基于內部控制的公立醫院往來賬管理研究

陳旼 江蘇省腫瘤醫院財務處

引言

公立醫院在實際運營發展進程中，與患者、醫院職工、其他單位、個人或組織所發生的、具有臨時性特點的結算款項都可以稱之為“往來賬款”[1]。從往來賬管理的內涵來看，現階段公立醫院往來賬款大致包含了應收賬款、預付賬款、其他應收賬款、應付賬款、其他應付賬款等多種類型。往來賬管理能夠在一定程度上體現醫院財務管理水平，通過強化往來賬管理，可以保障資金安全，以提升醫院內部管理質量，為醫院管理層提供可靠的會計信息，為醫院健康、有序發展奠定基礎[2]。

一、內部控制視角下公立醫院往來賬管理的要求

（一）內部環境

內部環境是實施往來賬管理的基礎，往來賬管理涉及醫院的部門較廣，業務事項較龐雜，需做好頂層設計，形成自上而下的往來賬管理機制，加強領導層對往來賬管理的重視，提升往來賬管理的重要程度，通過組織機構設置與權責分配、內部審計機制、多部門協同的往來對賬機制等形式，形成一個良好的往來賬管理氛圍[3]。

（二）風險評估

對公立醫院各項業務活動中所產生的往來賬款進行風險評估，可以便于醫院及時采取針對性措施降低財務風險，提高往來賬款管理水平。風險評估是實施控制措施的前提，往來賬管理相關人員應厘清往來賬款賬目所涉及的內容，深入挖掘和分析當下往來賬款中存在的各類問題。然后按照問題的屬性、影響范疇等進行風險評估，建立行之有效的風險防范及應對策略。

（三）控制措施

控制措施是往來賬管理的關鍵環節，是保障往來賬管理質量而采取的方法和手段，是實施內部控制的手段、方式方法等。內部控制措施大致包含了崗位責任分工、內部授權管控、審核批準控制、經濟活動分析控制、績效考評控制等，針對往來賬的性質和風險等級應采取不同的內部控制措施。

二、公立醫院往來賬管理中的常見問題

（一）公立醫院往來賬管理的問題

往來賬款對財務收入的影響較為隱蔽，因此在公立醫院管理中對往來賬款的重視度不高，未納入全面預算考量范圍，對往來賬款的審核批準不嚴格，管理的隨意性較大。往來賬管理一般有財務部門牽頭，因此部分業務歸口部門對往來賬管理的敏感性不高。另外，目前大多數的往來賬管理僅停留在制度層面，缺少相應的流程配合，致使操作性不高，在實際工作中容易產生“真空地帶”，出現互相推諉的情況。

（二）往來賬管理人員知識單一，對賬務理解不全面

公立醫院往來賬款涵蓋的內容較廣，涉及醫保管理、合同管理、資產管理等領域，這就要求往來賬管理人員的知識結構相對較為全面。但在實際工作中，隨著公立醫院管理水平的不斷提高，各崗位之間的分工逐漸細化，很多財務人員只對當前崗位有一定的熟練程度，對于具體業務了解較少，業財融合程度不高，在往來賬管理中不能對具體業務實施管控與參謀，不能對往來賬進行全過程的追蹤，形成往來呆壞賬，造成財務風險。

（三）往來賬款會計核算不規范，清理不及時

近年來，由于醫院產業規模的持續擴大，往來賬款業務內容日益豐富，所涉及的會計科目越來越多。公立醫院在組織開展往來賬款管理工作時，存在會計科目選擇不精準、會計核算不規范、虛掛往來賬等情況。例如，一些公立醫院為了提高經濟效益“美觀度”，將應計入收支的經濟業務事項劃到了往來賬款之中，極大程度上影響著會計信息的真實性與精準度，觸犯了相關法律法規的底線。另外，處理時賬面信息記錄方面部分公立醫院存在摘要不清晰、往來賬款涉及單位名稱不詳細等問題[4]，致使無法掌握往來單位或個人的信息。由于日常管理疏漏，對賬、清理不及時，沒有將財務賬與業務臺賬相聯系等原因，造成一些長期掛賬的往來款項，難于溯源管理，形成呆壞賬，不僅不利于醫院資金的盤活，更是對醫院財務管理埋下隱患。

