事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的有效機(jī)制分析

方媛

在放管服改革的大背景下，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和治理方式進(jìn)行優(yōu)化，成為衡量事業(yè)單位的改革成功與否的關(guān)鍵指標(biāo)。將財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的一種行之有效的方法。財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行，有利于改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有利于事業(yè)單位應(yīng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于探索具有中國(guó)特色的財(cái)會(huì)監(jiān)督新體制。當(dāng)然，構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)該遵守組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理原則，符合新《政府會(huì)計(jì)制度》原則。本文旨在探討事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化策略，具體途徑包括全面落實(shí)人才培養(yǎng)、健全監(jiān)督流程、設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)等。

新時(shí)代下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作已成為財(cái)務(wù)人員工作的重心。會(huì)計(jì)審計(jì)是保障良好財(cái)政狀況的基礎(chǔ)，可以有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作和發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，財(cái)會(huì)監(jiān)督可以為審計(jì)工作提供幫助，支持審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施。以前在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策和稅收規(guī)劃中，由于缺乏財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致以上各項(xiàng)工作沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。為了防止同類問(wèn)題發(fā)生，本文探討了如何加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行，并提出了建立運(yùn)行機(jī)制行之有效的方式。

一、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督的區(qū)別

在新形勢(shì)下，由于受到信息技術(shù)發(fā)展的影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算正面臨著與以前不同的情況。伴隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)展，會(huì)計(jì)逐步由最初的事后核算轉(zhuǎn)化為將事前預(yù)測(cè)和事中控制有機(jī)地融合在一起，提高了會(huì)計(jì)處理的智慧化、自動(dòng)化水平。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必將在保持現(xiàn)有職能定位和監(jiān)督范圍的同時(shí)面向管理會(huì)計(jì)發(fā)展。怎樣才能讓內(nèi)部審計(jì)和財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同運(yùn)行，這就成了各行各業(yè)關(guān)注的問(wèn)題。

從監(jiān)督責(zé)任和目標(biāo)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部獨(dú)立存在的、以事后經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為職責(zé)，可以起到周期性體檢作用。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是評(píng)估其工作狀況，監(jiān)督其預(yù)算管理、國(guó)資運(yùn)營(yíng)情況，并對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行評(píng)估。而財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)是通過(guò)控制事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)揮其特定的功能。其內(nèi)容包括三個(gè)部分：一是財(cái)務(wù)人員的權(quán)限。二是以目前的法律為基礎(chǔ)，規(guī)范和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率。三是按照各部門的要求，承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)防控、預(yù)算管理等責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督的區(qū)別可以歸納為兩個(gè)方面。首先，兩者所依據(jù)的法律法規(guī)存在差異。內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)主要是通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)頒布的，而財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是通過(guò)財(cái)政部門頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。其次，兩者在監(jiān)督工作中的地位不同，內(nèi)部審計(jì)具備會(huì)計(jì)監(jiān)督所不具有的監(jiān)督、指導(dǎo)職責(zé)。當(dāng)然，兩者在工作上需要的知識(shí)、監(jiān)督范圍和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)等方面有著密切的關(guān)系。除此之外，兩者所遵循的政策依據(jù)、監(jiān)督方法和監(jiān)督內(nèi)容也有很大的重疊。

（二）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督的聯(lián)系

首先，共同的目標(biāo)和基礎(chǔ)。兩者同屬于事業(yè)單位的內(nèi)控體系組成部分，擁有同樣的目標(biāo)和基礎(chǔ)。財(cái)會(huì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)把關(guān)，監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合乎規(guī)定、合乎法律。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)方式對(duì)事業(yè)單位自身活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估。這兩種監(jiān)督方式所使用的標(biāo)準(zhǔn)都是相同的，都是由國(guó)家制定的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)。

其次，相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，起到了防范和震懾的效果，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了某種正面影響，以提高單位的內(nèi)控水平。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行審核程序過(guò)程中，也是貫徹國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定，促使事業(yè)單位對(duì)各種法律、條款有更深刻的理解，并在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供相應(yīng)的核算信息時(shí)，能夠自覺地遵守有關(guān)的法規(guī)，從而對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)產(chǎn)生積極的影響，為財(cái)務(wù)部門開展工作營(yíng)造良好的氛圍。財(cái)務(wù)人員可以在相關(guān)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)并及時(shí)提出問(wèn)題，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)事后非連續(xù)監(jiān)督的不足之處進(jìn)行補(bǔ)充。同時(shí)也推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把有限的精力放在其它監(jiān)督重點(diǎn)，為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督相互促進(jìn)，為提升事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平提供了有利保證。

二、事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的原則

從2011年起，伴隨著分類推進(jìn)事業(yè)單位改革工作的開始，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的改革就成了一個(gè)中心議題。現(xiàn)階段構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制，應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則。

