新發展格局下事業單位財會監督長效機制建設路徑研究

劉麗萍

（四川省內江市市中區財政局 四川內江 641000）

在新發展格局下，事業單位作為國家行政管理和社會治理的重要參與者，其高質量發展受到密切關注。事業單位財會監督對于保證國有資產安全、財政資金正常運轉具有積極意義。但部分事業單位存在財會監督意識淡薄等問題，阻礙了事業單位財務管理水平的提高。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對財會監督進行新定位，明確新內涵，提出新要求。綜上，有必要把握新發展格局下事業單位財會監督現狀，構建財會監督長效機制。

一、事業單位財會監督的定義、內容及特點

（一）事業單位財會監督的定義

事業單位財會監督指的是會計機構和相關職能人員憑借經授權的特殊地位及職權，對特定主體財務會計活動進行的監察和督導。財會監督包括財務監督與會計監督兩方面內容，以提供正確、針對性強的財務報告為主要目的，是現代事業單位合規發展過程中不可或缺的重要事務。

（二）事業單位財會監督的內容

事業單位財會監督的內容主要包括，對會計原始憑證進行審核和監督、對會計賬簿的監督、對實物及款項的監督、對財務報告的監督、對財務收支的監督。在此基礎上，還要配合完善國家監督和社會監督。

其中，對會計原始憑證進行審核和監督是對事業單位財務會計信息質量進行控制的源頭，同時也是財會監督的基本內容，主要完成對原始憑證的真實性、合法性及合理性、準確性進行監督。

對會計賬簿的監督主要是完成對偽造、變造或故意毀壞會計賬簿及賬外設賬行為的監督，保護事業單位財產的安全性。

對實物及款項的監督，是指會計人員應監督管理好事業單位的實物及款項。財產清查制度建立后要嚴格執行，實物及款項不符的現象一經發現，要以相關法律規定對其進行處理。

對財務報告的監督，是以實現事業單位財務報告信息的正確性、可靠性為目標，監督其中存在的指使、強令編造或篡改財務報告的行為。

對財務收支的監督則是指監督事業單位財務收支情況，應要求退回并補充和更正手續不全的財務收支，對違反相關規定的財務收支則應進行制止。

完善國家監督和社會監督，則是指各單位依法接受財政、審計、金融和稅務機關的監督，并如實提供會計憑證和賬簿情況。

（三）事業單位財會監督的特點

1.全面性

事業單位的全部經濟活動都需要進行財會監督，特別是在以權責發生制為核心的事業單位綜合財務報告編制工作的推進下，財會監督進一步以事業單位財務報告作為主要參考依據，全面監督單位的財務運行狀況和中長期發展水平，體現出全面性的特點。

2.實時性

以往針對事業單位的財會監督的方式多為事后監督與核算，而在現代會計理論發展過程中，財會監督正在由事后監督轉向事前預測和事中監控，能夠準確而及時地對事業單位經濟行為運作情況進行實時監督。

3.真實性

事業單位財會監督的主要來源是財務報告和會計信息，根據《會計法》的相關規定，事業單位負責人應保證財務會計報告具有真實性和可靠性，以保證財務監督的順利進行。

4.及時性

事業單位財務人員通過直接參與經濟活動并進行核算、分析與預測，為單位的經營發展提供決策。有效的財會監督機制能夠提高監督的及時性，這是其他經濟監督和管理手段難以達到的。相比于審計監督和稅務監督，事業單位財會監督具有及時性，能夠將存在的問題及時予以分析和暴露，提高會計監督信息的反映速率，對于更早地解決事業單位存在的問題具有積極意義和價值。

二、新發展格局下事業單位財會監督長效機制建設意義

（一）對于建立現代財政制度的意義

財政作為國家治理的基礎，是建立現代財政制度的核心。我國現行《預算法》和《會計法》都明確了監督的重要性。財會監督在財政預算執行過程中肩負著監督預算執行質量的重擔，積極保障了財政資金的合理性、合法性。所以，建立現代財政制度必須強化財會監督，對于建立現代財政制度具有重要意義。

（二）對于完善事業單位治理現代化的意義

事業單位治理現代化是國家治理現代化的重要組成部分，包括制度安排和體制機制的現代化。作為實現事業單位制度安排和體制機制現代化的關鍵環節，財會監督肩負著對相關制度貫徹落實情況進行監督和評價的重擔。在實踐中，財會監督依照相關的方針和政策，遵循現代財經制度的理念，通過審查、核查、督導、監控等不同方式，完成對事業單位資金收支、重大決策執行效果的全面監督評價，可以對事業單位的運轉狀況進行真實反映，對事業單位的法治水平、服務意識、大局觀也有促進作用，真正推動事業單位成為為人民服務的公共力量。

