地鐵項目建設成本控制的內部審計探討

霍俊鑫

近年來，我國城市軌道交通處于快速發展階段。“十三五”期間，我國城市軌道交通平均每年新增運營線路870.3公里，年均增長率為17.1%。“十四五”規劃提出，未來五年我國城市軌道交通運營里程計劃新增3000公里，我國城市軌道交通將邁向高質量發展階段。為保障我國軌道交通良性健康發展，本文對地鐵項目建設成本控制的內部審計進行研究探討。

一、地鐵項目建設成本增加因素分析

（一）施工組織管理不足

施工組織管理是項目成本受控的前提和保障，施工方案規定了施工過程中的一系列步驟、方法和技術，施工方案與現場實際不符致使出現工期延誤、施工質量問題，造成建設成本增加。

1.進度延誤增加成本。施工組織管理不足導致項目進度計劃無法得到有效執行，缺乏合理的資源分配、工程流程的優化以及進度控制，造成施工現場管理混亂，組織無序，增加了項目建設成本。

2.質量問題增加成本。施工組織管理不科學、不合理，缺乏有效的質量控制措施，導致地鐵工程質量隱患，出現工程缺陷，返工、返修甚至報廢均造成大額成本增加。

（二）客商管理不當

地鐵項目建設成本可以劃分為三大板塊，分別是勞務、材料和機械，與之對應的就是勞務隊、材料供應商和設備租賃商的管理。有效選擇勞務隊和材料供應商等合作單位是項目成功實施的關鍵因素，勞務隊、材料供應商和設備租賃商的成本控制精細化程度，決定項目成本管理成敗。

1.勞務隊管理不足，勞務人員調配不足，無法依據工程進展有效增減人員，因此增加了勞務成本。勞務人員組織不當、施工技能不熟練，或在施工活動中違反相關規范和操作規程等，均會對項目造成重大影響。

2.材料管理不足，未選擇到最佳供應商，材料價格在滿足質量要求的前提下非最低價，增加了采購成本；材料數量控制不當，無有效的管控糾偏措施，材料超耗嚴重，無形中導致效益流失。

3.機械設備管理不足，未根據施工需要選擇合理的設備與型號，未采用企業自有設備與租賃設備的經濟比選，施工效率緩慢，增加了項目建設成本。

（三）安全文明措施費用的增加

為了保障城市交通的安全、高效、便捷，并減少對環境的影響，國家對地鐵項目的安全、文明和環保要求日益嚴格。同時，企業對地鐵項目進行安全、文明和環保施工是企業社會責任的體現，也是企業形象建設的重要組成部分。

1.項目文明環保措施實施不佳，針對施工現場建設標準化、揚塵防治、噪聲污染、水污染防治等重點事項，投入不足或不當，無法有效管控，無法滿足政府及業主單位要求，均將受到政府處罰或停工整改，增加工程建設費用。

2.項目安全管理措施不到位，無法有效進行危險源識別評估、監測、應急處理等，安全管理風險控制不足，安全事故頻發，造成項目成本增加及大量負面影響。

（四）臨時工程成本控制不足

臨時工程是支持工程施工或滿足項目需求而臨時搭建或設置的建筑設施和結構，這些設施通常在項目完成后會被拆除或撤銷。地鐵項目的臨時工程主要涉及職工、工人駐地建設。

1.臨時用地選擇不當造成成本增加。地鐵項目大多位于城市內，臨時用地的選擇至關重要，需綜合考慮距離施工現場的距離、用地單價等因素，需預判施工期內是否會被政府拍賣，選擇不當將增加用地成本及建設成本。

2.無圖施工。臨時工程無施工圖，完全依托項目自身計算，計算錯誤、勘察不足造成數量不實，無有效的復核程序及手段，都會造成臨時工程成本的增加。

3.規劃不足造成成本增加。項目臨時工程大多建設期緊張，臨時工程規劃不足，造成后期使用不便，進而發生改造費用等，增加了成本。

（五）管線遷改費用增加

地鐵施工場地涉及管線眾多，包括供水管道、雨污水管道、電力線路、燃氣管道、熱力管道、通信管線等。

1.分包至產權單位施工，成本增加。遷改對人民生活影響大，工期緊，施工復雜，安全風險大，交叉施工多，大部分需分包至產權單位施工，造成管線遷改費用增加。

2.遷改工程前，未核對弄清地下管線的確切情況，管線規劃方案的研究和報批無法快速落地。未綜合考慮地下管網的情況，從既有管線保護角度考慮方案的可操作性和安全性，無法制訂科學合理的施工方案，因此無法保證后期施工過程中不損壞管線。

