項目制目標成本管理在制造業的應用

巫升武

項目制目標成本管理具有一定的綜合性、復雜性，其作為企業經濟管理的重要內容，并非單一考量企業內部成本管理，而是綜合性以企業自身實際成本、收益狀況為重點充分考量，對企業未來發展做好統籌規劃，制訂和落實可行性較高的成本控制計劃和方案，持續性提高制造企業管理水平。項目制目標成本管理方法用于制造企業內，可從本質層面促進企業實現降本增效的目標，做好資源合理化配置，實現經濟效益最大化。

項目制目標成本管理及其特征分析

目標成本管理始終作為目標和成本管理深層次融合，為凸顯其應用優勢和價值，建議掌握核心關鍵特征，主要體現在以下幾方面：第一，嚴密性。制造企業生產環節、程序較多，選用項目制目標成本控制方法，有利于實現閉環管控，目標成本管理中基準目標主要以預定效益為主，將其作為評估員工開展工作的一項參考，以提升目標成本管理價值。第二，前瞻性。目標成本管理在實施過程中，企業應積極做好成本管控活動中精細化劃分目標工作，將企業未來發展作為關鍵點，以成本為核心目標，按照實際狀況實現成本精細化管控，進一步達成目標成本管理初期目標。第三，綜合性。目標成本管理具有綜合性，能夠實現動態管理，以科學的成本管理方式為依托，能夠實現成本管控有效落實，促使成本管理目標實現。第四，效益性。目標成本管理要求以達成資本增值盈利為關鍵，成本應全面、客觀地呈現企業實際耗損，直接與整個企業資本增值密切相關。目標成本管理將經濟利益作為重要達成目標，更應重視成本效益，將經濟效益所獲取的成效作為主要對部門、人員管理績效進行全面衡量的指標。

制造業項目制目標成本管理面對問題

一、研發設計成本控制方面問題分析

產品研發設計是制造企業生產的關鍵階段，直接與成本控制密切相關，最為直觀的是制造企業忽視該環節成本控制。從歷史經驗進行分析，該階段是產品總成本形成的初期節點，受多重因素的約束和干擾，成本控制仍存在部分問題，體現在以下幾方面：首先，對產品性能重視程度過高，容易忽略經濟性。設計人員具體實踐時，將更多的焦點放在產品性能層面，并未重視成本控制，設計部門與市場需求相脫節，設計人員未綜合性考量廣大消費者實際需求與實際經濟狀況。其次，對表面成本引起充分重視，但卻忽略沉沒成本。研發產品階段，自身配件數量和選擇與成本緊密相關，忽視該環節成本把控，將其轉移至實際生產階段，新產品研發均需配置多個機械設備，設計操作人員無法充分考慮多層面因素，強調產品研發精度與質量，不同程度成本支出均應增加，壓縮制造企業內部可獲利空間。最后，重視新品開發，忽視原品替代設計功能再設計。產品設計若合理性不足，則會增加相應的成本，產品設計中缺少目標成本做指導，忽視生產過程成本，可對產品設計進行優化，降低成本耗損，實踐中研發部門更關注新品開發，短周期內推廣和應用新品，研發階段成本難以實現可控化。

二、采購成本控制問題

當下因同種材料價格、質量存在較大差異，材料采購過程中成本控制仍存在部分問題：其一，成本采購理念相對落后。部分制造企業在采購過程中，在理解采購成本控制時，多為降低價格，并未充分考慮庫存成本、材料質量，這種成本把控缺乏合理性，難以實現成本控制目標。其二，未能與戰略相統一。制造企業為降低采購成本，往往盡可能地壓低采購價格，未能立足于企業戰略層面統籌考慮、評估整體成本效益，采購成本沒有控制在合理范圍內，導致企業前期成本大幅度下降，后續成本虛增，難以對整個成本實現全過程把控。其三，忽視采購績效考核。采購活動開展是否具有合理性，直接與整個成本控制密切相關，績效考核是規范和約束采購人員行為的關鍵，未對其進行監督和考核，無法促使人員重視采購成本把控，針對采購人員自身能力和執行工作成果未進行精細化評估分析，增加成本增高的風險。

三、生產制造成本控制存在問題

制造業實際發展過程中，生產環節成本管控較為關鍵，會明顯凸顯成本控制問題，制造業具體生產時，最明顯的成本控制問題即材料使用不夠合理、成本把控缺乏合理性，難以獲得最為理想的經濟效益。

四、營銷服務成本控制方面的問題

基于經濟形勢領域的變革，在設計營銷理念時，應以消費者需求為重點，營銷是相關制造企業生產運營過程中的關鍵環節，自身具有重要的作用，綜合分析營銷環節成本實際損耗狀況，以此為基礎提出與之相適應的解決策略，以減少產品營銷環節費用支出。服務成本是企業總成本組成之一，但部分企業并未重視服務帶來的優勢和價值，傳統成本控制未將售后成本納入總成本把控中，錯誤認為銷售是整個生產價值鏈的末尾環節。現下，制造企業競爭越發激烈，售后服務水平的高低直接決定消費者對產品、對企業的滿意度，部分企業對其并未重視，難以把控售后服務環節，造成成本增加，難以樹立良好的企業形象。