（三）對于保持事業單位公益性的意義

公益性是事業單位的重要屬性，這與事業單位提供教育、文衛、科技、體育等公益服務的特點密切相關。公益性決定了事業單位在日常運營管理過程中要保證廉潔自律，財會監督通過使用科學的監督手段，監督事業單位向社會提供公共服務水平、提高財政資金運用水平，保證事業單位公益性的持續強化。

三、事業單位財會監督現狀

（一）會計監督現狀

現階段，事業單位在運行過程中普遍存在重核算、輕監督的情況，會計監督體系雖已建立，但在實際運作過程中仍存在諸多不足。在會計監督職能的行使方面，事業單位負責人業務處理能力普遍較強，但對財會監督的認知存在不足，因此在指導財會監督實務的過程中，常常導致財會監督的權威性受到影響。另外，因為事業單位財會監督事務較多，特別是在實施政府會計制度后，會計人員工作量有所增加，但是沒有擴展崗位編制的數量，縣區以下基層事業單位甚至還存在兼職會計。在這種情形下，實現會計監督的嚴格化較為困難。

（二）財政監督現狀

財政監督是事業單位財會監督體系中的重要組成部分，目前主要完成預算控制監督、決算報表核查及各種專項檢查等監督事項。在對事業單位預算控制方面，現行財政監督體系主要是從宏觀層面進行監督。受到人力、成本投入等多方面因素的制約，在履行監督職責的過程中往往需要借助社會力量，并且主要關注事業單位大額資金支出等重要事項，對于細微支出項目的監督無法做到精細準確。在預算執行的監督方面，財政部門雖然可通過財政直接支付款項審核機制對事業單位預算執行進行事中監督，但關注的重點不在經濟業務實務方面，同樣容易忽視細節。因此，總體來看，現階段針對事業單位的財政監督，以事前監督和事后監督為主，事中的財政監督力量較為薄弱。

四、新發展格局下事業單位財會監督長效機制建設路徑

（一）營造良好的監督環境

良好的監督環境是事業單位財會監督制度得以高效運行發展的關鍵。營造良好的監督環境需要從以下幾方面入手：第一，建立健全事業單位財會監督法律法規。健全的法律法規環境是提高財務監督效能的關鍵，同時也是事業單位廣大財務工作者加強自身約束、提高財會監督合規性與合理性的核心所在。要在遵循《會計法》《會計基礎工作規范》和《注冊會計師法》等相關規定的基礎上，密切關注不斷更新的會計部門規章，如《事業單位財務規則》《中小學校財務制度》《關于進一步加強財會監督工作的意見》等，完善事業單位財會監督體系，助推財會監督機制健全化。第二，強化事業單位內部控制建設與財會監督的協同。2020 年新《預算法》的實施條例明確了內部控制概念，使內部控制成為提高單位預算管理能力和監督水平的常規手段。通過完善事業單位內控環境，促進全員參與內部控制建設，精準把控各崗位的風險點，針對各風險點制定相應的防范措施，加大財會監督的執行力度，繼而更好地實現財會監督的目標。第三，完善事業單位績效考核環境。對財會人員進行科學合理的績效考核，不僅能夠提高財會人員工作熱情，還可避免會計人員對嚴格履行財會監督職能導致績效下降的擔憂，提高財會監督在事業單位會計體系中的獨立性。在實踐中，要重視從多角度、多層次，豐富對單位會計人員的績效考核，可優化財會監督績效評價指標的構成，或使用職級晉升激勵的方法，保證會計人員在績效考核體系中得到足夠公平的對待，繼而提高財會監督工作質量。

（二）加強財會監督長效機制頂層設計

事業單位財會監督的長效發展離不開高質量的頂層設計。在事業單位現代化運營過程中，機制建設是基礎。首先，要加強事業單位內部監督機制建設。內部審計監督是財會監督的基礎，要完善事業單位內部審計監督機構組織，從人員設置、經費配給和業務獨立性等方面提高審計監督的主導性。同時，要提高內部審計監督的權威性。內部審計人員要秉持公正客觀的基本原則，按照法律法規的要求行使監督職能，排除外界干擾，實現審計職能的獨立性。其次，實施全面風險管理導向的監督流程再造。事業單位業務層面的風險主要存在于對預算業務、收支業務、政府采購業務、資產、建設項目和合同的控制，要在業務項目、預算執行等關鍵環節進行頂格監督，制定《事業單位監事會議事規則》，從而實現風險管理導向的監督流程再造。最后，強化單位外部監督整改機制。要充分發揮紀檢、監察等外部監督的作用，對紀檢、審計、財政等部門檢查發現的內部控制的風險、缺陷，要進行深入剖析，舉一反三，有針對性地提出整改措施，從而完善內部控制建設。

