新租賃準則對承租企業的影響及會計實務探討

李 珉

（內蒙古包鋼鋼聯股份有限公司 內蒙古包頭 014010）

隨著我國經濟的高速發展和租賃業務規模的擴大，更加精確和準確地呈現租賃活動的財務影響，對承租企業越來越重要。當前，我國租賃市場的發展相對滯后，存在較大的提升空間。為了與國際形勢相適應，我國租賃行業需要規范會計準則來獲得快速發展，使我國租賃市場的發展與國際形勢相適應，與國際準則接軌，避免會計準則執行的差異造成的不利影響，從而提高我國企業參與國際貿易活動的競爭力。在國際層面上，國際會計準則理事會在2016年重新修訂了《國際財務報告準則第16號——租賃》。為了避免我國企業在國際貿易活動中因會計執行標準不一致導致的財務數據偏差，我國借鑒國際租賃準則，對原有的租賃準則進行修訂和完善，并于2018 年發布了《企業會計準則第21 號——租賃（2018 修訂）》（財會〔2018〕35號，以下簡稱新租賃準則）。

一、租賃準則實施變更的主要原因

（一）提升財務信息質量

（二）嚴格遵循資產與準則的適應性特點

新租賃準則的出臺主要基于資產與準則的適應性特點。在租賃交易中，承租方使用租賃資產進行經營活動，并應按照資產的使用期限或者租期支付租金。而傳統的租賃準則在會計處理上沒有嚴格區分融資性租賃和經營性租賃，使得租賃活動與租賃資產在使用權轉移上的關系模糊。新租賃準則強調了資產與準則的適應性特點，要求承租方根據租賃合同的實質確定租賃模式，并根據租賃周期和租金支付方式進行規范處理。通過明確界定租賃活動的性質和租賃付款項目的規范處理，新租賃準則能夠更準確地反映企業的租賃事務和其與賬表中資產的關系。

二、新租賃準則下承租人會計實務的基本內容

（一）確認租賃物折舊方法

根據新租賃準則，承租企業在確認租賃物的折舊方法時，需要根據租賃合同的實質來確定租賃模式。這一步驟的關鍵是理解租賃交易的本質，以及租賃物在企業活動中的使用情況。經營性租賃即承租企業獲得和使用租賃物，并按照預計使用壽命對租賃物計提折舊。在選擇折舊方法時，承租企業可以參考相關會計準則或管理會計原則，根據租賃物的預計使用壽命、殘值和計提基礎等因素來選擇合適的折舊方法。融資性租賃即承租企業通過租賃獲得實際所有權或使用權，并且在租賃期滿時有權獲得租賃物的所有權，承租企業將租賃物作為資產，進而進行評估和折舊。一般而言，承租企業應根據相關規定將租賃物確認為固定資產或無形資產，并按照相關準則或原則計提折舊。

（二）承租企業信息披露

新租賃準則要求承租企業在財務報表附注中充分披露租賃活動的相關信息，旨在提供讓利益相關者充分理解企業租賃活動的基礎信息。首先，承租企業應披露租賃負債的情況，包括租賃負債的未償本金、未來支付的利息、租賃負債的到期日及償還計劃等信息。其次，承租企業需披露租賃期間內的租金支出，包括已經支付和尚未支付的租金。這些信息的披露有助于利益相關方了解租賃活動對企業經營現金流量的影響，并對企業的財務狀況和經營成果形成更準確的認識。最后，承租企業還需披露與租賃相關的重大承諾和風險。例如，租賃合同中涉及的無形資產或其他長期合同的內容、租賃條款的變更、違約責任、租金調整方式等重大承諾和風險，都需要進行明確披露。

（三）短期租賃和低價值資產租賃

新租賃準則還專門對短期租賃和低價值資產租賃進行了特殊規定，以簡化其會計處理。首先是短期租賃，即租賃期限不超過12 個月且租金較低的租賃交易。根據新租賃準則規定，對于短期租賃活動，承租企業可以選擇將租賃付款作為費用直接計入當期損益，而無需對租賃物進行資本化處理。這種處理方式簡化了短期租賃交易的會計處理，減少了會計上的復雜性和成本。其次是低價值資產租賃，即租賃物價值較低的租賃交易。根據新租賃準則規定，對于低價值資產租賃，承租企業可以選擇將此類租賃物不計入資產負債表，而直接計入當期損益。這種處理方式避免了低價值資產租賃可能帶來煩瑣的資產計量和折舊計提過程。短期租賃和低價值資產租賃的特殊規定，在一定程度上簡化了相應租賃活動的會計處理，使得企業能夠更高效地記錄和報告這些租賃交易，減輕了會計工作的負擔。

