企業破產清算涉及的審計業務及應對策略

巫 健

〔廣東永駿會計師事務所（普通合伙） 廣東河源 517000〕

破產企業的增加，為會計師事務所開辟了新的業務領域。注冊會計師在企業破產清算審計環節中扮演著重要角色，承擔著對企業資產、負債及所有者權益進行核實和對企業經營、財務實際狀況進行鑒定的重任。為了有效降低破產企業的審計風險，充分維護債權人的合法權益，提升審計工作的科學性與實效性，注冊會計師既要具備豐富的專業知識體系和良好的職業素養，又要嚴格遵守相關的工作流程與標準，以確保破產清算全過程公開透明。基于此，深入研究企業破產清算涉及的審計業務環節，并提出有針對性應對策略，成為會計師事務所重點工作方向。

一、企業破產清算涉及的審計業務

企業破產清算審計需遵循一定的流程，具體包括破產前審計、破產審計、清算審計與破產清算期末審計。企業欲申請破產需向法院提交破產申請，并聘請會計師事務所進行破產前審計，在法院受理企業破產之后，企業將正式進入破產程序，由破產管理人聘請的會計師事務所進行破產清算期間的審計工作，包括破產清算期初審計、破產清算期中審計、破產清算期末審計，一般持續時間較長。

（一）破產前審計

企業破產前審計的工作重點在核實企業財務、經營、資產、負債、所有者權益、關聯交易、納稅等實際情況，以確保企業財務的準確性、合法性，為后續破產清算工作提供依據。

第一，審查企業財務狀況。企業聘請的會計師事務所需審查企業的經營賬目、財務報表及相關文件，深入了解企業的財務狀況，并確定企業是否存在未入賬的債務或資產、是否存在不正常的財務交易等。注冊會計師需對銀行存款的賬面金額、應收款項余額、存貨數量及金額、固定資產等進行核驗，找出其中存在的問題，并進行詳細標注、核實出現問題的原因。第二，審查經營狀況。全面了解企業經營狀況，包括生產、銷售、采購等環節，明確企業是否處于虧損狀態及虧損原因，還需對企業負債狀況進行審查，包括應付賬款、短期借款、長期債務等。第三，審定企業所有者權益。核實企業所有者的權益，包括股本、盈余公積、未分配利潤等，需要確定企業是否存在不合法分紅、是否存在其他損害所有者權益的情況。對于特殊情況，如待攤費用等，在形成審計報告時需要單獨列項。第四，審查納稅情況。核實企業納稅情況，包括所得稅、增值稅、營業稅等稅種，同時需要確定企業是否存在偷稅漏稅行為、是否存在稅務違規等情況。

（二）破產清算期初審計

破產清算期初審計又可稱為破產審計，是法院受理企業破產之后企業破產清算的初始審計環節。其審計重點是全面細致地核實企業的財務狀況和經營情況，為后續的清算工作提供準確的依據。

第一，復核破產前審計的資料。由于破產前審計到具體執行破產清算審計執行時間具有變動性，因此在實際實施破產審計時，需要對破產前審計資料進行復核，并明確破產前審計實施到受理破產日期之間產生的各項交易和具體事項。第二，審計受理企業破產時的資產及負債狀況。重點審計企業各類資產的真實性、合法性及完整性，具體包括貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等，還需全面審計企業的負債情況，包括短期債務和長期債務，查清債務的形成原因、實際利率、償還情況等，并預防審計過程中出現資產轉移、隱匿財產、虛構債務等不良情況。第三，審計企業所有者權益。企業所有者權益包括股本、盈余公積、未分配利潤等，還需關注企業與其他企業或個人、股東、高管等有關人員的關聯交易，明晰企業所有者權益的真實性。第四，審計稅務狀況。對企業所得稅、增值稅等主要稅種的稅務繳納情況進行審計，防止企業偷稅漏稅。此外，還需關注企業賬外小金庫，明確企業是否存在法定代表人、會計或者經辦人開立存單、存折、銀行卡等問題，防止企業轉移資產或隱瞞收入。

（三）破產清算期中審計

破產清算期中審計又稱清算審計，主要是對企業貨幣、存貨、應收款項等進行審計，并關注重大事項和法律法規的遵守情況，此階段的審計工作重點有以下幾點。

第一，資產的全面清查。對企業中貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等各類資產進行全面清查，確保資產真實性、完整性和合法性。第二，債務的全面清理。審計過程中，核實債權債務的真實性，厘清債務形成原因、實際利率、償還情況等，對不合規的債權債務進行處理，確保清算工作的準確性。第三，稅務與財務報表的再確認和監督。對企業稅務繳納和財務報表進行再審計，確定其真實性、準確性及完整性，防止出現重大遺漏問題。第四，對聯營企業進行調查。對于企業所參股或控股的聯營企業開展詳細的調查，了解其財務狀況、經營情況及風險狀況，防止聯營企業存在問題而影響企業的破產清算。第五，關注企業重大事項及法律法規的遵守情況。此階段的審計要對企業的重大事項進行關注，如大額資金流動、關聯交易等，并對企業遵紀守法情況進行審查，包括破產法、稅法等，確保企業破產清算審計工作在合規合法環境下有序進行。