（四）往來賬管理信息化建設進程緩慢

當前，部分公立醫院往來賬款管理中存在信息化建設進程緩慢的問題，很多操作環節仍然使用人工，增加了歸口管理部門、經辦業務人員、財務人員的工作壓力[5]。醫院涉及的業務供應商較多，往來賬管理信息化程度不高，存在科目間掛賬難以查找發現、數據堆積等問題，稍不注意便造成往來賬項管理混亂。另外，往來賬管理全過程存在較多人為手工操作環節，往來賬數據源的準確性、完備性難以保證，對后期往來賬款的分析評價造成困難。

（五）缺少對往來賬的多維分析

公立醫院往往更關注運營、收入、成本等指標的分析，從而忽視了常態化往來賬款管理的必要性及重要性。此外，多數公立醫院在往來賬款管理中所采用的分析角度較為單一，側重于分析往來賬款是否及時回收、是否存在于支付層面等。尚未從醫院效益角度上對往來賬款中存在的問題及管理不足之處進行深度剖析。而實際上，往來賬款的周轉情況對醫院資金流動性具有直接影響，對醫院的財務成本也具有較大影響。

（六）針對往來賬款管理的內部監督乏力

公立醫院內部審計工作的側重點一般放在經營決策是否合理、預算編制是否執行到位、存量資金盤活是否徹底、醫院相關人員的經濟責任審計等。但是在往來賬款清理方面，內部審計力度并不大，很少有公立醫院在這一方面投入過多的人力與物力[6]。例如，公立醫院在內部審計過程中發現長期掛賬、涉及金額較大的掛賬，審計部門也僅是提醒財務部門做好催收工作，很多時候內部針對往來賬的審計只流于形式。

三、內部控制視角下公立醫院往來賬管理的措施

（一）改善往來賬款管理的內部控制環境

要想進一步提高往來賬款管理成效，相關公立醫院應當結合實際情況，努力對內營造良好的內部控制氛圍，做好頂層設計與優化工作。公立醫院管路層應當在日常經營管理中，提高自身對于往來賬款管理的重視度，從源頭上完善往來賬款的控制環境。建立協同的往來賬管理工作機制，多部門聯動，共同管理。財務部門做好全流程的動態監控，定期公布往來數據，分解歸口到具體職能部門負責。針對一些掛賬時間較長，金額較大或者較復雜的賬務，可進行跨部門的研討，通過往來賬分析會、調研會等形式，互相交流，共同探討合理解決方案。

（二）建立多維度的往來賬風險評估及風險預警機制

1.多維度的往來賬風險評估

做好風險評估工作對于公立醫院往來賬款高質高效管理而言意義重大。通過風險評估，可以精準識別往來賬款管理中存在的各類風險問題，科學判定風險等級，并在此基礎上制定針對性風險防范與應對策略，最大限度上確保公立醫院資金安全。由于公立醫院往來賬款所涉及的會計科目種類眾多，并且不同科目下還會分設大量子科目。對此，公立醫院應當按照科目重要性、風險等級做好往來賬款分級管理工作，明確好重大風險防范點。公立醫院往來賬款風險評估可以是多維度的，一是基于往來賬款金額角度的分析，可以按往來類別，將金額從高到低排列，重點關注排名靠前的往來項目。二是基于往來賬款掛賬時間角度的分析，可以按賬齡從高到低排列，賬齡越長，風險等級越高，形成呆賬壞賬的可能就越大。三是基于往來款對象的分析，由于醫院往來款涉及的對象相對固定，可針對往來款的對象分析其信用程度，對于信用等級較低的單位或個人重點關注。

2.建立往來賬的風險預警機制

應該建立對賬機制，詳細核對每月的往來賬款，及時處理往來掛賬，每月對往來賬款余額進行賬齡分析，構建預警機制，一是結合當前醫院經營情況及發展需求設置“重要性水平指標”。相關公立醫院可以結合不同會計科目評定金額重要性水平。例如，占據總額90%以上的所有往來賬款明細都應當具有明確標識，以此作為財務風險預警提示。醫院往來賬款管理人員則需要加大對其的管控力度。二是做好往來賬款預警設置工作，對不同賬期設置不用預警方式。其中應當重點提示預警期較長的往來賬款，并要求相關往來賬款人員及時采取解決措施。對于資產類往來款項及時預警可以促進往來賬管理人員追收款項，加快醫院資金回籠的腳步，減少應收款項的周轉天數，避免壞賬風險。加強負債類往來款項的預警，有助于醫院提前做好資金預算，督促歸口部門嚴格按照合同要求支付賬款，防止發生違約現象。

