關于加強行政事業單位往來款項管理的思考

劉海燕

隨著我國經濟的持續發展，預算管理制度不斷深化改革。2023年中辦、國辦聯合印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對行政事業單位財務管理和監督工作提出了更高要求。往來款項作為財會管理監督的一項內容，不僅是衡量財會工作質量的重要指標，同時也直接影響地方政府的財政決策，因此加強往來款項管理顯得尤為重要。本文從行政事業單位從業者角度出發，以所在縣市各預算單位往來款項管理實際情況為研究對象，結合個人工作經驗和相關政策文件，對往來款項問題、款項管理措施進行剖析，提出應對策略。

行政事業單位的往來款項是行政事業單位在開展經濟業務活動過程中，與其他單位或者個人之間所產生的臨時性待結算款項，包括應收款項和應付款項兩部分內容。在實際工作中，往來款項的管理是很多行政事業單位頭疼的問題，應收款項收不回，應付款項支不出，各種賬目管理混亂，陳年舊賬堆積蒙塵。盡管近年來，國家接連出臺了《行政事業單位資產清查核實管理辦法》《事業單位財務規則》《行政單位財務規則》等一系列政策文件，將行政事業單位往來資產清查當成一項重要工作來抓，但陳舊的管理理念、落后的工作方法，使各項制度無法得到有效貫徹，各項政策文件執行不到位。

一、加強往來款項管理的重要性

（一）衡量財政質量，影響行政決策

往來款項狀況作為衡量財政質量的一項重要指標，其數據的真實性，直接影響會計數據的準確性。在實際工作中，如果行政事業單位的應收款項金額大、賬齡長，不僅會導致流動資金占用過大，還會造成單位支付能力減弱、資金回籠慢、壞賬風險增高；若應付款項金額過大，則行政事業單位償債能力和資信水平會大打折扣，導致信息數據失真，影響地方政府財政決策。

（二）反映財務狀況，防止資產流失

應收款項、應付款項的多少直接反映單位的財務狀況，如果應收款項長期掛賬，應付款項長期未付，就會使單位虛增在冊資產，無法真實反映單位的財務狀況。應收賬款長期掛賬，不僅會使應收款項收回工作產生不確定性，同時隨著時間的推移，也會大幅增加收款難度，使國有資產面臨流失風險。

（三）預防行政腐敗，保障公信力

往來款項名目多，資金流量大，是腐敗現象高發區域，加強相關監管，做到審批合法、流程透明、過程公開，可以有效防止“小金庫”的存在，遏制腐敗現象滋生；行政事業單位應付款項未及時支付，會造成單位虛增資產，也會使相關公司、企業無法及時回籠資金，造成資金流緊張，對抗風險能力降低，引發涉稅風險、陷入資產危機，從而對行政事業單位產生信任危機。

二、往來款項管理現狀及存在的問題

（一）管理制度缺失，領導缺乏重視

往來款項資金流量大、項目多，極易產生各類問題，其主要原因是很多行政事業單位沒有制定出臺“往來款項管理制度”。個別單位雖然制定了管理制度，但大多內容都是復制、拼接，沒有具體的操作流程，未明確具體清收及核銷辦法，針對性低、可操作性差，相關管理制度流于表面，無法執行，規章制度形同虛設。行政事業單位領導、會計、業務人員工作崗位調動頻繁，缺乏完整的交接制度。新任領導干部只對自己任期內事務負責，對財務工作缺乏必要的重視，長此以往，往來款項管理陷入了掛賬越積越多。越多越沒人管理的惡性循環。

（二）會計人員業務水平有限，往來核算隨意

基層單位，尤其是偏遠地區的會計人員，整體業務水平仍舊偏低，部分會計責任心不強，長期工作產生了麻痹大意的思想。往來業務不規范、收支隨意，使得收支賬款混亂、賬目不清。具體有以下幾種表現：單位會計隨意將上級撥入款項資金予以暫存（應付），不僅未做收入核算，且長期掛賬，造成了專項資金被擠占或挪用；部分單位在往來賬款中憑空列收、列支各項費用，對專項資金支出掛暫付（應收），未做支出核算，造成單位支出不實，導致會計信息失真；部分單位職工借差旅費，返回未及時報銷，會計也未及時沖銷賬務，存在舊賬未清，新賬繼續欠的情況，年底也未能及時對賬清理，賬務大量堆積，有些職工對滾動未核銷的借款不承認，拒絕還款；部分單位業務與財務融合度不高，人員配合不緊密，財務人員沒有起到參謀與管控的作用，對相關財務只是進行事后核算與監督，易出現相互推諉的現象。