（六）職工管理費用增加

地鐵項目的職工管理費約占工程建設總成本的4%左右。主要包括職工薪酬、辦公費、差旅費、車輛使用費等。控制不足將導致項目效益無形中流失。

1.無法有效控制職工數量，導致管理費增加。在項目施工過程中，因管理力量薄弱等原因，經常出現實際管理人員超出核定人數的情況，增加了管理費用支出。缺乏靈活的人員調整機制，地鐵項目施工的初期、高峰期、收尾期所需人員數量差異較大，缺乏人員調整機制將導致人員冗余等情況發生。

2.辦公費、差旅費、車輛使用維護費等籌劃不足，造成成本超支。地鐵項目大多重點關注工程建設直接成本，諸如辦公費等，此類成本往往因重視度不高，內控不足，造成浪費。

二、地鐵項目建設成本審計策略

（一）把準施工組織管理審計龍頭

1.地鐵項目成本審計中，施工組織管理是成本發生的源頭。審計時應查看施工組織管理審核是否完備，施工方案編制與調整是否與現場實際相符，是否采用成熟合理的施工方法，是否依據現場施工條件對施工方案進行了優化。

2.審查施工進度計劃及施工進展節點要求，查看月度施工計劃完成與考核情況，核實項目施工進度是否滿足業主單位要求，項目未完成進度要求后是否采取措施，以及措施的及時性、有效性。

3.審查工程質量保證措施的制訂情況和執行情況。通過政府、業主、監理等上級單位出具的質量罰款通知書，結合現場實際分析質量問題原因，判斷項目質量管理情況。

通過以上審計過程綜合判斷項目施工組織管理效果，掌握項目施工現場實際管理情況，為審計成本分析、成本增加責任劃分建立框架和依據。

（二）核清“勞材機”

“勞材機”（人工、材料、機械）成本管理對于地鐵項目管理至關重要，是項目成本的最重要組成部分，占施工總成本的90%左右。

成本對比分析參照物選擇是成本數據分析的核心。選定企業自身施工定額作為對比分析參數，企業施工定額是建筑企業根據技術規范、自身施工技術水平和施工成本制定，簡言之為責任成本預算，用于估算和計劃各項工程量、資源消耗、工程費用以及工程進度的標準。

1.關注勞務成本。首先，從招投標入手，查看招投標程序是否符合企業制度要求，是否存在虛假招標、未公開招標選擇質高價優的勞務隊等。其次，勞務計價數量與施工圖數量對比，對超出施工圖數量的原因進行分析，是否因質量原因造成返工返修等，揭露問題的本質原因。最后，地鐵項目受外部環境干擾因素多，如國家重大節日、政府重要會議等，容易造成勞務工人停窩工。審計中應對停窩工補償、趕工費等勞務隊索賠事項重點關注，查看是否存在客觀事實、基礎資料是否齊全、補償金額是否合理、補償流程是否合規等，并分析造成停窩工的原因，如管理失序、停工待料、調整工序、外部環境因素導致的停工等，準確界定責任。

2.關注材料成本。首先，查看材料招標中標情況，公開招標的材料種類、數量、流程是否符合企業管理規定。其次，核查材料單價情況，材料價差的計算根據業主調差金額與合同約定的不調差范圍綜合考慮。根據價差判斷采購單價與信息價的高低程度，分析采購單價情況。最后，核查主要材料數量情況。將材料采購數量與設計材料數量加企業施工定額計算的損耗量之和進行比較，對超耗較多的材料，分析超耗原因，是施工工藝水平不足，還是存在管理缺陷等，是否存在丟失或倒賣等人為因素。此外，針對輔助性小材料采購金額較大的情況，因其數量大、種類雜，應計算成本占比，參考企業施工定額對消耗量進行對比分析，核實消耗是否真實合理。

3.關注機械成本。審計重點為核查機械配置是否合理，機械費用開支是否正常，是否優先使用公司自有設備，降低機械成本。針對外租設備，查看租賃商的詢比價資料，租賃單價是否在合理單價范圍，租賃時間與設備作業完成數量是否相匹配，簽證資料是否真實，設備租賃有無浪費情況。同時重點查看異地租賃設備行為，判斷其合理性、真實性。

（三）錨定安全文明施工

地鐵項目大多位于城市核心繁華地帶，關注度高，文明環保要求嚴格，文明環保費用開支高。

1.審計中主要查看文明環保方案是否合理，是否具備實操性和經濟性，項目是否因文明環保問題被政府處罰。針對夜間施工、冬雨季施工、施工降水等措施費，因此類施工大多無具體施工數量，審計時主要依據企業施工定額、同類項目經驗綜合因素判斷，重點分析開支較高的項目。如施工降水工程，工程數量無法準確計算，審計應查看基礎業務資料，從水泵等抽水設備配置、配套工作人員使用數量方面互相印證，核算真實開支費用。