（三）全面提升往來賬控制措施

1.完善往來賬管理制度，明確職責與流程

建立健全往來賬款管理制度，財務部門應當充分發揮好帶頭作用，依據實際情況梳理好業務流程。同時明確好各部門、不同崗位職工的經濟責任。這樣就可以進一步提高公立醫院往來賬款管理的規范性及實效性。切實可行的往來賬款管理制度，不僅可以加強各部門溝通與協作，同時還可以避免部門之間出現責任推卸的情況，真正實現臨床部門、各歸口管理部門、財務部門的協同合作。

2.將往來賬管理納入全面預算管理體系

全面預算管理工作是公立醫院往來賬款管理的先決條件，其中大致包含了：資產負債管理、利潤表制作、現金流量表及財務報表指標核算。基于此，公立醫院應當為往來賬款管理專門設置全面預算考量范疇，重點考量往來賬款規模是否科學、其中是否潛在重大經濟風險、各類突發經濟事件對往來賬款的影響等。利用完善的全面預算管理體系，可以提高資金的使用效率降低醫院信用風險與資金成本。將往來賬管理納入全面預算管理體系的關鍵點在于：一是確定合理的往來賬預算額度；二是保障往來賬款預算的編制全面性；三是考核預算年度往來賬款的預算執行情況并進行相應的處理。

3.提升會計核算的準確性

公立醫院在組織開展往來賬款管理工作中，應當注重提升會計核算的精準度與客觀性，注重定期更新往來賬款管理人員的專業知識結構及專業技能。通過定期組織內部專業人員進行工作交流，深化對往來賬款管政策、理論知識的解讀，不斷提高財務人員的專業能力與綜合素養。通過對財務人員專業技能培訓，確保往來款項管理過程中可以精準選擇會計科目、確保預算結果的真實性與精準度，保證審批手續完整。此外，財務人員在處理賬面信息時應當確保往來賬款單位信息完整，對外部往來單位應當備注單位經辦人、精準劃分經濟業務活動中的收支、往來款項等，避免將各類收入、支出結余納入到往來賬款中核算。

（四）完善信息與溝通機制

1.提升往來賬管理的信息化水平

提升往來賬管理的信息化水平有助于提高管理效率，保障往來數據的真實精準。第一，推行線上審批模式。公立醫院可以借助信息技術對往來賬款業務進行電子憑證審核與審批，歸管理部門僅需要將報銷材料上傳至系統，財務部門就可以在線上進行逐級審批。這樣就可簡化審批流程，縮短審批時間，提高審批效率；第二，利用合同管理系統形成合同起草、審批、結算等一體化管理流程。特別是對按階段付款的合同，通過對應付款項進行動態化的跟蹤，從而最大限度上調動起歸口管理部門對往來賬款業務處理的積極性與主動性；第三，對現行財務信息化系統進行升級改造，真正實現多維度查詢功能。同時增設時間提醒功能，針對長期掛賬或者涉及金額較大的掛賬進行及時預警，以便財務人員密切關注處理。此外，逐步推動手工報銷轉變為系統自動化報銷模式，提高準確率的同時減輕財務人員工作量；第四，實現各系統間的互聯互通。歸口管理部門經辦人員、供應商業務員在往來賬款業務工作中，可以在自身權限范圍內及時查詢往來賬款的實時信息，從減輕財務人員的對賬壓力，一旦發現問題，相關部門之間還可以進行及時溝通。

2.注重與往來賬相關者的多維溝通

注重與往來賬款相關者的交流溝通，是公立醫院組織開展好往來賬款管理工作的重要一步。業務部門應當與第三方往來單位加強信息交流與溝通，從而提高往來賬款清理與管理水平。借助信息共享，可以減少公立醫院往來賬款中的個人主觀判斷、經驗判斷等情況，提高往來賬款管理的科學性與規范性。

（五）發揮好內部審計的監督作用

通過往來賬管理內部審計監督來加強醫院往來賬管理，規范財務核算、核對工作，定期清理往來賬，最大程度上提升往來賬管理水平。審前充分調研，多角度分析，確定審計重點；審中聚焦業務事項，逐筆核查；審后積極反饋，落實整改。

結語

綜上所述，公立醫院進一步做好往來賬款管理工作具有較強現實意義。不僅關注著公立醫院的資金使用情況，同時也影響著醫院的運營情況。基于內部控制管理視角，公立醫院應當做好往來賬款內部控制與管理工作，致力于提高往來賬款管理質量，逐步完善財務部門的基礎性工作，有效控制好各類財務風險，提高資金使用效率，從而為公立醫院良性發展奠定堅實基礎。