（三）加強會計核算，夯實財會監督基礎

會計核算是事業單位財會監督的基礎，要做好財會監督工作，注重對會計核算質量的加強。首先，對于會計基礎工作要更加重視。事業單位日常會計基礎工作中，諸如會計憑證不填或漏填、附件不全、賬冊憑證裝訂不規范和不及時等問題需要由財務負責人進行統一約束，提高會計基礎工作的合規化，杜絕隨意杜撰現實不存在的交易事項。并要做到會計原始憑證和賬簿的計量確認，繼而精準提高會計核算質量，確保會計核算真實性。其次，加強事業單位財會人員的政治意識與業務素質培訓。財會人員政治思想品質與業務素質，決定了事業單位財會監督長效機制能否形成及健康發展。因此，要加強對財會人員的政治意識與業務素質培訓，提高財會人員的政治覺悟和職業素養。在實踐中可利用會計繼續教育資源網、會計網校等資源，分批輪訓在崗財會人員，重點組織財會人員學習新修訂的事業單位會計制度及政府會計基本準則，不斷提高財會人員會計核算工作的專業性，為深入貫徹事業單位財會監督長效機制的各項規定提供積極幫助。最后，事業單位應成立獨立的管理會計部門，以促進單位發展。比如，在預算編制的過程中，要在管理會計的介入下進行通盤考量，分析預算目標的科學性、預算執行的可行程度，以提供堅實的預算基礎給會計進行核算和監督，依照工作計劃穩定推動預算執行。

（四）豐富數字化實踐，創新財會人員管理方式

數字時代，事業單位財會監督長效機制的建設要響應數字化升級的需求。因此，需要豐富單位財會系統的數字化資源，提高數字化財會監督實踐水平。首先，加強事業單位財會監督大數據系統的布置和使用。對于“三公三費”等重點關注項目，事業單位要進行動態跟蹤監控，特別是在報銷環節，利用大數據動態抓取報銷人的行程、事由、票務、公務信息，避免出現違規報銷的情況。其次，加快事業單位數字化財務系統的開發建設。事業單位要利用大數據、區塊鏈和人工智能技術，加強對單位財務系統的智能化改造，實現單位財務系統與資產管理系統、國庫系統、銀行在線結算系統等功能銜接，提高信息共享和協同水平，避免信息孤島的出現。最后，健全完善數字財務系統中風險預警機制和動態監管模塊，助力事業單位財會人員隨時隨地介入各業務流程，履行財會監督職能的能力，規避系統性業務風險。從而將事業單位財會監督由事后監督轉變為全流程在線監督及事中監督，保證財會監督長效機制的時效性。

（五）強化財會監督的基礎地位，促進多種監督方式協同作用

新發展格局下，事業單位財會監督同其他各類監督工作的有機協同、相互促進成為新的發展方向。在多層次的監督體系中，財會監督具有基礎地位，因此，在事業單位日常財務工作中要堅持財會監督的基礎地位，提高全面監督協同能力。一方面，要提高事業單位會計部門的職能中介作用。因為各類監督方式的運作都離不開會計基礎數據，所以要重視會計的橋梁和中介作用，有序開放會計數據與審計監督、統計監督、人大監督等各種監督方式共享，同時實現信息資源置換，繼而形成財會監督與其他監督方式的良性互動，拓展事業單位監督覆蓋面的同時，發揮各種現代監督方式的優點與強項，提高監督效能。另一方面，要注重不一樣的監督方式對于監督成果的協同與共享。審計監督、統計監督、財會監督等監督方式切入點不同，監督內容的側重點也不一樣。所以要想提高監督效能，就需要將各種監管方式結果加以協同運用，做到問題線索共享、監督資源共享和監督結果共享，提高事業單位的監督質效，繼而充分響應新發展格局下事業單位現代財會體系的建設要求。

五、結語

事業單位作為承擔政府行政職能、公益服務和公共管理職能的機構，是國家基層治理的重要力量。在新發展格局下，對事業單位進行財會監督能夠保證各項財政政策準確貫徹、妥善落實，繼而為國民經濟發展保駕護航。本文通過分析事業單位財會監督現狀，提出了新發展格局下，事業單位財會監督長效機制建設路徑，強調從營造良好的監督環境、加強財會監督長效機制頂層設計、夯實財會監督基礎、創新財會人員管理方式、促進多種監督方式協同作用等方面不斷提高事業單位財會監督水平，旨在助力事業單位在新發展格局下的高質量發展。