基于管理會計視角的企業內控要點

姜廣平

企業內控是指企業為了實現目標，通過內部建立完善一系列制度和措施來規范和管理業務活動，保障企業資產安全和業務運營的有效性與高效性。本文以基于管理會計視角的企業內控要點為題，從管理會計的角度出發，探討了企業內控的必要性，以及目前面臨的問題，并提出了一些建議，以引導企業在建立內控體系時更好地運用管理會計的手段和方法。

企業內控是企業管理的重要組成部分，有效的內控體系可以幫助企業實現目標和增加競爭力。管理會計作為一種重要的決策支持工具，可以為企業提供決策信息和管理方法。明確管理會計視角的企業內控要點，能夠幫助企業更加全面和系統地把握內控的核心要求和實施路徑，提高企業內控的效能。

一、管理會計和企業內控的基本概述

（一）基本概念

管理會計是指運用會計信息和方法來支持企業管理決策的一種會計學分支。它注重對企業內部經營活動的定量分析和評估，側重于對決策的支持和效果評估。管理會計通過收集、分析和解釋管理信息，幫助企業管理層制定決策和實施方案，并對決策效果進行評估和反饋，其目標是提高企業績效和競爭力，進而實現可持續發展。

企業內控是指企業為了有效管理和控制風險，保障資產安全和業務運營的有效性與高效性而建立的一系列制度、規范和措施。內控包括內部控制環境、風險評估和控制活動等要素，通過明確職責、建立規章制度、開展控制活動和監督評價等來確保企業的運營活動符合法律法規，以達到預期目標。

管理會計與企業內控有著緊密的聯系。管理會計作為一種重要的信息提供者和決策支持工具，為企業內控提供了重要的數據和分析方法。它可以幫助企業識別和分析內部控制風險，并提供合理的決策方案。同時，管理會計也可以通過監控和評價內控的有效性，幫助企業發現內控存在的問題并及時進行調整和改進。

在內控環境中，管理會計可以通過制定和實施管理會計制度，促進信息的收集、處理和傳遞。通過建立適當的成本管理體系和預算控制體系，管理會計可以為企業內部的預算編制、執行提供支持和指導。此外，通過管理會計的方法和工具，如績效評價、成本控制、投資決策分析等，企業可以更有效地實施內部控制和風險管理，從而提高內控的有效性和效率。

（二）企業內控的必要性

1.確保資產的安全性。企業作為一個資產集合體，需要保證資產的安全性，防止因內部失控而導致的資產損失和浪費。企業建立內部控制制度能夠加強對資產的管理和監督，防止資產被盜竊、損壞或濫用。例如，在物資管理方面，企業可以實施防火防盜、合理裝卸和儲存等控制措施，以保證資產的完整和安全。

2.保證會計信息的真實性。通過建立會計核算規范、內部審計等控制機制，可以確保會計信息按照相關準則進行記錄和披露，并反映企業的真實狀況。這樣，企業可以提供準確的財務信息給各方利益相關者，包括股東、投資者、銀行等，以減少信息不對稱帶來的風險。

3.規范財務行為。企業內控有助于規范企業的財務行為，保障企業遵守相關法律法規和規范，減少違規操作和不當行為的發生。企業管理者利用審批制度、權限控制、內部審計等控制措施，可以有效約束員工的行為，防止財務舞弊和潛在的違法行為。同時，規范的內控制度也能夠提升企業形象，增加外部投資者對企業的信任度。

4.提升企業運行效率。企業內控不僅僅是防范風險和保障合規，還可以提升企業的運行效率。通過建立合理的流程和規范，優化資源配置和利用，從而使企業的決策更加科學、合理。

二、基于管理會計視角的企業內控面臨的問題

（一）信息化技術手段缺乏

管理會計需要收集、處理和分析大量的內部數據和外部信息，以支持決策和管理活動。然而，許多企業在信息化建設方面仍存在欠缺，缺乏先進的信息系統和技術支持。這導致了信息的收集和分析效率低下，不僅影響了內控的實施和應對風險的能力，還限制了企業管理會計的發展和創新。