（四）破產清算期末審計

破產清算期末審計即企業破產程序終結前進行的審計工作，不僅關注企業財務情況、財產分配，還需注重企業資產處置、債務清償、財務報告等，以確保企業清算工作的合法性和公正性，保護債權人的合法權益。第一，審計資產處置與債務清償狀況。對資產處置及債務清償的合法性和公正性進行審計，防止資產被私自轉移或變賣、債務被遺漏等問題出現。第二，審計財務報告。對企業提供的財務報告進行審計，核實企業財務審計的真實性和完整性，防止企業財務報告存在重大錯報或遺漏。

二、企業破產清算審計常見的問題

（一）資產及債務核算環節有待加強

隨著市場經濟體系的不斷完善，在企業破產清算的過程中，資產與債務核算管理環節成為會計師事務所審計過程中重點關注的部分。就目前部分企業破產清算工作開展來看，注冊會計師存在著會計核算工作不夠規范的問題。一些注冊會計師未能按照具體要求和標準組織正確的會計核算，從而導致清算賬目不清等問題。部分注冊會計師未對企業資產管理主體進行明確，在實際破產清算審計環節中，對企業財產評估時，極易造成破產財產的低值高估或高值低估問題，有損害債權人及企業權益的隱患。

（二）破產清算審計工作不規范

在破產清算過程中，破產管理人常委托會計師事務所等第三方機構開展具體的審計工作，受市場環境、人員專業能力等諸多因素的影響，清算審計工作并未真正達到相關標準。首先，部分會計師事務所拓展業務具有一定的盲目性，在接受破產管理人聘請時，并未通過公開透明的招標，也并未真正做好企業真實情況了解，在進行實際的審計工作時，難免因情況不明或者問題處理不當而對審計結果產生影響。其次，部分會計師事務所與破產管理人利益關系不明晰，存在利益關系或潛在的利益沖突，影響清算審計的公正性和準確性。最后，注冊會計師開展審計工作的獨立性不強，一些審計機構在接受破產管理人聘請后，往往受到企業或相關利益方的影響，導致其審計獨立性不足，從而影響清算審計的質量。

另外，在破產清算工作中，常常出現負責人不夠重視財務管理結構、權力配置不合理、內部審批機制不夠完善、降低破產成本、雇用員工數量、一人多崗，甚至依舊沿用破產企業的管理方式，導致破產工作小組的運作效率降低，同時也會帶來舞弊的危險。

（三）破產企業對審計相關的法律法規重視程度不高

對相關法律法規重視程度不高問題，是企業破產清算審計工作中的常見問題，在具體的清算審計工作中，缺乏法律法規作為參考和指導將會影響清算審計的規范性和效率。經濟形勢變化較快，相關的法律法規也會隨著具體情況而作出相應的完善和修改，以適應市場發展的具體要求，為市場良好環境保駕護航。因此，在清算工作中，審計人員要及時關注相關法律法規的更新。

（四）嚴重缺乏風險意識

會計師事務所風險意識缺失是破產清算中常見問題。首先，部分注冊會計師在實際審計工作中對出現的風險問題并未給予足夠重視。對于財務、債務、運營等方面出現的問題重視度不夠，規避風險的意識不強，許多細節問題無法被重視，從而對破產清算審計效率和實際質量產生極大影響。其次，部分注冊會計師在具體的審計工作環節中，未能嚴格遵守相關的流程和標準，審計證據支撐力度不夠，影響了審計工作的可靠性，從而增加企業資產不完整或者清算結果出現爭議的概率。

三、企業破產清算涉及審計業務的應對策略

（一）做好企業破產清算審查各個階段具體工作

企業破產清算審查是一項大工程，注冊會計師在其中扮演著重要的角色。一方面，注冊會計師需要保持專業的態度和行為，切實履行自身審查職責；另一方面，兼顧各個階段的具體審查內容，為企業提供正確的建議和指導，并在不同階段做好應對策略。