三、新租賃準則對承租人會計實務的影響

（一）新租賃準則下承租人會計處理的變化

新租賃準則給實施對承租人的會計處理帶來了一系列的變化。在此過程中，承租人需要理解并適應這些變化，合理應用新租賃準則，確保準確記錄和報告租賃交易的會計信息，提高財務報表的可信度和可比性，增強投資者和其他利益相關方的信任和理解。

首先，租賃交易劃分為經營性租賃和融資性租賃的表內租賃類型轉變為基于租賃合同實質確定租賃模式的方式。新租賃準則強調了租賃活動的真正本質，即資產使用權和租金支付義務之間的關系。承租人需要仔細分析租賃合同，以確定租賃模式，并相應地確認租賃資產和租賃負債。

其次，承租人需要將租賃資產和租賃負債列入財務報表。具體而言，承租人應將租賃負債在資產負債表上進行登記，并在相關會計期間內按照適當的利率計算并確認利息費用，同時根據租賃資產的使用壽命，按照合理的折舊方法計提租賃資產的折舊費用。

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再次，承租人需要對租賃活動，包括租賃負債的未償本金、預期支付的利息、未來支付的租金、租賃負債的到期日及還款計劃等信息進行充分披露。此外，租賃合同涉及的重要承諾和風險也需要進行明確披露。

最后，對短期租賃和低價值資產租賃進行特殊規定。對于短期租賃活動，承租人可以將租金作為費用直接列入當期損益，而無需資本化處理。對于低價值資產租賃，承租人可以選擇將其不計入資產負債表，而直接確認為當期費用。這些特殊規定簡化了相應租賃活動的會計處理，減輕了承租人的工作負擔。

（二）新租賃準則對承租人財務報表的影響

首先，資產負債表的變化。根據新租賃準則，承租人需要將使用權資產和租賃負債列入非流動性資產和負債中。這意味著資產負債表中會新增使用權資產和租賃負債這兩個科目。通過將使用權資產和租賃負債納入資產負債表，承租人的總資產和總負債也會相應增加，因此資產負債率可能有所提高。

其次，利潤表的變化。根據新租賃準則要求，承租人需要將租金費用分開列示為折舊費用和利息支出。折舊費用計入利潤表的相關成本和費用項目中，而利息支出則計入財務費用科目。按照之前的租賃準則，租金費用全部計入相關成本和費用項目中。因此，新租賃準則下的利潤表中，財務費用會有所增加，相關成本和費用項目的金額則相應降低。對于承租人而言，這些變化可以起到積極的作用，有助于提高經營績效。

最后，現金流量表的變化。根據新租賃準則的規定，現金流量表中的籌資現金流量項目會有明顯的變化。新租賃準則要求承租人將租賃費用分為利息支付和本金償還兩個部分進行報告，因此，現金流量表中的籌資現金流量項目會發生相應的調整。由于經營現金流量往往被認為是衡量企業健康狀況和發展潛力的重要指標之一，因此這一變化尤為重要。

（三）對承租方融資決策的影響

新租賃準則的實施不僅對承租人的會計處理和財務報表產生了影響，同時也對承租方的融資決策帶來了一定的影響。在面臨租賃還是買賣及租賃周期選擇上，新租賃準則引入的變化牽扯到融資成本和企業經濟效益等因素。

首先，新租賃準則要求將租賃負債列入非流動性負債中，使得傳統租賃這種表外融資的價值難以體現出來，給承租方在選擇租賃還是買賣時帶來了困擾。新租賃準則下的租賃負債會增加企業的總負債，并影響資產負債率。因此，在選擇租賃還是買賣時，承租方需要綜合考慮多個因素，包括財務狀況、償債能力、融資成本等，以確保做出符合自身利益的決策。

其次，在折現與租賃周期的選擇過程中，新租賃準則將對承租方的融資決策產生影響。折現率與融資相關費用呈正相關關系，較高的折現率會增加融資成本。承租方在選擇折現率時需要權衡融資成本與經濟效益。較低的折現率可以降低融資成本，但可能導致租賃周期較長，因此產生的最終費用和成本較高。在一定的經濟條件和內外部條件下，承租方可能優先選擇折現率較低、融資周期較短的租賃形式，以降低新租賃準則對經濟效益的負面影響。