（二）人員轉型速度慢

管理會計的應用需要具備一定的專業知識和技能，而傳統的會計人員在管理會計方面的培訓和轉型仍存在一定的瓶頸。許多企業缺乏管理會計專業人才，無法充分利用管理會計工具和方法來提升內控效能。此外，由于管理會計需要與其他部門密切合作，缺乏跨部門溝通和協作的能力也制約了內控的實施和發展。

（三）資源配置不平衡

在企業內控實施過程中，往往需要投入大量的人力、物力和財力。但是由于資源的有限性，企業往往無法均衡地分配資源，導致一些關鍵領域的內控僅得到了較少的關注和投入。例如，企業可能在技術和信息系統建設方面投入不足，導致信息化手段的缺失。資源配置不平衡使得企業在管理會計和內控方面存在薄弱環節，容易受到風險的威脅。

三、基于管理會計視角的企業內控策略

（一）構建完善的內部控制管理信息系統

企業內控的本質就是消除信息不對稱的情況，所以構建完善的內部控制管理信息系統是很有必要的，具體要求如下：

1.收集分析各方面資源數據。管理會計思維注重對各種資源的定量分析和評估。在內控管理信息系統建設中，企業可以利用管理會計的方法，收集和分析各方面資源數據。企業通過建立適當的數據收集和分析系統，能夠追蹤和評估各種資源的使用情況，包括財務資源、人力資源、物資資源等。

2.企業內控管理信息系統的建立，需要結合企業的實際情況進行重新定位。管理會計思維強調根據企業特點和需求來進行決策和管理分析。在建立內控管理信息系統時，企業需要結合自身的規模、行業、運營特點等因素，重新定位內部控制的重點和重點監控指標。深入分析和理解企業的運營模式和風險特征，以保證企業管理者可以針對性地設計和構建內控管理信息系統，從而實現有效的風險防控和內控監督。

3.立足管理會計層面，構建內控管理信息系統。在內控管理信息系統的建設中，企業可以以管理會計為基礎，立足于管理層面，構建符合企業內部控制需求的信息系統。科學的信息系統需要包含成本核算、績效評價、預算控制等管理會計的功能模塊，以及與其他系統的整合和數據共享等。

（二）優化人才結構

基于管理會計視角的企業內部控制工作難度較大，需要工作人員具備相對專業的理論知識和實踐能力，因此企業需要合理優化人才結構。

1.通過招聘和培養具備管理會計專業知識和技能的人才，建立專業化的內控團隊。這些專業人才應具備管理會計、風險管理、審計等相關背景和經驗，能夠全面負責內控工作的規劃、實施和監督。

2.加強內控培訓和專業知識儲備。企業管理者需要通過內外部培訓等方式，提升員工的管理會計意識和技能，加深其對內控工作的理解和重視。培訓內容可以包括內控原理和方法、內控實施流程、風險管理等方面的知識，以及與內控相關的法律法規等要點。此外，企業還可以建立內控知識庫或在線學習平臺，便于員工隨時獲取和更新內控相關知識。利用這種方式可以有效增強員工對內控的理解和參與度，從而推動內控工作的全員參與和有效實施。

3.引入跨部門協作機制。內控工作需要涉及多個部門和崗位，而不同部門和崗位之間的合作與協調是內控工作成功的關鍵。企業管理者可以建立跨部門的內控工作機制，促進部門間的協作和信息共享。例如，設立內控委員會或工作組，由各部門負責人共同參與，共同制定內控目標、規劃和評估內控效果。

（三）進一步細化管理制度

在企業內控工作開展過程中，需要落實系統化的管理思維，這就需要有效融合內控管理系統的框架與管理制度，進而推動企業內控工作全面開展。

1.企業需要明確內控制度，界定各級管理人員和部門在內控方面的職責和權限。比如在管理制度中需要明確企業內控的執行主體，指定內控工作的責任人，并明確其在內控環節中的操作權限和審批權限。只有這樣企業才能夠確保內控工作的責任和執行力度，減少信息不對稱和風險隱患。

