探析通信企業固定資產內部控制優化思路

陶斌浩 中國電信股份有限公司浙江分公司

引言

通常來講，鐵塔、通信管道等都是通信企業參與市場競爭的核心內容，其在市場中的占有率以及盈利的高低大都會受基站數量影響，因此，很多通信企業都不愿意將自有的鐵塔、管道等向行業內其他企業共享，容易導致我國因這類基礎設施重復建造和投資而造成浪費資源。針對這類情況，我國相關部門制定了《關于進一步深化電信基礎設施共建共享 促進“雙千兆”網絡高質量發展的實施意見》，要求至2025 年，各地的學校、公共場所、醫院等重點場所都應推動5G 進入，大幅度擴大“雙千兆”網絡覆蓋范圍；各地區每年都要加強行政村通信線路違規整治，提高農村桿線梳理工作效率；各地建立科學的跨行業資源共享清單，并據此協調開展工作，保障交通運輸、市政、通訊、電力等重點領域的基礎設施盡快完善。同時，還應將上述內容列入企業年度考核內容，促使各通信企業之間資源有效共享，遏制資源浪費的現象。

一、通信企業固定資產構成與特點

（一）固定資產的構成

通用設備和專用設備是通信企業固定資產的主要構成，其中辦公設備的占比相對較低，主要是以網絡設備為專用設備的核心。通信企業具有一定的行業特殊性，這也使得其在經營環節需要將大量的資金用于建設通信網絡設備，且使用頻次較高，且對技術方面的要求較高，因此管理過程也存在一定的難度。

（二）固定資產的特點

1.分布較為分散

與其他企業不同，通信企業涉及的職能范圍跨度較廣，各地區都需要通信網絡能給居民帶來便捷的服務，因此其基站分布大都較為分散。日常盤點和維護是通信企業為了確保固定資產能夠滿足長期使用需求而采取的一項十分重要的管理手段，而較大的經緯跨度也導致了不同地域內的固定資產維護工作難度較大，增加了維護人員的工作壓力，固定資產管控工作開展不夠順暢[1]。

2.固定資產價值分化、專業性較強

一般情況下，通信企業絕大多數的固定資產都是為通信服務工作提供支撐，只有極少一部分用于日常的運營，部分設備雖然價值較低，但在基站建設中需要大量使用。如：若要想使建設的基站能夠達到預期的使用效果，所需要涉及的固定資產種類高達十幾甚至幾十種，因此在建設環節以及竣工驗收環節都需要配備專門的固定資產管理人員對各類固定資產進行管理，以確保固定資產盤點和維護工作能夠順利推進。

二、通信企業固定資產內部控制問題

（一）投資立項環節

一是固定資產的投資審批工作流于形式。部分通信企業在開展固定資產投資工作時未能嚴格執行投資工作的要求，僅根據年初制定的投資預算，平均分配至各個季度，若當期存在大量未完成的投資預算目標，則在季度末將會出現為了實現投資目標完成情況的考核標準，突擊投資的行為。且對固定資產投資活動進行審批時未能嚴格執行審批標準，僅僅是為了完成年初的投資任務[2]。

二是項目前后的評估工作不完善。按照項目投資回收期理論，各投資項目在開始前都應合理計算收益率、投資回收期等各項指標，并根據計算的結果評估該項投資項目的可行性和合理性。但現階段很多通信企業大都是根據規定的最低的投資收益率為標準，倒推投資項目的可行性，并編寫相關報告。且在項目完成后缺乏或流于形式的項目后評估，缺少對項目前評估事后的實際修正，項目前后的評估工作仍然有待完善。

（二）采購環節

投資預算通常會涉及企業的戰略發展目標，因此十分重要。但部分通信企業由于未統籌規劃各項采購活動，內部各部門存在缺乏橫向拉通的情況，在編制和使用預算金額時僅根據自身的項目需求進行，未考慮企業的整體發展需求。如在材料采購環節，建設基站時的管線鋪設以及后續的維修和替換工作都需要同類型的材料，采購部門若不能理順這些信息，則極有可能會發生重復采購，致使材料積壓，無法正常投入使用，造成大量資源浪費。

（三）建設施工環節

一些通信企業的項目在建設完成后，工程建設部門僅關注設備是否維持正常運轉，未及時安排竣工決算工作，導致部分已竣工且達到使用標準的項目無法及時投入使用，擱置期間需要產生大量的維護成本，致使通信企業項目成本過高；在施工環節，建設項目未重視庫存物料的管理工作，原材料管理不善，導致一些不必要的材料損壞或丟失；在項目完工后，建設單位僅關注項目是否達到了預期的投資指標，固定資產管理工作較為隨意，存在漏提或少提固定資產折舊的問題，使得通信企業的利潤出現了虛增，誘發審計風險。

