供銷社社有資產審計中發現問題及審計對策

胡俊紅

【摘要】社有資產是供銷合作社賴以生存發展的物質基礎，社有資產質量的高低、經營管理的好壞直接關系到供銷合作事業發展的根基。目前，供銷社系統在社有資產管理方面存在一些典型性、普遍性、傾向性問題以及重大會計信息失真、重大社有資產流失、重大違法違紀及重大風險隱患等突出問題，亟需進一步加強審計監督。本文從供銷合作社社有資產審計的角度，對審計中發現的突出問題、審查的重點和難點進行剖析，在此基礎上，提出加強社有資產管理的對策和建議。

【關鍵詞】供銷合作社；社有資產；社有資產審計

社有資產既是供銷合作社為“三農”提供服務的陣地，又是供銷合作社開展各項經營服務活動，獲得賴以生存發展和提升為農服務能力水平的經濟支柱。筆者在實施供銷合作社社有資產專項審計調查過程中，發現社有資產監管方面存在一些突出問題，亟需進一步加強審計監督。

一、社有資產審計中發現的突出問題

1.資產日常管理松懈，有效監管制度不完善

2020年12月，中華全國供銷合作總社修訂印發《供銷合作社社有資產監督管理辦法》，要求供銷系統加強和規范社有資產監督管理，做好社有資產的產權界定、產權登記、清產核資、資產評估、資產統計、綜合評價等基礎性管理工作，對社有資產及收益單獨核算、專賬反映，確保社有資產安全、完整。實務中供銷社系統大多會成立資產運營管理中心對社有資產及收益單獨核算，由供銷聯社成立資產管理委員會負責對社有資產進行監管。審計中發現社有資產日常管理中存在的問題主要有：（1）資產基礎管理工作不到位，不能實時掌握資產的總體規模、資產狀態及變化情況，導致家底不清、賬實不符，部分資產長期滯留賬外，形成賬外資產，更容易滋生腐敗；（2）部分資產使用低效、長期閑置，房產出租、土地被人私下轉租，資產權屬不清、被個人無償占用，如部分基層社拆除舊房后，土地被當地村委會或個人占用建房，形成資產產權和收益雙流失的風險；（3）資產監管制度建設薄弱，社有資產有效監督制度不完善，在履行職責時出現監管缺位錯位現象。

2.資產出租程序不規范，租賃價格不透明

供銷社系統持有大量資產、門面產權，資產出租收入占單位收入比重較高。按規定社有資產對外出租原則上應采取公開招租的形式確認出租價格，必要時可采取評審或者資產評估的辦法確定出租價格，對不適宜采用上述方式確定出租價格的可采用市場比較、集體談判等方式；供銷合作社所屬事業單位對外出租出借資產，按照國家有關規定履行審批程序。審計中發現社有資產對外租賃方面主要存在以下問題：（1）資產出租沒有履行公開招租程序，對外招租不公開不透明，低價出租且承租人長期不變；（2）資產租賃合同簽訂不規范，出租資產面積、租金繳納方式、租賃期限等約定模糊不清；（3）資產出租的監管形同虛設，單位黨組未經過集體決策，出租價格未參考周邊行情，繼續沿用以前的出租方式，租金是否及時收取并上繳財政也未進行督促及催繳，影響非稅收入的征收。

3.資產處置程序不合規，資產權屬不明晰

資產處置是社有資產生命周期管理的重要環節。資產處置應遵守國家的相關法律法規，堅持“公開透明”的原則，按照處置資產的價值和處置行為的類型設定審批權限和審批流程。審計中發現社有資產權屬、資產處置方面存在諸多問題，主要表現在：（1）處置程序不合規，未經上級審批備案、第三方評估、公開拍賣等手續，擅自處置、低價處置資產，如部分基層社未經評估將社有資產無償過戶到個人（公司）名下；（2）資產處置收入未按政府非稅收入管理有關規定及時上繳財政，隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用收入的情況時有發生，造成國有資產流失；（3）歷史遺留問題難解決，一些基層社和社有企業在企業改制的過程中，資產的權屬多次發生變更，部分土地、房屋權屬不清，存在產權爭議，或者權屬清晰但由于資料不全，權屬證書難以辦理、難以更名。

4.財務制度執行不嚴，資金管理混亂

財務核算是供銷社系統規范化管理的基礎，單位的財務如果不規范，必然導致資金和資產管理混亂。審計中發現一些供銷社財務活動缺乏有效制衡，財務會計制度執行不到位，財務不規范現象普遍存在。主要表現在：（1）財務制度不健全，財務制度和操作規程相脫節、日常稽查與定期審計流于形式，無章可循、有章不依同時存在；（2）會計基礎薄弱，部分基層社和社有企業財務資料缺失、會計賬目混亂，財務數據反映不真實；（3）資金管理混亂，一些供銷社系統財務收支大量使用現金，加之日常現金管理不規范、財務核算不及時等，容易出現公款私存收益未入賬、虛列支出套取資金等現象，私設“小金庫”的情況時有發生；（4）財務審核把關不嚴，報賬手續不規范，超標準列支費用、名目繁多的業務招待費，超標準發放的各種津補貼等數額巨大。這些問題日積月累，進一步加劇了財務風險。

二、社有資產審計的審查重點和難點

1.社有資產審計工作的審查重點

資產是供銷社業務發展的基石和保障。筆者認為在審計過程中要深入揭示社有資產管理方面存在的典型性、普遍性、傾向性問題，就必須全面了解社有資產的規模、結構、質量狀況、營運情況，在摸清供銷聯社社有資產規模和質量的前提下，重點從以下幾個方面開展審查：

