積極開展研究型審計工作的思考

曹愛玲

研究型審計是一種基于研究方法和技術的審計工作。通過確定和規劃研究問題，選擇和應用研究方法，分析和表達研究結果，實踐和應用研究型審計的方法和技術，可以提高審計工作的效率和質量，增加審計的影響和價值。然而，做深做實研究型審計也面臨著一些挑戰。如技術和方法的更新換代、研究型審計人才的培養和管理、制度和規范的建立和完善等。為了解決這些挑戰，需要采取一系列對策，如加強對新技術和方法的研究和應用、培養和引進專業人才、建立和完善制度、規范等。

本文將深入探討研究問題的確定和規劃、研究方法的選擇和應用、研究結果的分析和表達、研究型審計的實踐和應用、研究型審計的挑戰和對策、研究型審計的組織和保障等，以期為研究型審計的發展提供有益的思考和建議。

一、研究型審計工作的方法和技術

（一）研究問題的確定和規劃

審計人員需要明確研究的目的和目標，確定需要解決的問題。這可以通過審計目標的設定和對需求的分析來實現。審計人員需要對研究問題進行詳細的規劃，確定研究的范圍、內容和方法。在確定研究范圍時，要考慮審計資源的限制和可行性，確保研究的可操作性和有效性。在確定研究內容時，具體到單一項目可包括決策部署，指示精神，戰略安排，被審計單位的歷史沿革、發展現狀、改革任務，專家學者觀點等方面。還需要結合實際情況和需求，選擇相關的指標和變量進行研究。在確定研究方法時，根據研究問題的性質和特點，選擇合適的研究方法，如定量研究方法、定性研究方法、實證研究方法等。還需要考慮數據的收集和分析方法，確保研究結果的可靠性和有效性。研究問題的確定和規劃是研究型審計工作的基礎，只有合理確定、規劃研究問題，才能保證研究的順利進行，取得有效的研究結果。

（二）研究方法的選擇和應用

研究方法的選擇需要根據研究的性質和目標來確定。常見的研究方法包括定性研究方法和定量研究方法。定性研究方法主要通過觀察、訪談和文獻分析等方式獲取相關信息，深入理解和描述研究對象的特征和現象。定量研究方法則通過收集和分析大量的數據，運用統計學和數學模型等方法進行量化分析和推理。根據具體的研究問題，審計人員可以選擇單一的研究方法，也可以采用混合研究方法。在應用研究方法時，要注意數據的收集和處理，確保數據的準確性和可靠性。還需要根據研究結果進行合理的解讀和分析，將研究結果與審計目標和需求進行對比和評估。選擇、應用合適的研究方法可以提高研究型審計工作的效率和質量，為審計決策提供科學依據。

（三）研究結果的分析和表達

在分析研究結果時，審計人員要對收集到的數據進行整理和統計，運用適當的分析方法進行數據分析。可以包括描述性統計、相關性分析、回歸分析等。審計人員可以得出結論，揭示問題的本質。同時，對研究結果進行合理的解讀，將研究結果與審計目標和需求進行對比和評估。在表達研究結果時，選擇合適的方式和工具，如圖表、報告等將研究結果清晰地呈現出來。還需注意語言的準確性和簡明性，確保研究結果易讀易懂。還可以通過會議、報告等方式與相關人員溝通和交流，以便更好地傳達研究結果推動審計工作。

二、研究型審計工作的實踐和應用

（一）研究型審計的領域和范圍

研究型審計是一種以研究為導向的審計方法，應用于不同領域和范圍。通過對企業財務報表和相關數據的研究，審計人員能發現潛在的風險和問題，評估企業的財務狀況和經營績效，提供決策支持和建議。研究型審計在內部審計領域也扮演著重要角色。審計人員可以通過對組織內部控制和業務流程的研究，發現潛在的風險和漏洞，提供改進措施和建議，提高組織的運營效率和風險管理能力。還應用于公共部門和非盈利組織的審計工作中。審計人員可以研究公共政策和社會問題，評估政府和非盈利組織的績效和效益，提供政策建議和改進方案。