（四）日常運維環節

通信企業的實物管理過度依賴固定資產卡片中展示的信息，但由于在建設項目時，大部分固定資產都是由各基站、政府、公司等處使用，其實物管理人并非通信企業內部的員工，因此若發生資產需要維修的情況，網絡部需要在使用單位規定的期限內上門檢修，但并未將這類信息的變動及時反映到固定資產的卡片上，網絡部與財務部之間未能實時共享固定資產方面的信息，容易造成固定資產賬實不一致的問題。通信企業內部技術更替往往較快，資產更換也就相對頻繁。其內部大多數固定資產都是存在組件的，如蓄電池組雖然在記錄時被定義為單項資產，但蓄電池的構成需要大量的高價值部件，一旦其中的部件需要更換，則固定資產的實際價值就會發生變動，且拆分時需要經由通信企業內部審批，信息的傳遞效率較慢，財務部門人員很難在第一時間掌握固定資產價值變動信息，固定資產的價值管理工作存在較大的隱患。

（五）資產盤點環節

通信公司當前的資產盤點工作大都采用定期盤點的方式，在年末從財務系統中導出各項固定資產信息，借助網絡部的協助和配合，實地盤查固定資產實物與卡片是否一一對應，對其中存在的賬實不一致的現象及時調整，并做出相應的賬務處理。但由于通信企業實際經營規模較大，內部固定資產卡片數量較多，且實物分布較為分散，導致其在實際盤點環節需要耗費大量的人力和物力。同時，通信企業的盤點工作一般僅在年末進行，其間間隔較長，雖然盤點環節滿足了一致性要求，符合審計部門的審查規范，但由于固定資產實物使用環節一直變化，在次年信息不一致的現象又會很快發生，年末所需要耗費在盤點上的人力物力仍然較大，得不到有效的控制，對固定資產使用環節存在的不規范操作的行為不能及時遏制[3]。

（六）報廢處理環節

通常情況下，通信企業的站址拆除所需要的報廢資產處置周期為3-6 個月，而一些通信企業在固定資產達到了報廢標準后未及時完成報廢處置工作，在次年的所得稅清繳前仍未完成報廢處置，容易引發一定的稅務風險。一些企業在年底為了達到預算報廢額度，存在誤將尚未達到報廢標準的資產報廢的行為，容易造成嚴重的資源浪費問題，影響賬務處理工作的真實性。一些通信企業下設的分公司并未對報廢資產嚴格根據實際情況處置，而是選擇計提報廢資產，以調解當期的經營利潤，這就使得企業需要面臨虛列資產損失的風險；一些通信企業并未嚴格按照資產評估程序對報廢資產進行處置，不能保障各類國有資產的安全。

三、通信企業固定資產內部控制優化意見

（一）注重投資規劃立項管理

投資管理是資產管理的初始流程，決定了固定資產能否形成，因此通信企業要積極重視投資管理工作。

一方面，要制定規范的項目投資決策流程。云網部應通過與財務部、市場部等部門相互協調，對項目是否具備可行性共同參與評估，并及時在投資管理系統中備案評估的結果。在前期的項目評估中，通信企業可以通過凈現值法，對其預期的收益率進行測算，且需要確保所使用的數據皆是實際數據，不得根據目標收益率倒推。同時，還要根據所處市場環境的變動趨勢定期核查估算數據，適當調整歷史數據的使用標準[4]。

另一方面，要根據國資委下發的通信企業整體預算額度，綜合考量通信企業各部門及分公司的情況，修改和調整原有的預算計劃，并重新上報審批。同時，還應定期審查預算目標的完成情況，根據市場變動，合理增減部分臨時性預算，以確保年度預算計劃科學合理。各業務部門在制定年度預算時應當以公司的整體預算目標為準，杜絕各自獨立。

（二）加強采購管理

通信企業應當建立一套完善的材料采購工作流程，由采購部門統一整理各部門的實際材料需求，并經由相關部門審批通過，結合現有的材料庫存，確定合理的材料采購量，以免存在重復采購的現象。同時，若通信企業開展招標采購，則應明確各類招標文件，嚴格審查單位的資質，提前了解各項材料的市場價格，保障采購材料的質量。在簽訂采購合同時，應由采購部、網絡部、財務部、法務部等多個部門共同就合同中的內容及條款商討和敲定，確保所簽訂的合同符合相關規定。