（三）缺乏風險意識，未定期對賬

基層單位很多領導缺乏風險意識，財務負責人、會計、出納等人不能像剛從業時謹慎、認真地開展工作，有章不依，有制度不執行，認為一切盡在管控之中，殊不知風險越來越大，危機越來越嚴重。在日常的工作中，依慣例、依習慣，主觀意識缺失、能動性差，不能定期開展往來款項對賬清理工作，催繳通知書、詢證函、對賬函等催收證據缺失，原始憑據不完整，賬面往來款項記錄無從追溯查找。長期對往來款項不進行詢證、對賬，導致債權債務賬賬不符、賬據不符，甚至有些單位，從未進行過清理，不僅使行政事業單位財務風險急劇升高，也給后期清理和催收工作帶來很大的困難。

（四）部門職能欠缺，監管效能低下

雖然往來款項掛賬單位為第一責任人，但主管部門、財政部門和審計部門監管職能的缺失，也是主要原因之一。各監管部門未定期、不定期對各單位的往來款項進行核查，甚至從來不進行核查，也是責任單位對往來款項疏忽大意的原因。在各種專項檢查或干部離任審計時，雖發現了一些往來款項的問題，但審查部門往往也都是要求責任單位撰寫整改報告，未就審查問題進行追蹤、跟進，責任單位實際并未真正著手清理。以后多次審查，依舊照方抓藥，撰寫整改報告上交了事，如此往復，對往來款項管理，愈發不予重視。

（五）責任落實未到人，工作難點突出

會計制度改革前實行收付實現制，之前單位領導及會計人員只重視現金、銀行存款的管理，忽略了對往來掛賬的管理，沒有對往來款項進行定期對賬清理，也未將責任落實到個人。隨著時間的推移，經辦人員、會計及單位領導離崗，會計資料移交不完整或者丟失等因素層層疊加，導致現任財務人員對以往掛賬原因和內容無法掌握。同時，由于以前會計做賬不規范、賬本遺失、原始憑證不全、白條掛賬、無借款人信息、賬務混亂等諸多原因，以及找不到相關人員，無法查明欠款原因等諸多緣故，使得各單位的領導不得不謹慎考慮，在沒有依據和書面材料的情況下，只能繼續掛賬，日積月累，導致清理工作越來越困難，呆死賬比率也越來越高。

新政府會計制度引入權責發生制，事業單位對預計可能發生的壞賬損失，應當計提壞賬準備，具體的壞賬準備計提方法由事業單位自行確定，可采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法，單項金額重大或重要的款項，建議選擇個別認定法，計提方法一經確定，不得隨意變更。對于賬齡超過規定年限、款項確實無法收回的，需按規定報經批準核銷?？v觀新政府會計制度全篇，并未明確規定往來賬款的賬齡年限、報經的具體行政部門，核銷流程也未明確說明。

三、加強行政事業單位往來款項管理的對策

（一）完善管理辦法，提高重視程度

加強往來款項的管理，必須制定完善的往來款項管理辦法，用制度來約束行為。包括往來款項范圍、審批程序，收付款時限，明確單位領導、經辦人、會計等往來款項形成相關人員的職責，制定具體的清收辦法以及核銷辦法。

往來款項管理是一項系統工作，不可能一個人或一個部門能夠完成，需要業務部門、財務部門等通力配合，共同做好催收、詢證、對賬等工作，單位一把手應該對往來款項高度重視，對往來款項管理負總責，統籌部署管理工作，協調各部門形成聯動機制，業務人員為直接責任人，組成清查小組，定期、不定期對往來款項進行清理。

（二）加強人員培訓，提升業務水平

新政府會計制度執行以來，特別是提出了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的會計核算模式，對會計人員業務水平有了更高的要求，以往會計核算模式已無法適應當前的會計制度要求。會計人員不轉變思想觀念，不努力學習更新業務理論知識提升自身的業務水平，將無法做好會計工作。因此，財政部門、各單位要強化財會人員和監督隊伍能力建設，定期、不定期組織財會人員進行業務技能培訓，不斷提升財會人員的專業能力和綜合素質。同時會計人員也要主動學習，熱愛財務工作，對待財務工作要小心謹慎、盡心盡責，做到手續齊全、核算規范，杜絕工作隨意性，確保會計信息的真實性和完整性。

（三）強化風險意識，定期對賬清理

各單位應該建立風險預警機制，每筆往來欠款應明確一名清收人員，日常要與財務人員、業務人員進行及時溝通，做好往來款項臺賬，對往來欠款及時進行催收?？梢允褂眯庞霉芾砉ぞ撸瑫r刻把握債務人的經濟動態，采取“前賬不清、后賬不借”和限定辦結時限的原則，當年款項應當年清理，原則上不跨年。定期開展對賬及清理工作，至少每個年度終了，必須要對本年度的往來款項進行發函對賬，對于未收到回函、金額不符、存在信用風險的情況，及時向單位一把手進行匯報，查明原因，及時處理。