2.在細化管理制度的過程中，企業可以設計和制定內控操作指南和流程，明確內控工作的具體步驟和操作規范。這主要包括制定標準化的內控工作表單、記錄表和操作指南，以及明確內控工作的時間節點和流程。通過細化內控操作指南和流程，企業可以提高內控工作的規范性和一致性，確保內控工作的有效實施和監督。此外，還可以通過改善和優化內控流程，減少重復勞動和不必要的環節，提升內控效率和效果。

3.為了確保內控工作的落地和持續改進，企業需要建立內部考核和監督機制。這主要包括設立內部控制自評、外部審計和內部審計等機制，對內控工作進行定期和不定期的評估和檢查。企業還可以設置內部控制委員會或專項工作組，負責內控工作的監督和反饋。利用監督和內部考核制度可以增強內控工作的可追溯性和責任感，及時發現和糾正內控中的問題和不足，確保內部控制體系的有效運行。

（四）合理優化配置資源

企業內部控制管理效果會受到資源配置的影響，所以企業需要基于管理會計視角合理優化配置資源。

1.企業在優化資源配置之前，應全面了解和評估內部資源情況，比如物質資源、人力資源、財務資源等各方面的資源。通過深入調研和收集數據，企業可以了解資源的存量和流動情況、資源利用效率以及資源的優勢和短板。只有全面了解企業的資源情況，企業才可以有針對性地制定資源配置策略和措施。

2.企業應結合項目管理的實際情況，制定合理的資源分配方案。企業可以通過項目管理方法，對不同項目的資源需求和優先級進行評估和劃分。

3.在資源配置過程中，企業應盡量減少主觀因素的影響，通過具體的數據和科學的決策方法來進行資源的合理優化。這樣可以有效防止企業內部腐敗問題的產生，形成全面監督的格局。此外，企業可以利用管理會計的工具和方法，進行資源成本核算、績效評價、風險分析，以更準確地評估資源的價值和利用效果。

（五）加強信息技術的應用

立足于管理會計層面的內部控制，應該解決不同部門之間的信息差問題，加強對財務活動的實時監控，為財務分析提供有效的信息數據。對此，企業需要加強信息技術的應用，優化內部控制技術手段，從而促進信息的互通共享。

1.統一會計科目編碼。企業可以運用信息技術手段，建立統一的會計科目編碼系統。通過規范和統一會計科目編碼，可以加強內部各部門和子公司之間的財務信息的一致性和可比性。統一會計科目編碼不僅便于財務數據的收集和分析，也利于多維度的財務報告編制。此外，通過信息技術的支持，企業能夠實現會計科目的自動化處理和數據全面性的監控，減少人為錯誤和數據不一致的風險。

2.建立財務共享服務中心。企業可以利用信息技術建立財務共享服務中心，實現財務數據的集中管理和共享。通過集中管理財務數據，企業可以實現數據的一站式獲取和分析，提高數據的準確性和及時性。財務共享服務中心還可以提供統一的數據接口和應用平臺，方便各部門和崗位獲取和使用財務數據。

3.積極運用大數據技術。大數據技術能夠處理和分析大規模的數據，幫助企業發現隱藏的關聯和模式，提供更準確的決策支持。例如，通過大數據技術可以全面地分析財務數據，及時發現異常和風險，并進行預測和預警。此外，大數據技術還可以應用于審計工作中，通過智能化分析和挖掘大量的數據，提高審計的效率和全面性。

結語：

基于管理會計視角的企業內控要點，有助于企業更有效地實施內控，并為企業的可持續發展提供保障。企業應根據自身的特點和需求，結合管理會計的方法和工具，制定適合自己的內控制度和措施，并不斷進行評估和改進，以適應不斷變化的經營環境。同時，企業也應重視培養內控人員的能力和素質，提高內控的質量和有效性。只有這樣，企業才能夠更好地實現風險控制、提升運營效率以及改善業績的目標。

（作者單位：山東誠信工程建設監理有限公司）