（1）審查社有資產的真實性和完整性。通過對供銷聯社貨幣資金、應收賬款、其他應收款、固定資產等資產類科目的審查，進一步摸清供銷聯社資產規模質量及變化趨勢等情況。審計調查中重點關注供銷聯社社有資產是否真實完整、賬實相符，會計核算是否合規；有無通過轉移資產和收入不入賬等方式形成賬外賬等情況。

（2）審查社有資產的合法性與效益性。通過對固定資產、應收賬款、其他應收款等資產類科目的分析審查，判斷供銷聯社資產是否做到保值增值、有無資產質量不高、資產閑置浪費等問題。是否存在產權關系不清、隸屬關系不明、證照不齊、違規抵押并造成涉及法律訴訟相關問題的資產。

（3）審查重大經濟事項的決策情況。通過審查重大資金出借和對外擔保、重大購銷合同等事項，關注有無對非關聯企業重大資金出借和擔保。在摸清對外投資總體情況的基礎上，關注供銷聯社是否存在未經充分研究論證違反重大投資決策和審批程序進行對外投資。關注資產處置行為是否經過決策和審批，有無暗箱操作、低價賤賣等造成社有資產流失問題。

（4）審查社有企業內部控制情況。重點關注供銷聯社治理架構是否建立，運行是否正常，對基層社監管是否到位；是否存在對所屬社有企業家底不清、管理失控，違規允許供銷聯社以外企業特別是民營企業掛靠經營，違規出借企業資質等明顯管理缺陷和漏洞導致放大企業經營風險、造成社有資產損失浪費等問題。

2.社有資產審計工作的審查難點

筆者在審計過程中，發現社有資產存在資產數量龐大和復雜性高、資產評估和估值困難以及信息獲取和核實困難等難點。

（1）資產的數量龐大、復雜性高。供銷社系統下屬單位多、歷史存續時間長，加上企業改制等原因，許多社有資產分布零散、產權復雜，這使得審計工作變得繁瑣且復雜。審計人員要對社有資產的實際狀況逐一查實摸清，確保其準確性和完整性，需要耗費大量的時間和精力。同時，存在名目繁多的各種賬外資產，如無證的土地、房產，長期遺留的設備，抵償債務的資產等，隱蔽性強、查實取證難。

（2）資產的評估和估值困難。供銷社社有資產的價值往往不容易確定，特別是對于那些沒有市場交易的資產，如土地、廠房等。審計人員需要依靠專業知識和經驗，采用合適的方法和模型進行評估和估值，確保資產價值的準確反映。

（3）信息的獲取和核實困難。供銷社的資產信息通常分散在各個部門和單位，審計人員需要與相關人員進行溝通和協調，獲取相關資料和信息。此外，對于部分長期未解決的歷史遺留問題，如不良資產、長期掛賬等，由于年代久遠、人員變動、資料不全等原因造成信息的不完整和不準確，審計人員需要耗費大量的時間和精力進行核實和調查，確保審計工作的準確性和可靠性。

三、加強社有資產管理的對策建議

1.加強社有資產管理，防止社有資產流失

要認真做好社有資產的產權界定、產權登記、資產統計等基礎性管理工作。定期組織開展社有資產的清查核資工作，根據財務賬冊、歷史檔案、外部登記信息等資料，結合實地盤點、函證等清查手段，全面徹底、不重不漏、摸清查實資產現狀。對資產清查中涉及歷史變革的復雜事項，要積極依靠老同志、原管理人員、一線工作人員的力量，全面了解情況，尊重事實，依法依規進行產權歸屬確權。對存在權屬糾紛的資產，應由當事人按照產權糾紛調解處相關規定申請調解或通過司法程序裁定后明確資產權屬。對產權清晰的土地、房產等資產，要及時做好不動產產權登記。

2.提高資產運營效益，促進資產保值增值

社有企業在對現有資產厘清權屬、盤清數量、對清賬目的基礎上，要把盤活資產、提高資產使用效率、創造效益作為中心工作。對長期閑置的資產，要轉變思維，開拓創新，探索新的資產經營模式，創造新的經濟增長點；對使用低效的資產，采取聯合合作、吸納社會資金投資、置換等方式，優化資產結構，提高社有企業資產的市場價值。通過對標管理，把資產周轉率等指標納入企業業績考核評價體系，定期進行評價考核并通報，提高各部門對資產監管工作的重視程度，促進資產使用效率不斷提高，充分挖掘資產的潛在價值，為社有企業創造更大的經濟效益。

3.嚴把資產處置關口，規范資產處置行為

資產處置應遵循公開、公正、公平原則，建立健全社有資產處置管理制度，規范資產處置程序，加強對資產處置和收入的監管，防止國有資產流失。資產處置過程中，嚴格按照審批權限履行報批手續，對于土地、房屋、車輛等大額資產的處置，嚴把“審批程序、資產評估、公開拍賣、收入管理”四道關口，做到依法依規運作。同時要加強資產收益管理，將資產收益全部納入政府非稅收入及財政預算管理，實行“收支兩條線”，確保資產使用效益和資產處置收益最大化。

4.強化財務監督管理，規范財務收支行為

進一步建立健全財務管理責任體系，加大對供銷聯社下屬基層社、社有企業的財務監管力度，規范各單位收支行為，收入和支出應全部納入賬內管理，嚴禁私設“小金庫”及“賬外賬”，確保財務收支合法合規。

········參考文獻·····················

[1]吳燕，張英.供銷合作社社有企業資產監督管理研究[J].會計師，2022，（1）：46-48.

[2]李倩.行政事業單位資產管理的現狀及建議[J].江交通財會，2023，（5）：48-51.

（作者單位：新余市渝水區審計局）