（四）加大審計力度，提升監督效能

2023年2月15日中辦、國辦印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》，意見要求構建“五位一體”財會監督體系，即財政部門主責監督、有關部門依責監督、單位內部監督、中介機構執業監督、金融機構自律監督。充分發揮財政部門、審計部門的監督管理職責，加大執法力度，將新官不理舊賬的思想扼殺在萌芽階段，嚴格落實一把手管理責任，狠抓整改落實，對審計發現的違規違紀行為移交紀委處理。大力推進“互聯網+監督”模式，充分調用大數據和信息技術手段，依托預算一體化系統，采取線上監控與線下核查相結合的模式，將往來款項監督實質性地嵌入財政預算管理的全流程，為日常監督、執法檢查、追責問責提供有力支持。

（五）責任落實到人，攻堅清繳難點

針對往來款項掛賬時間長、清理困難等問題，各級政府、財政部門應聚焦重難點，聯合審計、紀檢監察部門在監管領域開展一次大規模的清查專項行動，將責任落實到人。實行“清單制+責任制+銷號制”的模式，將往來款項清理納入到單位年底考核指標中，督促各單位限時完成清理。

各單位制定往來款項清理工作方案，成立清理小組，責任落實到人，每一筆往來款項都要指定清收人員，登記好臺賬，對債權債務未清理完畢或交接不清的人員不允許職務調動，這樣才能保障新的債權債務及時化解；對所有賬戶的應收、應付款進行逐筆登記，對負數進行重分類，填寫往來重分類調整事項說明表，確定重分類后的余額，再逐一分析。

通過向前追溯，梳理每個年度業務發生情況，掃描復印相關印證資料，明確各款項的來源，向債權人和債務人發放詢證函、催繳通知書，依據回函情況，對詢證后往來款項余額進行確認，對未回函或聯系不上的債權人和債務人的業務進行追溯查證，根據原始憑證反映的經濟業務進行實質性測試，落實會計差錯調整項目及金額，確定往來款項最終余額及款項性質；依據《資產清查核實管理辦法的通知》（財資[2016]1號）中第二十九條壞賬損失的認定要求，編制行政事業單位往來款項清理情況統計表，報同級財政部門審核批復。財政部門收到各單位報送的往來清理統計表后，逐筆核對往來款項印證資料，對于能達到核銷條件且印證資料充足的往來款項，應及時下達予以核銷的批復。對于印證資料不足的，可以聘請有資質的第三方專業機構對待核銷賬目再次進行核查，依據中介機構出具的經濟鑒證證明材料，財政部門可下達核銷批復。對于金額過大的應收款項，也可通過司法程序提起訴訟。核銷批復下達后，各行政事業單位應當依據財政部門下達的核銷批復內容，及時對相關賬務進行處理。

（六）執行財務制度，規范往來核算

每年年終，事業單位對收回后不需要上繳財政的應收款項進行全面清查，并對其可收回性進行分析，預計可能產生的壞賬損失。對于可能發生的壞賬損失，應計提壞賬準備，計提時，借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖銷時，做相反分錄。對于無法收回的應收款項，報經批準后，按照財政部門下達已批復核銷的金額，借記“壞賬準備”科目，貸記應收款項科目，計提和核銷時，只做財務會計分錄，預算會計不做賬務處理。對于已核銷的應收款項，應該在備查賬中登記，在以后期間收回的，財務會計借記應收款項科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借“銀行存款”科目，貸記應收款項科目，預算會計借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。對于債務人無法償付或債權人減免償還的應付款項，應按照規定報經批準，依據核銷批復的金額，借記應付款項科目，貸記“其他收入”科目，核銷的應付款項也應該在備查簿中保留登記。行政單位與事業單位往來款項處理基本一致，只是行政單位不用計提壞賬準備，當有確鑿證據表明無法收回款項時，可直接報經批準核銷，核銷所用的會計科目不同，行政單位用到的是資產處置費用和其他收入科目。

結語：

行政事業單位往來款項管理，作為財務管理中的重要內容，其監督管理工作可謂是重中之重，近年來中央、省、市縣都對財會監督提出更加嚴格的工作要求。各預算單位領導需高度重視，制定完善的管理辦法，規范管理流程，強化監督機制，定期、不定期開展往來款項清理工作，盤活單位沉淀資金，提高財政資金使用效益。往來款項清理工作不可能一蹴而就，繼續加強往來款項管理勢在必行且任重道遠。

（作者單位：肅北蒙古族自治縣政府投資項目評審中心）