（二）研究型審計的案例和經驗

研究型審計是指在審計過程中運用科學的研究方法和技巧，對審計對象進行深入的研究和分析，以獲取更全面、準確的審計結論。可以涉及財務審計、績效審計、合規審計等多個領域。在財務審計中，研究型審計通過對財務數據的深入分析，揭示潛在的風險和問題。在績效審計中，根據對組織績效目標的研究和評估，發現績效管理的不足之處。在合規審計中，通過對法規、政策的研究和分析，評估組織的合規性。研究型審計的案例和經驗豐富多樣，例如，對某公司的財務數據進行深入分析，發現虛假銷售行為；對某政府部門的績效目標進行研究，發現績效評估指標不合理；對某企業的合規制度進行研究，發現存在的違規行為；沿著政策—項目—資金主線，審計資金的績效、發現問題，防止浪費等。

（三）研究型審計的影響和價值

把研究型審計應用到審計項目的全過程，能夠強化審前、審中、審后全過程研究。審前能快速明確審計監督方向和重點，圍繞重大問題和重大風險，擴寬審計監督的廣度和深度。審計中能采用核對法、審閱法、復算法、分析法等研究方法，理論與實踐相結合，從體制、機制、制度層面分析原因，提出針對性建議，補齊短板，堵塞漏洞，規范管理，發揮審計監督的作用。例如，運用科學的研究方法，可以深入分析審計對象的內部運營和控制環境，發現潛在的風險和問題。這種深入的研究能夠幫助企業改進內部控制，提高運營效率，降低風險。通過科學研究方法的運用，審計人員可以收集更全面、真實的數據，并進行更精細的分析。可以避免主觀偏見和不準確的結論，并提高審計報告的可靠性和可信度。能夠提供更準確的審計結論。還能對審計過程中發現的問題和挑戰進行深入研究，提出新的審計方法和理論，推動審計領域的進步。

三、研究型審計工作的挑戰和對策

（一）研究型審計面臨的挑戰

數據獲取和處理的困難是研究型審計的一個重要挑戰。審計對象的數據往往龐大而復雜，涉及多個系統和部門。獲取和整合這些數據需要耗費大量的時間和資源。數據的質量和準確性也是一個問題，可能存在數據缺失、錯誤或篡改等情況。應用研究型審計需要審計人員具備較高的專業知識和技能。通常要運用復雜的研究方法和技巧，對數據進行深入分析和解讀。這要求審計人員具備扎實的專業知識和研究能力，能夠靈活運用各種工具和技術進行數據處理和分析。還面臨著時間和資源的限制。需要進行大量的數據收集、處理和分析工作，也要耗費一定的時間和資源。然而，審計時間通常是有限的，審計資源也是有限的，這給研究型審計帶來了一定的挑戰。

（二）研究型審計的對策和建議

為應對研究型審計面臨的挑戰，可以采取以下對策和建議。建立有效的數據獲取和處理機制。審計機構可以建立定期獲取數據或取得共享數據資源途徑的機制。同時，加強數據分析和挖掘的技術力量，運用先進的數據處理工具和算法快速處理、分析大量的數據。加強研究性審計人才的培養，加大審計人員的專業培訓和能力提升。審計機構應注重培養審計人員的研究能力和創新精神，提供相關培訓和學習機會，使其掌握先進的研究方法和技巧。建立跨學科的團隊合作機制，吸納不同領域的專業人才，共同開展研究型審計工作。加強與審計對象的溝通，及時獲取信息和數據。

（三）研究型審計的發展趨勢和前景

隨著科技的不斷進步，數據分析和挖掘技術也在不斷提升，為研究型審計提供更強大的支持。人工智能、大數據和云計算等技術的應用，使審計機構能夠更快速、準確地獲取、處理和分析數據。研究型審計在提供深入理解和準確結論方面能夠幫助企業改進內部控制、降低風險。隨著市場競爭加劇和風險的增加，對審計的需求也越來越高。研究型審計通過深入研究和分析，提供更全面、準確的審計結論和建議，幫助企業改進內部管理。能夠推動審計領域的進步和發展。研究型審計注重運用科學研究方法和技巧，對審計對象進行深入研究和分析，不斷提升審計的理論和實踐水平。