（一）組織全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則

對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理?xiàng)l線來(lái)說(shuō)，管理風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于合同履行的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)上事業(yè)單位不管是從管理理念還是管理組織架構(gòu)、流程設(shè)計(jì)等方面，都是一種比較典型的碎片化治理，在組織整體結(jié)構(gòu)上缺少整體合約執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)。當(dāng)前，隨著事業(yè)單位圍繞著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革已著手進(jìn)行分類改革、內(nèi)部控制改革，其面臨的良好內(nèi)部和外部運(yùn)作環(huán)境在內(nèi)涵和外延上就有了更多的變數(shù)和復(fù)雜性。事業(yè)單位在制定有關(guān)的監(jiān)督制度、機(jī)制、文化等過(guò)程中，一定要遵守全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則，防止頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。

（二）與新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》相適應(yīng)

新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》于2019年1月1日生效。對(duì)事業(yè)單位而言，實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》使其公益屬性更加突出，與此有關(guān)的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)集中管理等功能已經(jīng)變成了事業(yè)單位在財(cái)務(wù)控制方面要更加精細(xì)實(shí)施的要點(diǎn)。新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》具有加強(qiáng)預(yù)算管理、科學(xué)劃分收支、健全資產(chǎn)分級(jí)管理體系等優(yōu)點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就要從契合新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》入手。

三、財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行的困境

首先，管理部門的差異。協(xié)同運(yùn)行期間，很容易產(chǎn)生溝通不及時(shí)、缺乏有效的合作等問(wèn)題，從而導(dǎo)致監(jiān)督資源利用率低、資源配置與需求不匹配、信息難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享、監(jiān)督工作不能實(shí)現(xiàn)全覆蓋等問(wèn)題，進(jìn)而影響了內(nèi)部監(jiān)督成本和效率。

其次，沒有注意到內(nèi)部審計(jì)整改的全過(guò)程以及后期效果跟蹤管理的重要性，或者沒有按照內(nèi)部審計(jì)所掌握的信息來(lái)引導(dǎo)、整改，導(dǎo)致原來(lái)的問(wèn)題再次出現(xiàn)。

再次，缺乏聯(lián)系機(jī)制。未建立內(nèi)部審計(jì)師與會(huì)計(jì)人員之間的交流橋梁，導(dǎo)致兩者各自獨(dú)立。

最后，信息交互的深度、廣度與理想狀態(tài)之間還存在著一定距離，并未形成以信息技術(shù)為切入點(diǎn)、有序地進(jìn)行協(xié)同管理與頂層設(shè)計(jì)工作的理念。

四、財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化建議

（一）加大人才培養(yǎng)力度

要實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行，最重要的是要有理論知識(shí)扎實(shí)、專業(yè)能力出眾且有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)督者。從這一點(diǎn)來(lái)看，作為內(nèi)部審計(jì)、財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，監(jiān)督人員所展現(xiàn)出的素質(zhì)及能力，將對(duì)兩者的協(xié)同運(yùn)作效果起到?jīng)Q定作用，這也為事業(yè)單位帶來(lái)了新的啟示，也就是從現(xiàn)實(shí)出發(fā)迅速建立一支合格的監(jiān)督隊(duì)伍，盡量減少事業(yè)單位改革所受的沖擊。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以協(xié)同監(jiān)督有關(guān)的課題為指導(dǎo)，將學(xué)習(xí)型組織作為一個(gè)切入點(diǎn)，形成人才培養(yǎng)計(jì)劃并付諸實(shí)施，靈活運(yùn)用技能討論和學(xué)習(xí)沙龍等手段擴(kuò)大人才儲(chǔ)備。學(xué)習(xí)型組織其實(shí)就是通過(guò)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、系統(tǒng)思考、人員精進(jìn)并建立一個(gè)共同的愿景等方法，來(lái)改善學(xué)習(xí)實(shí)踐的一種組織形態(tài)。在這種形態(tài)下，小組學(xué)習(xí)的成效常常比個(gè)人的學(xué)習(xí)要好得多。事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)造足夠的條件，以小組為單位組織全員參與學(xué)習(xí)。通過(guò)互動(dòng)、創(chuàng)造和實(shí)踐相結(jié)合的方式，讓全體員工都參加到學(xué)習(xí)中來(lái)，以保證學(xué)習(xí)活動(dòng)達(dá)到期望的效果。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位所面對(duì)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，只有從根本上解決碎片化監(jiān)督問(wèn)題，建立健全監(jiān)督機(jī)制，將各種監(jiān)督工作落到實(shí)處，才能保證風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作達(dá)到期望的效果。在實(shí)踐中，應(yīng)該注重完善監(jiān)督過(guò)程，從而保證內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)監(jiān)督的協(xié)同度越來(lái)越高。事業(yè)單位可采用以下方法來(lái)完善監(jiān)督機(jī)制：

