設定財務報告的編制和審計流程，確保財務信息的真實性和準確性；另一方面，通過規定信息的公開方式和時間，保障財務信息的及時性和有效性。事業單位財務信息的公開，對于促進公眾監督有著重大的作用。公開的財務信息能夠使公眾更好地理解事業單位的運作狀況和財務狀況，評估其服務質量和效益，從而提出合理的建議和要求。這樣不僅可以增強事業單位的公信力，提升其服務質量，而且還可以推動事業單位的內部改革，促使其更好地履行公共服務職責。最后，財務信息的公開也有助于預防和遏制財務欺詐和腐敗行為。公開的信息能夠使公眾及時發現可能存在的問題，通過輿論監督和法律途徑，迫使事業單位糾正錯誤，改善行為。這對于維護社會公平正義、保障公共利益有著重要的意義。

三、新《政府會計制度》下事業單位財務內控的措施

（一）健全制度體系，明確權責分工

優化財務內控體系，不僅可以更好地反映和應對更加復雜多樣的財務活動，還有利于在更大程度上防止財務風險，提升財務管理效能。在這個過程中，健全制度體系、明確權責分工是實施有效財務內控的關鍵步驟。事業單位要真正做到有效的財務內控，關鍵在于制度的健全和權責的明確。健全的制度體系是財務內控的基礎，可以為財務管理活動提供明確的規范和指引，防止可能出現的漏洞和風險。而明確的權責分工則是制度執行的關鍵，可以確保各項財務活動的順利進行，提高財務管理的效率和質量。

建立健全的制度體系首先需要對現有的財務管理制度進行全面審查，找出可能存在的不足和漏洞。審查內容可以包括但不限于財務報告編制、審計流程、預算管理、成本控制、風險管理等方面。審查的目標是確保制度的全面性、合理性和有效性，以滿足符合新《政府會計制度》的需求。在制度體系的建立過程中，事業單位可以參考國內外的先進經驗，同時結合自身的實際情況，制定出符合自己特點的財務管理制度。在制度的實施過程中，事業單位應持續進行監督和評估，根據實際效果進行適時的修訂和優化，以保證制度的實效性。對于權責分工的明確，事業單位需要根據制度要求和實際情況，制定出清晰的職責和權力分配方案[4]。這個方案應明確各崗位的職責和權力，以及崗位之間的協作關系，確保各項財務活動的順利進行。在制定方案的過程中，事業單位應盡可能考慮到各方的意見和建議，使得方案更加合理和公正。在權責分工的實施過程中，事業單位需要對員工進行充分的培訓和指導，使他們充分理解并接受新的職責和權力。同時，事業單位還需要建立有效的激勵和約束機制，鼓勵員工履行職責，維護財務安全。只有在制度健全、權責明確的基礎上，財務內控才能真正發揮效用，為事業單位的發展提供有力的保障。

（二）提高信息化水平，實現財務數據共享

在當前信息化、數字化飛速發展的時代，提高事業單位的財務信息化水平以及實現財務數據的共享，已成為一種不可忽視的趨勢。這不僅是因為信息技術的高速發展帶來了諸多便利和可能性，也是因為新《政府會計制度》對事業單位財務管理提出了更高的標準和要求。這些新的要求強調了數據的準確性、及時性和全面性，以及信息的透明度和公開度，這都離不開信息化技術的支持。在提升信息化水平方面，具體的措施包括以下幾個方面：一是建立和完善財務管理信息系統。事業單位需要引入或開發適合自身的財務管理軟件，實現財務數據的電子化和自動化處理。這種系統應能支持各類財務活動，如記賬、報告、審計、預算等，并具有數據分析和報告功能，以支持決策。在選擇或開發系統時，事業單位需要考慮系統的易用性、安全性、穩定性和可擴展性，以滿足長期的需求。二是建立數據共享機制。在信息化環境下，數據的價值在于其被共享和利用的程度。因此，事業單位需要建立數據共享機制，使得財務信息能在單位內部或甚至外部有效流通。這種機制應包括數據的收集、整理、發布和使用規程，并考慮數據安全和隱私保護等因素。數據共享不僅能提高信息的利用效率，而且有利于提高信息的公開度，促進公眾監督。三是進行人員培訓和文化建設。信息化的實現不僅依賴于技術，而且需要人員的配合和支持。因此，事業單位需要對員工進行信息化知識和技能的培訓，提高他們的信息素養，使他們能有效使用和維護財務管理系統。同時，單位還需要倡導信息化的理念和文化，使得員工認識到信息化的重要性，積極參與到信息化建設中來。

（三）強化內部審計，加強內控監督檢查

新《政府會計制度》對事業單位的財務內控要求提高，其中，強化內部審計，加強內控監督檢查顯得尤為重要。在新《政府會計制度》的引導下，內部審計的角色已經從傳統的事后監控向事前預防、事中引導等多維度延伸，這為事業單位提供了更全面、更高效的財務管理手段。在強化內部審計方面，可以從以下幾個關鍵點入手：（1）設立專業的內部審計機構并配備專業人員。審計機構的設立能確保審計工作的獨立性和公正性，避免受到其他業務部門的影響。而專業的審計人員則能確保審計工作的專業性和有效性。為此，事業單位需要在機構設立、人員配備、職責分配等方面進行詳細的規劃和設定。（2）完善內部審計制度。內部審計制度是規范審計行為、保障審計效果的關鍵。因此，事業單位需要對現有的內部審計制度進行全面審查和修訂，以滿足新《政府會計制度》的要求。這可能涉及審計目標、審計范圍、審計程序、審計標準等多個方面。（3）實施定期和不定期的內部審計。定期審計可以定時檢查和評估財務管理的狀況，為事業單位提供定期的財務報告；而不定期審計則可以對某些特殊或重大的事項進行審計，以防止和處理可能的問題。（4）加強內控監督檢查。事業單位可以借助內部審計機構的力量，對內控體系的執行情況進行定期的檢查和評估。包括制度執行的情況、人員履職的情況、問題和風險的情況等。此外，事業單位還可以建立內控缺陷反饋和改進機制，對檢查發現的問題進行改正和預防。通過上述措施，事業單位不僅可以強化內部審計，提高審計效果，還可以加強內控監督，提升內控效能，為事業單位的健康、穩定發展提供堅實的財務保障。

結語

新《政府會計制度》下的事業單位財務內控是一個復雜而關鍵的課題，需要事業單位全面審視和深入研究。通過健全制度體系、提高信息化水平、強化內部審計等措施，事業單位不僅可以有效應對新《政府會計制度》的挑戰，而且可以進一步提高財務管理的效率和質量，為單位的發展提供有力的支持。這將對事業單位的長遠發展產生深遠影響。