制造業中項目制目標成本管理使用方法

一、研發設計階段目標成本控制要點

制造企業為獲取較佳的經濟效益，應嚴格做好成本把控，重視產品研發環節成本管理，積極運用目標成本控制，作為提高成本控制水平的關鍵環節。從整體層面考慮，產品設計階段成本控制，需按照生產運營需求，對產品自身性能進行系統性分析和考慮，更強調事前成本把控，促使各環節成本支出均落實于個人層面，確保不同支出實現可追溯化。產品設計階段最高效的成本控制方式是價值工程分析方法，這一方法最主要的效用是可以對成本展開客觀、準確分析，可以對產品功能和成本對比，可以對實際效能與成本間的關系分析協調，確保功能成本目標在實際目標成本所設置的范圍內，能夠從總體實現功能目標。明晰目標成本后，為從源頭高效化、合理化把控成本，建議對初期目標成本進行精準分解，使其細化成具體的指標，并逐漸落實到部門、個人，保證不同層級人員明晰自身職責。

二、采購階段目標成本控制

采購成本目標為核心基準，做好成本合理化把控，應做好以下幾方面控制工作：第一，按照各材料使用額定量，制定采購成本控制標準，制定科學的策略與方式。第二，科學貫徹成本控制理念，始終按照成本支出理念，準確、客觀地對不同費用支出進行評估和審核，動態化監控相關成本，避免其脫離正常軌道。第三，明晰采購成本偏差，選取追溯性手段和方法，確定成本支出存在偏差的原因，確定相關責任人做好糾偏工作，以減少成本支出。第四，科學對成本間差異予以有效改善，從深層次層面挖掘潛力，使采購成本有效降低。

三、生產、營銷服務階段目標成本控制要點

生產、營銷作為制造業關鍵環節，其成本把控也作為重點，應當選取與之相適應的成本管控策略，將其成本控制于合理范圍內，主要體現在以下兩方面：

一方面是生產階段成本控制。制造企業生產流程較多，且具有一定的復雜性，成本把控難度較大，最為重要的節點是原材料、工、費把控，按照整個制造企業自身實際狀況，從多層次、多視角做好成本把控工作，高效化實現成本在控制方面的目標。該環節為成本控制領域較為重要的階段，基于項目目標成本的管理作用，企業處在產品設計環節對成本做好把控，實際生產過程中，耗損材料處于穩定狀態，生產環節成本把控的核心在于，基于企業內部生產狀況，提高原材料使用效率，最大限度地降低不同種類成本費用支出。為確保材料使用更合理、高效，降低生產成本，需把控以下幾方面：首先，應合理控制原材料使用，按照常規耗損布設使用基準，給出相關偏差存在的范圍，持續提高材料利用率。為讓全體人員參與整個成本控制工作，實現全員降本理念，可通過獎懲制度，從材料源頭對其科學把握。其次，應合理使用生產邊角料。企業生產制造過程中會產生較多的邊角料，對其合理使用，既可提高材料使用率，又可降低成本支出，應定期做好相關判斷，計算特定時間段中原材料的消耗狀況，科學做好分析，持續性把控材料使用量。

另一方面是銷售成本控制。高質量的售后服務是提高銷售額的關鍵因素，更是降低成本的重要方法和舉措，有助于樹立良好的企業形象，提升產品銷售額。制造企業為發揮內控的實際效用，使企業擁有高質量的服務水平，在為消費者提供滿意度的同時，創設較佳的企業外部環境，充分對消費者時間成本展開細致分析，對高質量產品予以供應，最大程度地拓寬企業的發展路徑。

四、目標成本考核和激勵內容

制造企業成本實現可控化，應充分以總成本為核心，在明確總成本的基礎上，科學做好成本目標的確定和成本責任的劃分，以促使成本管控工作落實到位。執行目標人員應該對目標任務合理做好劃分，針對各部門的工作性質做好任務目標的分配，由于不同部門實際任務目標存在差異較大，需遵循具體狀況制定與之符合的策略和方法，將企業成本控制在合理范圍內，以動態的形式對成本執行進行監控，科學比對初期目標成本，及時對其做好調整與糾正。在目標成本基礎上，對主體展開考核，總結目標成本管理經驗，對相關數據做好收集和匯總，保障后續工作質量，從整體上使成本管理水平得以提升。依據成本指標對建議予以落實，完善監督考核工作，依據相關制度與要求設置內容，制造企業應明晰自身優劣點，采取科學有效的激勵制度激發工作人員的積極性、主動性，有效對初期成本做好把控。

為從本質層面實現全年總體目標，落實責任制考核，將責任單位人員執行效果與薪酬等聯動，給予表現優異人員獎勵，為其他人員做好示范和榜樣，充分激發工作人員的工作積極性。在設置激勵機制時，需明確獎勵與處罰內容，對于目標成本管理相關激勵項目而言，包括報酬獎勵內容、參與企業管理內容等。確保員工自身績效和實際收入為相符的水平，將激勵機制的優勢發揮到實處。除向員工提供相應的報酬外，還需加強精神方面的獎勵，以使員工增強主人翁意識，充分調動員工工作積極性，以發揮將個人所設目標與企業所設目標有效統一的作用。

綜上，目標成本管理是現代化管控的重要成本控制方法，其實際運用原理為，基于企業未來戰略層面，按照實際狀況，精準獲取目標成本，對成本耗損全過程進行把控，促使成本管理實現精細化。制造企業實際發展目標為經濟效益最大化，掌握目標成本管理的優勢和價值，梳理目標成本用于企業內存在的問題，提出相應的改善策略，以實現目標成本管理。（作者單位：廣東道氏技術股份有限公司）