四、研究型審計工作的組織和保障

（一）研究型審計的組織結構

研究型審計的組織結構通常由審計機構、研究團隊和專家顧問組成。首先，審計機構是研究型審計的核心組織，負責規劃、組織和實施審計工作。審計機構通常由一支專業的審計團隊組成，包括審計人員、數據分析人員、研究人員等。他們具備豐富的審計經驗和專業知識，能夠運用科學研究的方法和技巧對審計對象進行深入研究和分析。其次，研究團隊是研究型審計的重要組成部分，負責開展具體的研究工作。研究團隊通常由跨學科的專業人員組成，包括財務、經濟、法律、統計學等領域的專家和學者。具備豐富的研究經驗和學術背景，能夠運用科學的研究方法和技巧，深入研究審計對象的問題和面臨的挑戰。最后，研究型審計在特定領域也可能需要專家顧問的指導。專家顧問通常是在特定領域具有豐富經驗和專業知識的專家，他們能夠為研究團隊提供專業指導和建議，解決復雜問題，提高研究的準確性。

（二）研究型審計的人力資源

首先，研究型審計要具備豐富的專業理論知識和扎實的審計技能。需要審計人員具備會計、財務、法律等相關領域的知識，熟悉審計準則和規范，以及掌握數據分析和研究方法。這些專業知識和技能的掌握，使得審計人員能夠深入了解審計對象的業務和風險，準確地分析財務報表和內部控制，發現潛在的問題和風險。通過科學的研究方法和技巧，他們能夠提供準確的審計結論和建議，幫助企業改進內部控制。其次，研究型審計要擁有一支高素質的團隊。團隊成員需要具備團隊合作和協作能力，能夠有效地分工合作，共同完成審計項目。他們需要相互配合，互相支持，共同解決審計過程中遇到的問題。最后，研究型審計要具備開闊的視野、敏銳的洞察能力， 具備獨立思考、判斷和創新能力，能夠運用科學的研究方法和技巧，進行深入的研究和分析。不斷學習和更新知識，跟上審計領域的最新發展，應對不斷變化的審計需求。

（三）研究型審計的制度和規范

研究型審計的制度和規范是指在進行研究型審計活動時需要遵循的一系列制度和規范。這些制度和規范旨在確保審計工作的合法性、規范性和準確性。以下是有關研究型審計的制度和規范的一些重要內容：首先，研究型審計需要依據相關的法律法規和審計準則進行。審計人員在開展審計工作時必須熟悉并遵守國家和行業的法律法規，以及審計準則和規范。這些法律法規和準則規定了審計工作的基本要求和規范，包括審計程序、報告要求、審計證據的獲取和分析等內容。其次，建立完善的內部管理制度和規范。審計機構和團隊應制定審計操作手冊、項目管理規范等內部制度，明確審計工作的組織架構、職責分工、工作流程等。再次，還要建立嚴格的質量控制制度和規范。審計機構和團隊應制定質量控制手冊，明確質量控制的目標、要求和程序。這些制度和規范涉及審計工作的各個環節，包括項目立項、審計程序的執行、審計證據的獲取和分析、審計報告的編制等。最后，研究型審計要遵守保密規定和道德規范。審計人員需要保護客戶的商業機密和個人隱私，嚴守職業道德，遵循保密規定。保持審計過程和結果的保密性，既是對客戶的尊重，也是維護審計工作的公正性和獨立性的重要保障。

（四）研究型審計的經費和預算

研究型審計需要充足的經費和合理的預算支持。審計機構和團隊要合理預估審計項目的規模和難度，制定相應的預算計劃。預算計劃應考慮到審計人員的工資、辦公設備、數據分析工具、外部專家咨詢等方面的費用。

結語：

研究型審計的發展趨勢和前景是積極向好的，可以為審計機構提供更多的工作機會和發展空間。通過研究型審計的實踐和應用，能夠學研結合、以研促審，進一步提高審計工作的水平和質量，發揮審計的監督作用，為經濟社會的發展做出更大貢獻。