（三）重視建設施工管理

一方面，應對竣工項目的使用規劃事前確定。在決定投資項目前，通信企業就要針對項目竣工后是否能夠立即投入使用、使用范圍等做好深入的研究，在施工初期就做好詳細的施工計劃，并嚴格按照施工計劃執行。對于不同施工環節所需要的材料，要嚴格落實材料領用責任機制，詳細記錄各部門以及各施工環節的原材料領用數量、種類等，設置一定審批制度，材料領用人員應提前擬定材料領用清單，經由相關人員審批簽字后方可領用，以便于在出現問題時明確追責。

另一方面，還要建立完善的監理機制。工程項目建設的最終目的就是幫助企業獲取經濟效益，增加企業價值。因此，通信企業應建立完善的監理機制，確保工程質量達到預期的標準。雖然通信企業內部的人員對項目施工的流程不具備全面的了解，但可以對其中的材料使用實時監督，確保材料質量良好，避免隨意更換材料。在施工結束后，通信企業應及時調試設備，并邀請專業的第三方機構，實施質量驗收，實現對項目全過程監督[5]。

（四）加強資產日常運維

明確資產管理責任人是指為各項固定資產配備專門的管理人員，并嚴格執行誰使用誰管理的原則，如不同部門人員的筆記本電腦都是由個人使用的，因此管理責任也就在使用者身上，一旦出現人為損壞，需要使用者按照其賬面價值賠償。同樣，部分具備較大價值的設備，也要有專門的人員負責管理，如維持網絡運行的設備應由網絡部的人員負責、管線鋪設的設備有運維組的人員負責等。

同時，還可以利用先進的信息技術，構建資產信息系統，實現對各類資產的高效、自動化處理和配置，減少人為修改環節。在資產信息系統中，應當確保資產目錄條碼、資源規格條碼、工程物料碼的三碼融合匹配，實現竣工項目的智能轉固，并在系統中保留一定的人工審核功能，確保在發生系統中資產、資源以及物料不匹配的問題時能夠及時人工處理，最終實現工程一碼通，設備串碼與物料相互對應，通過精細化的三碼管理，確保必要信息能夠通過掃描獲取，以實現固定資產的全生命周期管理[6]。

（五）借助物聯網技術提升資產盤點效率

通信企業內部大都會存在一定量的閑置資產，這類資產不會給企業帶來任何的價值，且占用了資源，因此通信企業應當每年定期開展固定資產盤點工作，利用二維碼技術，在其內部開創一套完整的固定資產管理軟件，并與SAP 連接，開發出一個專用的APP，利用APP 掃描設備上的唯一串碼，逐條盤點固定資產，將盤點結果導入資產管理系統中，與系統中的原有數據對比，提升資產盤點的效率。對于盤點中發現的各項閑置固定資產，應考慮其后續能否投入使用，若具備投入使用的價值，可以反饋至采購部門，在后續減少該項設備有關材料采購的支出；若不具備投入使用價值的，則可以及時變賣，實現資金回籠，或將這類資產出租換取一定的租金。總之，通信企業要建立科學的閑置資產處置策略，避免其大量消耗企業的資源。

（六）規范資產報廢處置

針對現階段通信企業資產報廢環節存在的線上流程缺乏專業的歸口管理、資產報廢流程不完善、資產浪費等現象，企業應及時優化現有的報廢系統流程，增設新的審批流程，由具備較高專業水平且負責歸口管理的部門經理、財務主管、總經理等人員審批。完善后的固定資產報廢審批流程如下：固定資產的使用部門在確定資產無法繼續投入使用且符合報廢標準后，提出報廢申請，交由資產管理部門的主管審核，資產管理部門按照重要性原則，設置一定的審批節點，對各項固定資產執行分類審核，待其審核通過后上報至歸口管理部門的經理再次審核，然后由資產會計對報廢申請審核通過后，及時報送至財務經理處。一些關鍵項目中的固定資產則需再次審核通過后方能上報至公司領導層人員處審核，待其通過后執行資產報廢操作。上述各環節一旦出現其中一個環節未通過，則報廢處理申請將被退回，只有全部流程都通過后，才會將流程自動在財務系統中記錄，并相應減少固定資產卡片。

結語

綜上所述，社會發展使得企業改革已經逐漸成為大勢所趨，綜合固定資產管理的相關理論，本文從固定資產管理的六個方面分析了現階段通信企業在固定資產管理環節存在的問題，并分別給出了優化方案，為通信企業的固定資產管理工作提供了一定的參考價值。