1.破產前審計階段

企業破產清算前聘請會計師事務所開展審查工作，是確保企業財務狀況的準確性和公正性的重要舉措，而注冊會計師作為重要參與者，應做好以下應對策略：第一，細致且全面了解企業的財務狀況。開展具體審計工作，充分了解企業的財務情況是前提條件，審查人員需從多方面出發，掌握企業資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等重要財務信息，對企業虛構收入、突出利潤、虛報資產、掩蓋負債等不良情況進行排查，以此避免清算工作中的重大失誤。第二，制定全面且詳細的審查方案。依據具體審查工作制定詳細的審查方案，并及時與企業人員進行核查，對審查方案不斷優化，能為具體的審查工作指明方向，避免遺漏重要信息，并明確審查工作進度、時間和人員分配等具體環節，確保審查工作的順利進行。

2.破產清算審計階段

破產審計階段注冊會計師需要保持高度的專業性和敏感性，細心發現其中存在的問題，全面考慮、巧妙應對、及時解決，以此降低對企業破產清算審查工作進度的影響。第一，關注法律法規的變化。進入破產審查之后，往往會涉及對相關法律法規的學習和理解，注冊會計師需提高對相關內容的重視程度，以便準確地為審計工作提供指導。第二，強化風險評估。在企業破產審計階段，往往存在著諸多風險問題，如財務資料不全、資產與負債賬表不相符、會計核算不規范等，注冊會計師需精準識別其中高風險問題，并制定最佳的應對策略，以確保后續審計工作的順利進行。第三，重視財務余額、債務債權處理環節。債務債權處理與企業財務情況是企業破產清算審計的重點環節，也是核心工作之一，注冊會計師需細心關注其中具體情況，為后續清算審計提供準確的信息。第四，重視資產處置審計。資產處置作為企業破產清算審計中的重要一環，注冊會計師在審計工作進行過程中，要對企業資產進行全面了解，并對資產處置的合理性與合法性進行審計，降低發生違法違規行為的可能性。第五，協調相關人員共同完成審計工作。企業破產清算涉及諸多方面內容及多部門人員，審查人員需積極與其他人員溝通協調，包括管理人、債務人、債權人等各方主體，共同推進審查工作，審查人員還需與企業人員保持溝通，獲取所需財務信息和報告。

（二）嚴格遵守保密規定

在企業破產清算審計過程中，注冊會計師需嚴格遵守保密規定，確保企業商業機密和信息的安全。注冊會計師須嚴格遵守《注冊會計師職業道德基本準則》相關規定，對接觸到的企業商業機密和客戶資料嚴格保密，對接觸到其他可能影響清算結果的信息，包括債務人的評估信息、資產處置計劃等也嚴格保密。在開展企業破產清算工作期間，注冊會計師需時刻保持職業謹慎，警惕無意中泄密的可能性，與親屬及關系密切人員交流時，不要談及工作話題，而保密義務應持續至破產清算審計工作結束后的合理期限內。此外，如果特殊情況下，需要向特定第三方披露涉密信息時，應先得到企業明確授權，并采取措施防止信息進一步擴散。

（三）增強風險應對意識

企業破產清算審計過程中，出現財務信息不完整、會計核算不規范、資產負債賬表不實、重大舞弊風險等問題的風險較高，注冊會計師在開展具體工作中，增強風險應對意識是極其重要的。首先，充分了解企業實際情況。在開展審計工作之前，注冊會計師需盡可能全面且詳細地了解企業的背景、發展歷史、行業特點及財務狀況，并評估破產的原因和發展困境，避免工作中對財務信息產生誤解。其次，嚴格遵守審計標準和流程。每一項工作開展都需要審計證據做支撐，確保審計工作的充分性、相關性和可靠性，并且保持懷疑態度，不盲目輕信企業提供的信息。再次，重點關注破產審計中的重大不確定事項。對企業重大不確定性事項給予高度重視，并詳細分析和評估，從而精準識別影響破產清算審計結果的危險因素，降低風險出現的概率。最后，強化與相關人員的溝通了解。注冊會計師在審計過程中需加強與管理人、債權人、債務人、清算人員及其他中介機構人員的溝通協調。通過積極有效的溝通可以有效避免信息不對稱和誤解，以此降低審計風險。此外，在審計過程中，注冊會計師不斷提升專業能力和綜合素養，提高對最新法律法規和準則的理解和應用能力、對復雜財務問題的分析和解決能力等，能極大程度上降低審計風險。

四、結語

在市場經濟體系不斷完善的背景下，社會各界對企業破產清算審計的關注度越來越高，會計師事務所作為其中重要的參與者，可直接對企業破產清算審計效率和質量產生影響。注冊會計師在開展具體審計工作時，不僅要充分了解和全面熟悉企業破產清算審計的業務，還需對其中具體環節實施最佳的應對策略，并在實踐中不斷豐富自身的專業知識體系，提升專業素質和職業修養，以此不斷提升企業破產清算審計工作質量，切實維護企業債權人的合法權益。