（四）對承租方預算的影響

新租賃準則的實施對承租方的預算編制工作產生了影響。承租方應基于新租賃準則的具體影響，進行年度財務預算的編制工作，并在評估與識別過程中考慮使用權資產折舊分攤的影響、資產整體現狀等因素，合理安排企業整體債務，以確保預算方案與實際情況一致并發揮其價值。

首先，新租賃準則要求承租方將使用權資產折舊分攤列入利潤表的相關成本和費用項目中，這意味著折舊費用對于承租方的財務指標和考核指標將產生影響。在預算編制過程中，承租方需要細化評估使用權資產折舊分攤對各類考核指標（如凈利潤、毛利率等）的影響，以及對整體資產現狀的影響。

其次，新租賃準則的實施對承租方的債務安排產生了影響。新租賃準則要求將租賃負債計入財務報表，會導致資產負債率的提升。在預算編制過程中，承租方需要科學、合理地安排企業整體債務，以確保財務健康和穩定性。承租方應對新增的租賃負債進行評估，并與其他債務進行協調，以避免過高的負債風險和壓力。

四、新租賃準則存在的問題及對承租人的建議

（一）存在的問題

總體而言，新租賃準則在落實過程中，會對企業的經濟效益產生積極影響，但在應用過程中對于承租人仍然具有較多的不利因素。一是新租賃準則增加了租賃負債，導致資產負債率提升。對于企業而言，資產負債率的增加可能導致財務狀況受到市場關注。較高的資產負債率會降低企業的信譽度，增加獲取融資的難度，并對企業的償債能力和財務穩定性造成壓力。二是新租賃準則對利潤表產生影響。租金費用分離為折舊費用和利息支出，導致財務費用增加，會對企業的盈利能力產生負面影響，從而影響企業的經營績效和發展潛力。三是新租賃準則給融資決策和預算編制工作帶來了不確定性。承租人在面臨租賃還是買賣的選擇時，新租賃準則的實施使評估風險增加。四是新租賃準則要求將使用權資產折舊列示為相關成本和費用，在預算編制過程中需要精細化評估和識別這一影響因素，以確保預算方案與實際情況一致并發揮其價值作用。

（二）策略建議

1.提升財務人員綜合實力

新租賃準則的實施對承租方的財務處理提出了更高要求。承租方應加強財務人員的培訓和學習，提升他們對新租賃準則的理解和應用能力，同時提升財務團隊的專業素養，建立準確、及時的財務信息披露和報告機制，以便更好地應對新租賃準則帶來的變化。

2.拓寬融資渠道

新租賃準則下的融資決策變得更為復雜，承租方應該積極拓寬融資渠道，尋找適合自身發展需求和財務狀況的融資方式，除了傳統的銀行貸款，還可以考慮債券發行、股權融資等多種形式，以降低融資成本，提高財務靈活性。

3.完善租賃合同

承租方應重視租賃合同的編制和審查工作，在合同中明確租金支付方式、租賃期限、折舊分攤等關鍵條款，以應對新租賃準則對租賃合同的要求，同時應充分考慮未來可能發生的變化，并在合同中設定相應的靈活性和適應性條款，以便應對業務發展需求和市場變化。

4.重視外部利益相關方

新租賃準則的實施會對企業的財務狀況產生影響，承租方應重視與外部利益相關方的溝通和交流，及時與投資者、債權人、供應商等各方分享財務信息和報告，解釋新租賃準則對企業的影響，增加透明度，提升企業形象和聲譽。

5.完善內控制度

隨著新租賃準則的實施，承租方應加強內控制度建設，確保租賃合同準確分類，規范資產負債表的編制和披露流程，減少財務報告的誤差，同時加強內控審計和風險管理，預防或及時發現違規行為和風險事件，保障企業的財務穩定和合規運營。

6.建立健全預算及績效考核體系

新租賃準則的實施給承租方的預算編制和績效考核工作帶來了挑戰。承租方應建立更加完善的預算體系，考慮新租賃準則對租賃費用和資產負債的影響，精確定量和定價，確保預算方案能夠真實反映企業的運營情況和財務狀況，同時建立科學合理的績效考核體系，將新租賃準則的要求納入績效考核范圍，激勵員工適應新租賃準則帶來的變化，推動企業發展。

五、結語

在我國積極參與全球開放合作、逐步與國際財務報告準則接軌的背景下，修訂和實施新的租賃準則是非常必要的。參考國際租賃準則，能夠增強國際競爭力，提高企業風險控制能力。因此，企業會計人員應該不斷加強對新政策的學習，掌握正確的核算方法和管理手段，并將所學知識迅速應用于日常業務中，以提高企業的財務管理水平，促進企業保持穩定的經營和發展。