首先，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)、財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的特征，制定相應(yīng)的議事程序，其中應(yīng)當(dāng)列出監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職權(quán)，但不局限于有建議權(quán)和問(wèn)詢權(quán)、對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的監(jiān)督權(quán)。

其次，如果該單位已經(jīng)確定監(jiān)督方案，則需要各監(jiān)督機(jī)構(gòu)在相互協(xié)調(diào)、有機(jī)銜接等原則的引導(dǎo)下，明確監(jiān)督原則，并完成對(duì)審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督的部署工作，保證項(xiàng)目管理、預(yù)算執(zhí)行等工作的順利進(jìn)行。

（三）適時(shí)引進(jìn)信息技術(shù)

在新形勢(shì)下，事業(yè)單位改革已表現(xiàn)出鮮明的多樣化特征。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和財(cái)會(huì)監(jiān)督作用，不僅需要調(diào)整工作人員、機(jī)制體制和運(yùn)營(yíng)模式，同時(shí)還需要重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)，適當(dāng)采用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)增效。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新型的審計(jì)方式，其核心是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將被審計(jì)方（聯(lián)網(wǎng)單位）和審計(jì)方（審計(jì)中心）相互聯(lián)系起來(lái)。根據(jù)審計(jì)需要，安排專門的工作人員，負(fù)責(zé)審核被審計(jì)方的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和日常工作相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)被審計(jì)方所做出的財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)運(yùn)作和內(nèi)部控制措施的正當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，以保證可能出現(xiàn)的問(wèn)題被快速檢測(cè)和解決。對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用，可以高效地解決事業(yè)單位在運(yùn)作層次上的普遍問(wèn)題，以共同監(jiān)督的方法，實(shí)現(xiàn)合作運(yùn)行的構(gòu)想。共同開展財(cái)會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)工作時(shí)，事業(yè)單位可以依據(jù)自己的實(shí)際情況建立與之相適應(yīng)的審計(jì)小組。如果小組成員在審計(jì)期間認(rèn)為被審計(jì)一方出現(xiàn)了異常，那么可以通過(guò)書面文件、電話、視頻等方式與被審計(jì)單位接觸，對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行核查。對(duì)審計(jì)單位所提交的附加資料作擴(kuò)展審查。

此外，還應(yīng)該進(jìn)一步探討聯(lián)動(dòng)監(jiān)督的方式，對(duì)頂層設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化。將重點(diǎn)放在政府采購(gòu)、科研項(xiàng)目以及大額資金使用上，要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理等方面的作用。比如，某地的事業(yè)單位就將業(yè)財(cái)融合作為了一個(gè)切入點(diǎn)，從提升財(cái)務(wù)管理所具有的智能化、信息化水平的角度出發(fā)，在融合了內(nèi)部審計(jì)成果的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了優(yōu)化和更新，得到了符合自己實(shí)際狀況的網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、內(nèi)控平臺(tái)、移動(dòng)審批報(bào)銷申請(qǐng)平臺(tái)，并在以上平臺(tái)的基礎(chǔ)上建立了一種新型的財(cái)會(huì)監(jiān)督方式。其可以做到從事前、事中以及事后著手，科學(xué)地預(yù)防和控制資金風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，今后，事業(yè)單位應(yīng)該把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部監(jiān)督，把經(jīng)濟(jì)體檢列入每天的工作日程。以源頭治理為核心，拓展內(nèi)部監(jiān)督思維，使財(cái)會(huì)監(jiān)督效能達(dá)到期望水準(zhǔn)。

（四）建立專門的協(xié)調(diào)組織

盡管事業(yè)單位都設(shè)置了紀(jì)委，但是在大多數(shù)情況下，紀(jì)委協(xié)助黨委進(jìn)行紀(jì)律監(jiān)督。本文討論的財(cái)會(huì)監(jiān)督其重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)工作監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)則落在合規(guī)監(jiān)督上，在不同的部門中，對(duì)“每個(gè)部門都有監(jiān)督功能，但是每個(gè)部門都不能全面擔(dān)負(fù)起有關(guān)責(zé)任”，這就造成了這項(xiàng)工作很難獲得理想的結(jié)果。要想迅速地解決這一問(wèn)題，最重要的就是事業(yè)單位要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)對(duì)其進(jìn)行有效的管理，建立監(jiān)督體系并將法律、審計(jì)和會(huì)計(jì)部門的主管加以整合，建立一個(gè)完善的、獨(dú)立的、嶄新的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將監(jiān)督單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)工作交到該監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，從事業(yè)單位的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)、財(cái)會(huì)監(jiān)督都是內(nèi)部監(jiān)督方式，兩者目標(biāo)相同、互相影響。加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行，構(gòu)建高效的協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，有助于讓兩者產(chǎn)生監(jiān)督合力，從而更好地為事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展提供支撐。