2.針對安全費用，查看有無安全生產事故相關費用，如已發生安全事故，查看事故原因、事故處置，以及對相關責任人的處罰等，梳理統計相關的直接、間接、法律成本。審查員工安全培訓、安全設施投入、應急救援設備器材、特種設備檢測檢驗費等安全費用開支情況，計算費用開支是否足額、有效，是否存在異常行為。尤其要重點檢查費用開支不連續，突然大額開支的情況，核實是否存在安全生產費開支不實的情況。

（四）復盤臨時工程

1.地鐵臨時工程審計時應先查看規劃、方案及預算，以及上級審批資料。查看規劃是否滿足施工生產需要，規劃標準是否超出實際需求，方案是否經上級單位審批，規劃調整是否有原因分析，是否有審批材料。

2.合規資料查看完成后，步入成本分析階段，有很多項目為降低臨建工程賬面成本，將部分成本支出，如混凝土、使用的二三項材料、設備租賃費列入主體工程成本。審計時先確定臨建工程建設時間，通過財務明細賬逐筆核對成本賬務，有效歸集臨建成本，避免成本歸集不足的情況。臨時電力工程需梳理是否存在賬外資產情況，目前較多臨時電力工程采用專業分包形式，變壓器、配電箱等資產由專業分包單位采購，設備費以工程款形式列賬，未有效進行資產確認，形成賬外資產。

3.成本數據歸集完畢后，開始成本分析。首先，對比實際成本與預算成本的差異，找出超預算的建設項目，查看各項成本支出資料，分析超出預算成本的分項工程。其次，進一步分析超出預算的具體原因，如擴大建設規模導致工程量增大，提高建設標準導致勞務費、材料費用增加等。最后，找出超預算成本的根本原因，準確劃分相關責任。

（五）管線遷改逐項對比

管線遷改專業性強，涉及管線類型多，對審計人員綜合素質要求高。審計時，應詳細梳理遷改合同，明確遷改工程的甲乙雙方職責和權力，掌握遷改工程組價包含的細目。同時重點關注對合同外費用的約定，為后續成本開支分析做基礎。

項目遷改工程多且雜，成本統計應做到按單項統計。統計后與業主收入進行單項比較，對比業主收入與實際成本的差異。對超出業主收入的管線，查看施工方案、成本開支項目，尤其針對合同外費用，主要包括超清單數量、合同外補償。分析超支原因：是否存在施工方案不合理情況、遷改過程有無發生其他補償費用、有無因管理不善增加費用開支。結合項目實際情況準確判定成本超支責任，助力項目綜合管理水平的提升。

（六）細化職工管理費

1.職工管理費中職工薪酬占比約80%至90%，審計時先審計職工薪酬，通過辦公室原始考勤資料抽核工資表中考勤數據，尤其關注項目重點管理人員的考勤。薪酬審計重點關注獎懲兌現情況，較多項目存在僅兌現獎勵，不兌現罰款的情況，造成施工企業公司制度落實大打折扣，審計時需重點關注此類情況。

2.審計同時需關注辦公費和車輛使用費，查看項目自身內控管理制度，是否存在制度漏洞，重點查看內控不足的板塊。辦公費審計時重點關注低值易耗品等大額費用；車輛使用費中重點梳理統計維修費，查看公里數與修理費間的邏輯關系，查看單機單車資料。

3.管理費用數據分析階段，首先，以核定的管理費用總額為基準，審計實際開支是否超出核定總額。其次，以年度或季度為審計期間，分析對比每個期間的費用開支。對于明顯異于其他期間的開支，分析異常支出的費用項目與原因。對大額費用支出，分析其合理性，查看相關的合同、付款等資料以及達到的效果。最后，核實異常開支項目是否為真實業務，開支是否符合企業管理要求，分析管理費用超出核定總額的原因以及相關責任。

結語：

綜上所述，地鐵項目建設成本增加因素主要有：施工組織管理不足，客商管理不當，安全文明措施費用的增加，臨時工程成本控制不足，管線遷改費用增加，職工管理費用增加。針對這些因素，地鐵項目建設成本審計可采取一系列應對策略：把準施工組織管理審計龍頭，核清“勞材機”，錨定安全文明施工，復盤臨時工程，管線遷改逐項對比，細化職工管理費。通過以上策略，審計人員可以高效準確切入地鐵項目管理，得出恰當務實的審計結論，提出實操性強的審計建議，挽回經濟損失，助力企業治理體系和治理能力的提升。